Особенности составления налоговой учетной политики

В существующей литературе имеется две противоположенных точки зрения о том, каким образом в учетной политике следует предусматривать вопросы, связанные с налогообложением. Мнение ученых и практиков по поводу необходимости выделения налоговой учетной политики в самостоятельный документ совпадает с мнением казахстанского законодательства, согласно которому «налоговая учетная политика может быть включена в виде отдельного раздела в учетную политику, разработанную в соответствии с МСФО и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности».

Включение в приказ по учетной политике норм, имеющих отношение к налоговому законодательству, не корректны, так как налоговые нормы к способам бухгалтерского учета не относятся. Для выбора и обоснования вариантов и способов ведения налогового учета предусмотренных законодательством о налогах и сборах рекомендуется разработать отдельный документ, такой как «Налоговая политика организации». Налоговая учетная политика может стать в настоящее время и важным инструментом налогового планирования в организациях, т.е. учетная политика может влиять на налогообложение.

Налоговая учётная политика организации должна раскрывать подходы организации при решении следующих вопросов: определение налоговой базы по всем видам налогов; формирование налоговых обязательств перед бюджетом; оценка имущества; распределение налоговых убытков между налоговыми периодами. При формировании налоговой учётной политики необходимо учесть, что если Налоговый Кодекс не предусматривает выбор налогоплательщиком того или иного варианта формирования налоговой базы, то такие вопросы в налоговой политике не отражаются.

В процессе формирования налоговой учётной политики должны быть установлены и обоснованы организационно-технические и методические аспекты налогового учёта:

порядок организации налогового учёта (кем осуществляется налоговый учет - силами работников бухгалтерии, отдельного отдела либо привлечённых внешних специалистов);
принципы и порядок налогового учёта видов деятельности, осуществляемых налогоплательщиком;
формы аналитических регистров налогового учёта (разработка системы налоговых регистров для заполнения деклараций);
технология обработки учётной информации (разработка системы документооборота для заполнения налоговых регистров);
способы ведения налогового учета (с применением программ или вручную);
другие аспекты, необходимые для ведения налогового учёта.

Если организация осуществляет несколько видов деятельности, то в учетной политике необходимо раскрыть особенности налогового учёта доходов и расходов по каждому из них.

Налоговая учётная политика может быть разработана как самостоятельный документ, либо, как сказано в Налоговом Кодексе, включена в учетную политику для ведения бухгалтерского учета в виде отдельного раздела. Лучше её оформить как отдельный документ, так как учётная политика для целей бухгалтерского учета и учётная политика для целей налогообложения - это принципиально разные организационные и распорядительные документы не только по форме, но и по содержанию.

Предполагается, что налоговую учётную политику организация применяет с момента ввода её до момента ликвидации. Изменить выбранную учетную политику можно только в двух случаях: при изменении применяемых методов учёта: при изменении Налогового Кодекса.

Действия установленных в налоговой учётной политике положений распространяются на календарный год.

Другой аспект регулирования налогообложения с помощью налоговой учетной политики. Исходя из допущения непрерывности деятельности, организация может налоговой учетной политикой регулировать распределение затрат и результатов деятельности по годам, соответственно распределяя налоги. При этом достигается равномерность налоговой нагрузки, что выгодно для организации и для бюджета. Организации легче выдерживать налоги, соответствующие величине поступления средств. Так, в периоде активного развития бизнеса, связанного с интенсивным поступлением средств, организация может получить максимальную прибыль, формируя максимальную выручку и минимальные затраты, используя для этого соответствующие методы налоговой учетной политики. В период низкой активности бизнеса следует использовать способы, позволяющие формировать минимальную выручку и максимальные затраты.

Надо иметь в виду, что между налоговыми базами ряда налогов существует взаимосвязь, приводящая к тому, что при реализации вариантов налоговой учетной политики величина одних налогов увеличивается, других при этом - уменьшается. Поэтому следует учитывать суммарное изменение величин начисленных налогов. В первом случае организация начисляет максимально возможную сумму налогов при данной деятельности, во втором - минимальную сумму. Применяя такой способ формирования налоговой учетной политики, организация получает возможность распределять налоговые платежи по годам соответственно выручке, что способствует смягчению влияния колебания налоговых платежей и благоприятно сказывается на ее финансовом положении.

Следует подчеркнуть, что такое регулирование происходит в рамках существующего бухгалтерского и налогового законодательства. Так как от выбора налоговой учетной политики зависит величина налоговых платежей организации, приказ о налоговой учетной политике является одним из самых важных документов. Поэтому, налоговые органы, приступая к документальной проверке, начинают ее с анализа приказа по налоговой учетной политике организации.

В настоящее время имеется множество публикаций на тему формирования налоговой учетной политики с целью оптимизации налогообложения. Кроме того, проводятся разнообразные семинары, оказываются консультационные услуги консалтинговыми и аудиторскими фирмами по вопросам оптимизации налогообложения. Это является практическим подтверждением необходимости рассмотрения вопросов налогообложения при решении проблем организации бухгалтерского учета.

Литература:

1. Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от28.02.2007г. №234

2. Короткова Н. Основные положения и нюансы при формировании учетной политики. Компьютерный учет №7-8, июль-август 2009г.