Общие положения внутреннего контроля качества аудита

Основой обеспечения качества работы аудиторов является включение мероприятий по контролю качества непосредственно в аудит, то есть создание внутренней системы контроля качества. Основным документом является правило аудиторской деятельности "Внутренний контроль качества аудита" (далее - Правило), утвержденное постановлением Минфина РБ от 23.01.2002 № 8 (рег. № 8/7750 от 31.01.2002).

Исходя из Правила критерием качества при проведении аудиторской проверки является выполнение аудиторами требований нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность.

Выделяют три этапа организации внутреннего контроля качества аудита:

1. распределение обязанностей работников аудиторской организации при проведении аудиторской проверки;

2. разработка общих принципов внутренней системы контроля качества аудиторской проверки;

3. разработка порядка контроля качества отдельных аудиторских проверок.

Требования Правила являются обязательными для аудиторских организаций и аудиторов (организаций или индивидуальных предпринимателей, привлекающих к работе других аудиторов, при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку аудиторского заключения).

В ходе аудита работники, осуществляющие руководство и надзор за работой аудиторов и ассистентов аудитора, должны выполнять следующие функции:

контроль процесса аудита затем, чтобы определить, обладают ли участвующие в аудите аудиторы и ассистенты аудитора необходимыми навыками и компетентностью для выполнения порученных им заданий, понимают и выполняют ли они указания по проведению аудита, а также выполняется ли аудит согласно общей стратегии и плану (в ред. постановлений Минфина от 24.09.2007 N 140, от 08.06.2009 N 72) ;
обнаруживать и анализировать информацию, связанную с существенными аспектами бухгалтерского учета и аудита, корректируя при необходимости общую стратегию и план аудита (в ред. постановления Минфина от 08.06.2009 N 72);
устранять возникающие расхождения в профессиональных суждениях работников, определяя при этом потребность в дополнительных внешних либо внутренних консультациях.

При осуществлении контрольных функций в процессе проведения аудита особое внимание необходимо акцентировать на следующие аспекты:

общая стратегия и план аудита (в ред. постановления Минфина от 08.06.2009 N 72) ;
оценка риска существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности, включая результаты тестов средств контроля и поправки (если таковые имеются), которые внесены в общую стратегию и план аудита в результате такой оценки (в ред. постановления Минфина от 08.06.2009 N 72);
документальное отражение аудиторских доказательств, полученных в результате процедур проверок по существу, и выводов, сделанных на их основе, включая результаты консультаций;
бухгалтерская (финансовая) отчетность, предлагаемые к ней поправки и форма выражения аудиторского мнения в аудиторском заключении (в ред. постановления Минфина от 08.06.2009 N 72).

Мероприятия и процедуры, применяемые для контроля качества работы в каждой отдельно взятой организации, могут различаться в зависимости от размера аудиторской организации, ее специализации, организационной структуры, а также затрат времени, необходимых для осуществления контроля.

В соответствии с Правилом аудиторская организация должна самостоятельно разработать основные принципы и процедуры внутренней системы контроля качества, оформить их документально и довести до сведения каждого сотрудника.

Контроль качества отдельных аудиторских проверок обеспечивается путем организации текущего контроля и проверки результатов выполненной работы. Работники, назначаемые руководителем аудиторской организации для осуществления контроля качества, должны иметь уровень профессиональной компетентности не ниже уровня профессиональной компетентности тех, кого они проверяют.

Литература:

1. Правила аудиторской деятельности «Внутренний контроль качества аудита» (в ред. постановлений Минфина от 30.12.2004 N 189, от 24.09.2007 N 140, от 24.03.2008 N 41, от 14.11.2008 N 167, от 08.06.2009 N 72)/ Официальный сайт Министерства финансов РБ [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.minfin.gov.by. – Дата доступа: 19.05.2014.

2. Комментарий к правилу аудиторской деятельности "Внутренний контроль качества аудита".– [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http: //www.busel.org – Дата доступа: 21.05.2014.