Магистр экономических наук Нурбекова А.Г.

Жетысуский  государственный университет им. И. Жансугурова, Казахстан, г.Талдыкурган

Учет и оценка товарно-материальных запасов в соответствии с МСФО

В процессе производства, наряду со средствами труда, участвуют предметы тру­да, которые выступают в качестве производственных запасов. В отличие от средств труда, предметы труда участвуют и процессе производства только один раз и их стои­мость полностью включается в себестоимость производимой продукции, составляя ее материальную основу.

Также производственные запасы (сырье, материалы, топливо и другие), являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно.

Производственные запасы целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Целью МСФО (IAS) 2 «3апасы» является установление порядка учета запа­сов. Стандарт определяет величины затрат, подлежащих признанию в качестве актива, последующему признанию в виде расходов, в том числе любые умень­шения стоимости до величины возможной чистой цены продаж. Также стан­дарт дает представление о способах расчета себестоимости запасов.

По МСФО (IAS) 2 запасы учитываются на счете 1300 «Запасы»

1310  «Сырье и материалы» 

1320  «Готовая продукция» 

1340  «Незавершенное производство»   

1350  «Прочие запасы»        

1360  «Резерв по списанию запасов».    

Требования стандарта применяются ко всем запасам, кроме незавершенного строительства, финансовых инструментов и биологических активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью и продукцией в момент ее сбора.

Стандарт не применяется к оценке запасов, находящихся во владении про­изводителей продукции сельского и лесного хозяйства, сельскохозяйственной продукции после ее сбора, полезных ископаемых. Если перечисленные запа­сы оцениваются по возможной чистой стоимости реализации, изменения в этой стоимости признаются в отчете о прибылях и убытках за период их воз­никновения. Стандарт также не применяется товарными брокерами и трейде­рами, оценивающими свои запасы по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу. Изменения в справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу признаются в отчете о прибылях и убытках за период их возник­новения.

Стандартом дается определение брокерам и трейдерам. Это лица, покупающие и продающие товары на свой собственный счет (на свой риск).

Задачей товарно-материальных запасов является обеспечение предприятия необходимыми материальными ресурсами, с целью обеспечения предприятию нормальной работы. Товарно-материальные запасы всегда считались фактором, обес­пе­чи­вающим безопасность системы материально-технического снаб­жения, ее гибкое функционирование, и являлись своего рода «стра­ховкой».  Поскольку в фирмах различных отраслей экономики создание то­варно-материальных запасов определяется той специфической ро­лью, которую они играют в процессе выпуска продукции, по­стольку объяснимы и разли­чия в подходах к политике капиталовло­жений в данной области и к определению приоритетности задач, ре­шаемых в ходе производства. В фирмах некоторых отраслей на­родного хозяй­ства основной задачей является контроль за сырьем, в других — за готовой продукцией, а на предприятиях отраслей, про­изводящих ин­вести­ционные товары, большая часть организацион­ных усилий кон­центрируется на контроле за незавершенным произ­водством.

В соответствии с МСФО 2 запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости реализации.

Себестоимость запасов включает все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для доставки запасов до места их настоящего нахождения. Затраты на приобретение, в соответствии со СБУ 7 «Учет товарно-материальных запасов», включают в себя цену покупки, пошлины на ввоз, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим организациям, транспортно-заготовительные расходы и прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов (торговые скидки, возврат переплат и др.подобные поправки вычитаются при определении затрат на приобретение).

В соответствии с п. 4 СБУ 7 чистая стоимость реализации товарно-материальных запасов равна предполагаемой продажной цене в ходе обычной деятельности минус издержки на комплектацию и организацию продажи. Другими словами (в соответствии с п.25 МСФО 2) по чистой стоимости реализации материалы оцениваются, если себестоимость запасов может оказаться невозмещаемой, т.к. запасы повреждены, полностью или частично устарели и соответственно цена их снизилась, а также могут возрасти оцененные затраты на предпродажную подготовку или на осуществление реализации. В этом случае балансовая стоимость запасов не будет превышать суммы, получение которой ожидается от реализации или использования материальных запасов.

Материалы в момент приобретения отражаются по фактической себестоимости их приобретения (в синтетическом учете) или учетным ценам (в аналитическом учете).

Фактическая себестоимость приобретения материалов складывается из цены приобретения и расходов по заготовке и доставке этих запасов субъектом.

При учете материалов по учетным ценам (плановой себестоимости приобретения, средним покупным ценам и т.д.) разница между стоимостью запасов по учетным ценам и фактической себестоимостью приобретения запасов выявляется расчетным путем на этом же счете.

Учет материалов в балансе показывается по фактической себестоимости по этой же оценке они учитываются в синтетическом учете, а в аналитическом - по твердым учетным ценам (договорные или планово - расчетные).

Если учет материалов организуется по договорным ценам, то их фактическая себестоимость слагается из суммы материалов по этим ценам плюс транспортно - заготовительные расходы (ТЗР). Если учет материалов ведут по плановой себестоимости приобретения, то фактическая себестоимость запасов будет слагаться из стоимости материалов по этим ценам плюс, минус отклонения фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам. Планово - расчетные цены разрабатываются самим субъектом на основе договорных цен с учетом планового размера ТЗР.

Запасы должны отражаться в финансовой отчетности по справедливой сто­имости, т. е. по наименьшей из двух величин - себестоимости или возможной чистой цене продаж.

Запасы оцениваются в момент их первоначального признания, при списа­нии запасов на производство или продажу. Себестоимость запасов должна вклю­чать все затраты на приобретение, производство и прочие затраты, произведен­ные в целях доведения запасов до их текущего состояния и места их располо­жения.

Оценка запасов при списании на производство или продажу определяется такими способами:

• идентификация индивидуальных затрат;
• первое поступление - первый отпуск (ФИФО);
• средневзвешенная стоимость.

Себестоимость запасов может оказаться невозмещаемой в случаях, когда они повреждены, полностью или частично устарели, продажная цена снизи­лась. В каждом последующем периоде оценка возможной чистой стоимости реализации производится заново.

Оценочные расчеты основываются на величине запасов, предназначенных для реализации на момент выполнения расчетов. В этих расчетах учитываются колебания цен или себестоимости.

Литература:

1. Концептуальная основа для подготовки и представления финансовой отчетности (Утв. приказом Министерства фи­нансов РК от 29.10.02 г. № 642). Международные стандарты финансовой отчетности 2005. Издание на русском языке М.: Аскери – АССА,2005

2. Учебно-методическое пособие по применению МСФО(автор-составитель Нурсеитов Э.О.) Алматы, ЦДБ, 2006 г.