Аудит: угрозы самоконтроля, заступничества и близкого знакомства

Кодекс профессиональной этики аудиторов [1] включает в себя свод правил профессиональной этики, то есть широко используемых в поведении операций аудита правил поведения аудиторской организации и аудитора, не предусмотренных законодательством.

Соблюдению основных этических принципов может угрожать широкий круг условий, к которым можно в частности отнести угрозы потери самоконтроля, проявление позиций заступничества и близкого знакомства.

Угрозы самоконтроля, возникают при условии безапелляционного полагания аудитором на собственные ранее вынесенные суждения или оказанные им услуги, а также на мнения других лиц, что может сказаться на формировании мнения при выполнении текущего задания. [1., Раздел I, Ст. 1.12, п. б)]. Угроза самоконтроля может возникнуть, к примеру, при следующих обстоятельствах: обнаружение существенных ошибок в повторном рассмотрении аудиторской работы; формирование исходных данных, используемых для подготовки информации, которая является предметом проверки; составление отчета о функционировании финансовых систем во внедрении или разработке которых принимает участие аудитор и т.п.

Следующий вид угроз - угрозы заступничества, возникающие в случаях продвижения аудитором каких-либо мнений клиента или аудиторской организации, до некоторой границы, за которой его (аудитора) объективность может быть подвергнута сомнению [1., Раздел I, Ст. 1.12, п. в)]. Примерами обстоятельств, когда существует опасность возникновения угрозы заступничества, могут служить ситуации продвижения акций котируемой компании – клиента аудиторской проверки, а также, когда аудитор выступает в роли защитника клиента при разбирательстве в споре с третьим лицом.

В результате длительных и (или) тесных взаимоотношений с клиентом, когда аудитор сверх меры проникается его интересами, может возникнуть угроза близкого знакомства [1., Раздел I, Ст. 1.12, п. г)]. Условиями для возникновения такой угрозы могут служить:

родственные или другие близкие отношения аудитора с руководителями или любыми другими членами коллектива организации клиента;
принятие подарков или особого внимания от клиента, кроме случаев, где их стоимость является четко незначащей;
долгосрочные деловые отношения между аудиторской фирмой руководящего персонала и клиентом.

Условия, в которых действуют аудиторы, могут привести к серьезным нарушениям основных этических принципов. Невозможно описать все ситуации, в которых эти угрозы возникают, и определить соответствующие меры. Однако, Кодекс называет важнейшие меры предосторожности [1, Раздел I, ст.1.13], позволяющие увеличить вероятность выявления и пресечения неэтического поведения, которые подразделяются на меры, установленные аудиторской профессией и нормативно-правовыми актами [1, Раздел I, ст. 1.14] и обусловленные рабочей средой [1, Раздел II].

Меры предосторожности, которые могут устранить указанные угрозы, обусловленные нормативно-правовым регулированием аудиторской деятельности включают [1, Раздел I, ст. 1.14]:

требования к образованию, профессиональной подготовке и опыту, необходимым для занятия профессиональной деятельностью;
требование постоянного повышения профессиональной квалификации;
руководство по корпоративному поведению (управлению);
профессиональные стандарты (стандарты аудиторской деятельности);
процедуры мониторинга и дисциплинарного воздействия со стороны аудиторской профессии и уполномоченных государственных органов;
внешние проверки уполномоченными третьими лицами отчетов, документов, сообщений и иной информации, подготовленных аудитором.

Эти меры должны обеспечиваться широким спектром процедур, направленных на реагирование на жалобы и претензии клиентов, как на уровне аудиторских организаций, так и на уровне саморегулируемых организаций аудиторов. Работа эта должна быть широко освещаемой, что позволит всем представителям аудиторской профессии и представителям широкой общественности создать обстановку крайней непримиримости всем фактам не профессионального и не этичного поведения аудиторов.

Литература:

1. Кодекс профессиональной этики аудиторов (Протокол САД № 4 от 22 марта 2012 )