К.э.н., доц. Егорушкина Т.Н.

Тульский филиал ФГБОУ ВПО

В условиях современных рыночных отношений и развития бизнеса невозможно представить финансовую деятельность предприятия без использования объектов основных средств, являющихся одним из основных активов организации с длительным сроком использования.

В процессе своей деятельности объекты основных средств за период эксплуатации изнашиваются и выходят из нормального рабочего состояния, тем самым, принося предприятию серьезные убытки. Чтобы поддерживать данные объекты в исправном состоянии необходимо производить их ремонт. По объему и периодичности выполнения различают текущий, средний и капитальный ремонт основных средств. Текущий и средний – это частичная замена деталей, исправление отдельных частей объекта и т.п. Капитальный – смена изношенных конструкций или замена их на более прочные и экономичные, за исключением полной замены основных конструкций (каменные и бетонные фундаменты, трубы подземных сетей опоры мостов и т.р.)

Для того, чтобы производственный процесс осуществлялся бесперебойно, необходимо систематические осуществлять контроль за техническим состоянием основных средств и поддерживать на соответствующем уровне их эксплуатационные свойства в течение всего периода времени их эксплуатации, в том числе и проведение необходимых ремонтов. Однако при аудировании расходов на ремонт объектов основных средств на предприятии возникает ряд проблем, которые связаны с отсутствием четкого законодательного урегулирования вопроса,  касающегося таких понятий, как ремонтные работы и их виды, требуемые четкого отражения как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Письмом Минфина России от 14.01.2004 № 16-00-14/10 определено, что основанием для определения видов ремонта должны являться соответствующие документы, разработанные техническими службами внутри организаций в рамках системы планово-предупредительных ремонтов. Кроме того, определено, что при самостоятельной разработке технической документации следует придерживаться действующих ведомственных норм той отрасли, в которой осуществляется деятельность организации.

Аудиторской деятельности, как известно, свойственен риск. Риск аудитора возможен и при классификации видов ремонта объектов основных средств, так как разъяснений по данному вопросу в нормативных актах нет.  Во-первых, это риск неверной классификации видов ремонта объектов основных средств (капитальный, текущий), что во многом может повлечь за собой неправильное формирование расходов предприятия и привести в конечном итоге к искажениям показателей как в бухгалтерской, так, и налоговой отчетности в части капитального ремонта, носящего длительный характер.    Чтобы минимизировать  аудиторский риск,  аудитору в первую очередь необходимо определить насколько операции, связанные с ремонтом основных средств носят существенный характер для осуществления аудируемым лицом его основной уставной деятельности.

Порядок формирования расходов аудитор устанавливает в соответствии с п. 27 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26н (далее – ПБУ 6/01), где отмечено, что расходы на ремонт объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относились [1].

В целях налогового учета   и, в соответствии с п. 1 ст. 260 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат [1]. В таком случае возникает проблема, не дающая возможности достичь условия равномерности признания расходов.  Для равномерного включения предстоящих расходов на ремонт в издержки производства, организации, согласно НК РФ, вправе создавать ремонтный фонд. Аудитор должен проверить закрепление данной позиции в учетной политике предприятия в целях налогового учета. Ограничения, связанные с формированием ремонтного фонда определены в ст. 324 НК РФ [2].

Кроме того, аудитору следует обратить внимание на проведение технического осмотра объектов основных средств на предприятии и на проведение инвентаризации. Проверить необходимо исполнение графика организации ремонтных работ и создание соответствующей сметно-технической документации. В отношении групп однотипных операций аудитор проверяет следующие моменты: имеются ли   в действительности объекты основных средств, в отношении которых отражены расходы на ремонт, производились ли соответствующие отметки в технической документации, отражены ли расходы на ремонт в соответствующем периоде, на соответствующих бухгалтерских счетах. Расходы, связанные с поддержанием основных средств в исправном состоянии, являются расходами по обычным видам деятельности и учитываются на счетах учета издержек производства или обращения [3]. Затем в соответствии с остатками на счетах бухгалтерского учета на конец отчетного периода, аудитор проверяет отражение результатов инвентаризации, кредиторской задолженности, подтверждающий факт осуществления расходов на ремонт, также уделяется внимание договорной документации, подтверждающей право собственности аудируемого лица на объекты основных средств, их аренду.

Таким образом, с целью снижения аудиторского риска при аудировании расходов на ремонт объектов основных средств, необходимо проверить соблюдение норм действующего законодательства, регулирующего организацию и проведение ремонтных работ, их классификацию с учетом отраслевой специфики, наличие разработанных и утвержденных внутрифирменных положений в отношении собственных и арендованных основных средств, наличие первичных учетных документов, подтверждающих расходы на проведение ремонта, правильность формирования соответствующих показателей в бухгалтерской и налоговой отчетности.

Литература:

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное Приказом Минфина РФ [Электронный ресурс]: Приказ Минфина России от 06 мая 1999 г. №32н // Справ.-правовая система «Консультант Плюс».

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: Федеральный Закон Российской Федерации от 05 авг. 2000 г. №117-ФЗ // Справ.-правовая система «Консультант Плюс».

3. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина РФ [Электронный ресурс]: Приказ Минфина России от 06 мая 1999 г. №33н // Справ.-правовая система «Консультант Плюс».