Международный экономический форум 2014

А.Р. Джаппуева

Государственный Университет Управления

Баланс как основной метод бухгалтерского учета

Метод бухгалтерского учета представляет собой взаимосвязанное отражением, балансовое обобщение и соизмерение  юридически доказательной информации об объектах бухгалтерского учёта, выраженное в денежном измерителе. Метод бухгалтерского учета включает следующие способы (элементы): документация и инвентаризация, счета бухгалтерского учета и двойная запись, оценка и калькуляция, бухгалтерский баланс и отчетность.

Если рассматривать цикл бухгалтерского учёта по этапам обработки учетно-экономической информации, то каждому этапу соответствуют определенные элементы метода бухгалтерского учёта [5, c. 25].:

1. Этап первичного наблюдения и регистрации (информационное обеспечение) – документирование, инвентаризация;

2. Стоимостное измерение объектов бухгалтерского учёта – оценка, калькулирование;

3. Группировка и систематизация учетной информации – бухгалтерские счета, двойная запись;

4. Полное, комплексное обобщение учётной информации-  бухгалтерский баланс и и другая финансовая (бухгалтерская отчётность).

Баланс как метод бухгалтерского учёта состоит в двойственном отражении информации о бухгалтерских объектах, сгруппированным по определенным признакам, обеспечивающим равновесие актива и пассива. Бухгалтерский баланс предполагает обязательное равенство стоимостных итогов актива и пассива, которое называется основным уравнением бухгалтерского баланса [6, с. 124]

В последнее время многие ученые-балансоведы критикуют форму представления и порядок формирования бухгалтерского баланса, а так же группировки его статей. В России расцвет балансоведения пришелся на первую половину XX в. В 20-е годы теория балансоведения и, в частности, методологические основы построения и анализа баланса были окончательно сформулированы в трудах А.П. Рудановского, Н.А. Блатова, И.Р. Николаева и др. В их трудах по анализу баланса содержится практически весь спектр методов, применяемых в настоящее время в анализе. Можно с уверенностью сказать, что уже тогда ведущими балансоведами был разработан аналитический аппарат.

При этом швейцарский профессор И.Ф. Шерр, один из основоположников западной школы балансоведения, критиковал основное статистическое уравнение, согласно которому сумма актива баланса равна сумме пассива. Он указывал на то, что в пассиве отражен как собственный, так и привлеченный капитал, что является не совсем верным. В данной связи швейцарский профессор выводит следующее статистическое балансовое уравнение: актив = капитал + пассив. Помимо этого, Шерр выводит динамическое капитальное уравнение: А + У = П + К + Пр, в котром: А – актив, У – убыток, П – пассив, К – капитал, Пр – доходы (валовая прибыль).

Хотелось бы отметить наличие статистического и динамического баланса. Посредством использования разной группировки активов и пассивов статистический баланс формируется без явного выделения финансового результата, а динамический – наоборот, с явным выделением финансового результата за определенный период.

На наш взгляд, статистический и динамический баланс – это различные способы оценки одного и того же баланса. При составлении бухгалтерского баланса необходимо, прежде всего, учитывать цель его составления. Так, например, при составлении нулевого или ликвидационного баланса, необходимо, помимо прочего, повысить точность состояния имущества организации. Сделать это представляется возможным посредством уточнения статей статистического баланса. При этом, в процессе определения финансового результата используют динамический баланс.

Практика построения бухгалтерского баланса объединила идеи статической и динамической балансовых теорий. Активы в балансе оцениваются по сумме фактических затрат на их приобретение (динамическая трактовка), одновременно хозяйствующий субъект может переоценивать основные средства, начислять оценочные резервы (статический баланс). В активе показывается только имущество, принадлежащее компании на праве собственности (статический баланс), в то же время актив включает такие позиции как «Расходы будущих периодов», «Нематериальные активы» (динамическая концепция) и т.п. Следовательно, современный бухгалтерский баланс можно назвать «статикодинамическим». [8, с.5]

