Международный экономический форум 2014

Цицилина Н.М., Грицак А.Н.

Научный руководитель Германович Н.Е.

К настоящему времени в цивилизованных странах сложились относительно сходные принципы и этапы в определении величины налогооблагаемой прибыли. Как правило, она исчисляется путем изъятия из валового дохода (за вычетом косвенных налогов) издержек предприятия, льгот и вычетов.

Основная ставка налога на прибыль в Республике Беларусь установлена в размере 18%.

Научно-технологические парки, центры трансфера технологий, резиденты научно-технологических парков, прибыль от реализации высокотехнологичных товаров собственного производства облагается по ставке 10%. Ставка 9% применяется при налогообложении прибыли от реализации долей в уставном фонде организаций. Ставка по дивидендам устанавливается в размере 12%.

От налогообложения налогом на прибыль освобождается прибыль организаций от реализации произведенных ими: протезно-ортопедических изделий, средств реабилитации и обслуживания инвалидов; продукции растениеводства, пчеловодства, животноводства и рыбоводства; продуктов детского питания. Не облагается прибыль от оказания гостиничных услуг - в течение трех лет, также прибыль, полученная от реализации товаров (работ, услуг) на объектах придорожного сервиса, - в течение пяти лет и в некоторых других случаях [1].

Основная ставка корпоративного подоходного налога в Казахстане составляет 20%, для производителей сельскохозяйственной продукции - 10% [2, c. 128].

При определении налогооблагаемого дохода на вычеты в Казахстане относятся все расходы, связанные с получением совокупного годового дохода, подтвержденные документально. Имеющиеся ограничения по вычетам сведены до минимума и выражены в виде установленных норм (амортизации по фиксированным активам) и пределов (представительские, командировочные расходы, вознаграждение).

Для некоммерческих организаций и организаций, осуществляющих деятельность в социальной сфере (здравоохранение, образование, деятельность в сфере науки, спорта, культуры) установлено полное освобождение от корпоративного подоходного налога.

Ставки федерального налога на прибыль в США сформированы по прогрессивной шкале в зависимости от налогооблагаемого дохода: менее 50000 долл. – 15%; 50001-75000 долл. – 25%; 75001-100000 долл. – 34%; 100001-335000 долл. – 39%; 335001-10000000 долл. – 34%; 10000001-15000000 долл. – 35%; 15000001-18333333 долл. – 38%; более 18333333 долл. – 35%.

При расчете налогооблагаемого дохода в США из валового дохода вычитаются: заработная плата работников, расходы на ремонт, безнадежные долги, рентные платежи, уплаченные налоги (местные и штатные), проценты за кредит, амортизация (в обрабатывающей промышленности), расходы на рекламу, взносы в пенсионные фонды, убытки от стихийных бедствий, благотворительные взносы и др.

Также налог на доходы корпораций имеет большое количество льгот. Из чистого дохода вычитаются 100% дивидендов от находящихся в полной собственности местных дочерних компаний, 70-80% дивидендов, полученных от облагаемых налогом местных корпораций, проценты по ценным бумагам местных властей и штатов, взносы в благотворительные фонды. Применяются налоговые льготы в рамках системы ускоренного возмещения стоимости основного капитала (амортизации), льгота на инвестиции, на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. Действуют налоговые скидки, стимулирующие использование альтернативных видов энергии. Компаниям предоставляется «налоговый кредит» в размере 50% стоимости оборудования, использующего солнечную энергию или энергию ветра в ходе производственного процесса [2, с. 92].

Стандартная ставка налога на прибыль корпораций  во Франции составляет 33,33%. Для малых и средних предприятий - 15%, которая применяется к прибыли, не превышающей 38,120 тыс. евро. Для крупных предприятий (оборот больше 7,63 млн евро) ставка налога составляет 34,43%.

При расчете облагаемой прибыли к вычету принимаются все традиционно учитываемые для целей обложения налогом на прибыль расходы. Не вычитаются расходы на предметы роскоши, в том числе при осуществлении рекламных мероприятий, приобретение апартаментов и судов класса люкс и другие расходы. Существуют также ограничения на вычет амортизации по автомобилям, которые относятся к группе предметов роскоши.

Налоговые льготы предусмотрены для расходов инвестиционного плана; расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; для малых предприятий; для предприятий, расположенных в определенных регионах страны, и т.д. Эти льготы по большей части имеют форму налоговых кредитов [3, с. 260].

Из вышесказанного следует, что налогообложение прибыли в зарубежных странах направлено на установление не единой налоговой ставки на прибыль, а на осуществление механизма дифференциации ставок по видам деятельности, что является наиболее оптимальным для целей выполнения регулирующей функции налога на прибыль.

Таким образом, рассмотренный мировой опыт выявил некоторые тенденции в налогообложении прибыли. В западных налоговых системах при налогообложении прибыли разрешено исключать из валовой прибыли почти все издержки при незначительных ограничениях. Решение проблемы сочетания фискальной и регулирующей функций налога на прибыль в различных странах варьируется от установления высоких ставок налога и сохранения льгот для предприятий (США, Франция) до принятия пониженных ставок и сокращения основной массы льгот (Республика Беларусь, Казахстан).  Страны с переходной экономикой с целью увеличения инвестиционной привлекательности для предприятий осуществляют политику установления низких ставок, при одновременной отмене льгот, направленной на расширение налоговой базы, что призвано не допустить снижения поступлений налога на прибыль в бюджеты [4, c. 48].

Литература:

1. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть): принят Палатой представителей 15 ноября 2002 г.: одобр. Советом Респ. 2 декабря 2002 г.: текст Кодекса по состоянию на 10 апреля 2014 г. // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр». – Минск, 2014.

2. Лыкова, Л.Н. Налоговые системы зарубежных стран: учебное пособие. / Л.Н. Лыкова, И.С. Букина. – М., 2013. – 428 с.

3. Погорелецкий, А.И. Международное налогообложение: учебное пособие. / А.И. Погорелецкий. – СПб., 2006. – 384 с.

4. Налоговые льготы, стимулирующие предпринимательскую деятельность в развитых странах Запада / Никитин С. // Мировая экономика и международные отношения. - 2008. - № 11. - с. 48-56.