Международный экономический форум 2014

К.э.н. Кулиш Н.В.

Ставропольский государственный аграрный университет, Россия

Биологические активы как новый объект российского бухгалтерского учета в условиях перехода на МСФО

Бухгалтерский учет в нашей стране осуществляется в рамках  единой методологии, однако, при всей универсальности его общих положений, отраслевая принадлежность экономических субъектов вызывает необходимость отражения в учете и отчетности определенных, только им присущих,  фактов хозяйственной жизни.

Специфика сельхозучета определяется природой различных отраслей сельского хозяйства: растениеводства, животноводства, промышленного и  вспомогательного производств. Производство сельскохозяйственной продукции - длительный процесс, иногда он занимает более одного календарного года. По некоторым сельскохозяйственным культурам и животным затраты осуществляются в текущем отчетном году, а продукцию получают только в следующем отчетном году. По этой причине в учете затраты разграничивают по производственным циклам, не совпадающим с календарным годом: затраты прошлых лет под урожай текущего года, затраты текущего года под урожай будущих лет и затраты текущего года под урожай этого же года. Часть продукции собственного производства поступает на внутрихозяйственное потребление (внутренний оборот): продукция растениеводства - на семена, корм скоту, в переработку; продукция животноводства - на удобрения в растениеводстве. В связи с этим необходимо четкое отражение движения продукции на всех этапах внутрихозяйственного оборота.

В настоящее время продолжается процесс реформирования всей системы бухгалтерского учета в соответствии с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности. Серьезный шаг к международной интеграции в области бухгалтерского учета был сделан в 2011 году, когда на территории  Российской Федерации были введены в действие и официально признаны международные стандарты финансовой отчетности.

Сегодня МСФО в основном применяются для составления консолидированной финансовой отчетности, а российские положения по бухгалтерскому учету используются при формировании отчетности юридического лица.

Внедрение МСФО в деловую практику нашей страны потребовало изменения национальных законов, касающихся различных вопросов. В настоящее время  бухгалтерский учет в сельском хозяйстве, как и в целом по стране, осуществляется в соответствии с Федеральным законом от  6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Специфичность решения проблем развития учетной системы в сельском хозяйстве определяется совокупностью объективных факторов экономического, правового, социального, биологического и экологического характера.

Общей идеей МСФО является универсальность учетных принципов, позволяющих трактовать конкретные факты хозяйственной жизни применительно к экономическим субъектам различных сфер деятельности. Одной из учетных категорий, имеющей важное значение для сельского хозяйства, является категория «биологические активы». Законодательно такое понятие в настоящее время еще не введено в российскую учетную практику. Однако уже сейчас многим сельскохозяйственным организациям приходится решать вопросы, связанные с отражением используемых ими биологических активов и операций с ними в бухгалтерском учете и отчетности.

МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство» определяет биологические активы как "животные или растения". С экономической точки зрения, биологические активы, то есть используемые с целью получения дохода животные и растения, представляют собой особый вид ресурсов компании. В Российской Федерации разработаны проекты нормативных документов, регулирующих учет биологических активов:

В проекте ПБУ "Учет биологических активов" уточнено понятие "биологические активы", данное стандартом МСФО 41. Согласно этому проекту ПБУ под биологическим активом понимают животных (взрослый продуктивный и племенной скот, животные на  выращивании и откорме, птица, кролики, звери, пчелы и т.п.) или растения (однолетние и многолетние культуры многолетние насаждения, деревья в лесоводстве и т.д.), которые в процессе биологических преобразований (биологического роста) могут давать сельскохозяйственную продукцию (молоко, шерсть, навоз, яйца, плоды, ягоды и т. п.) и/или дополнительные биологические активы (телята, поросята, ягнята, саженцы, черенки и т. д.), а также каким - либо иным способом приносить экономическую выгоду организации.

К биологическим активам организации не относятся рабочий скот; животные цирков, зоопарков, заповедников и другие животные, содержание которых не связано с получением сельскохозяйственной продукции; однолетние и многолетние насаждения, от которых организация не планирует получение сельскохозяйственной продукции (декоративные цветы, кустарники, защитные лесополосы и др.).

Биологические активы как объект получения дохода с экономической точки зрения представляют собой особый вид экономических ресурсов экономического субъекта, по которому необходимо своевременно, в полном объеме вести бухгалтерский учет.

В аналитическом учете биологические активы отображаются в стоимостном и количественном выражении. Единицей измерения биологических активов является штука, голова и т.д. Отдельные виды биологических активов животноводства могут дополнительно характеризоваться по живому весу (например, свиньи, крупный рогатый скот и т.д.). Биологические активы в растениеводстве по аналитическому учету могут отображаться в единицах площади, которую они фактически занимают, в случае если единицу измерения определить невозможно или экономически нецелесообразно (например, зерновые, подсолнечник, бобовые).

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве биологических активов необходимо единовременное выполнение следующих условий:

Сельскохозяйственная продукция перестает быть элементом биологических активов при ее отделении от биологических активов, при прекращении жизненных процессов биологических активов, а также в период подготовки их к реализации или ожидания убоя. Применять МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство» предписано только в момент получения (сбора) сельхозпродукции, полученной от биологических активов. А для ее последующего учета применяется стандарт для учета запасов: в системе МСФО - это МСФО (IAS) 2 "Запасы", а в рамках действующего российского законодательства - ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".

Таким образом, раскрытие экономического содержания понятия «биологические активы»,  разработка методических подходов к их оценке по справедливой стоимости в условиях адаптации российского учета к принципам и требованиям МСФО направлено на совершенствование  информационной системы  управления сельскохозяйственной деятельностью с целью объективного установления имущественного состояния, платежеспособности сельхозорганизаций и повышения их инвестиционной привлекательности.

Литература:

1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» //www1. minfin.ru/accounting/ legislation (дата обращения 30.03.2014).

2. Проект положения по бухгалтерскому учету «Учет биологических активов». (URL: http://www.mcx.ru)

3. Проект методических рекомендаций по первичному применению ПБУ «Учет биологических активов» (URL: http://www.mcx.ru)

4. Комментарии к проекту положения по бухгалтерскому учету «Учет биологических активов». (URL: http: // www.mcx.ru)

5. Методические рекомендации по организации бухгалтерского учета в сельском хозяйстве в связи с принятием Федерального закона  от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» /А.С. Хусаинова, Н.Г. Белов, Л.И. Хоружий. – М.: ФГБНУ «Росинформагротех», 2012. – 100 с.

6.  Хоружий Л.И. В России введены в действие МСФО /Л.И. Хоружий // Бухучет в сельском хозяйстве. – 2012. - № 9.


'