Шер отмечал наличие проблемы перехода от алгебраической (математической) формы записи уравнений к бухгалтерской, и наоборот. По его мнению проблема сводилась к взаимосвязи учетных данных с их конечным результатом. По его мнению реформация баланса может быть произведена в три этапа. Первый этап: перенос убытков з раздела активов в раздел пасива со знаком минус, после чего баланс принимает современную форму российского бухгалтерского баланса. Второй этап: перенос кредиторской задолжности в раздел активов со знаком минус.Последним этапом реформации баланса является переименование заголовков баланса в соответствии с их новым содержанием. [10]

Стоит отметить, что капитал является центральным показателем отчетности, что обуславливает преимущество подхода к формированию баланса, предложенного профессором. Капитал подразделяется на две части: собственный, полученный в готовом виде и заработанный самим предприятием.

В настоящее время экономико-правовая связь между элементами бухгалтерского учета весьма условна, предприятие свободно в использовании заемных средств (авансированного капитала), за исключением получения целевых инвестиций. При этом имущество предприятия можно разделить на два вида: имущественные права (чистый актив) и имущественные обязательства.

Данные бухгалтерского баланса используются налоговыми службами, кредитными учреждениями, органами государственного управления (Госкомимущество РФ), поскольку отражая совокупность имущественных отношений хозяйственного субъекта, балансы отдельной организации дают богатый материал для изучения особенность современной экономической жизни [7].  Единая методология формирования бухгалтерского баланса создает возможность правильно и в сопоставимых показателях давать оценку развития на макро- и микро- уровнях.

Кроме того, бухгалтерский баланс является важнейшей формой бухгалтерской отчетности, представляющей единую информацию о финансовом положении и результатах деятельности организации. В России форма бухгалтерского баланса разрабатывается Министерством Финансов РФ и носит рекомендательный характер.

Однако необходимо учитывать тот факт, что бухгалтерский баланс дает хорошую оценку финансовому положению организации в конкретный момент времени и носит ретроспективный характер.  В большинстве случаев финансовые отчеты хорошо справляются с задачей соблюдения нормативно-правовых требований, но как отмечают институциональные и индивидуальные инвесторы, бухгалтерскому балансу не удается точно и лаконично передать всю необходимую информацию [1]. В данной связи инвесторы все чаще используют вместо финансовой отчетности, обобщающей и детализирующей финансовые показатели компании и данные бухгалтерского баланса, другие виды информационного воздействия с компаниями (например, брифинги для аналитиков).

На наш взгляд, бухгалтерский баланс частично может отвечать на вопросы инвесторов относительно оценки рисков и возможностей компании. Так, например,  наличие в балансе актива и пассива данных на начало отчетного года и на конец отчетного периода позволяет определять изменения и динамику по отдельным статьям  баланса. Помимо этого, баланс позволяет сравнивать прошлогодние финансовые показатели с показателями текущего года. При этом, учитывая другие важные аспекты, имеющие значение для создания стоимости, указывать на взаимосвязь показателей и осуществлять оценку долгосрочной стратегии и результатов деятельности компании.

Необходимо отметить, что действующая схема баланса имеет некоторые недостатки. Прежде всего, это искаженная оценка валюты баланса. Валюта баланса не отражает суммы активов, которой реально располагает организация. Стоит так же отметить, что наличие инфляции, особенности конъюнктуры рынка и различный порядок осуществления учета, являются причиной несоответствия учетной стоимости активов балансовой стоимости. Помимо этого цена самого предприятия зачастую выше стоимости его активов на величину стоимостной оценки имиджа компании.

Стоит отметить, что в балансе имеются статьи, завышающие его валюту. В современном балансе регулирующие статьи представлены справочно и не включаются в валюту баланса, однако при этом остался ряд статей, не увеличивающих реальную стоимость имущества, но при этом включающихся в валюту баланса. Так, к примеру, сумма задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал отражается в балансе, завышая при этом валюту баланса на сумму непогашенной задолженности учредителей. При этом период времени с момента возникновения задолженности до момента ее погашения может быть достаточно велик: в соответствии с законодательством, минимум пятьдесят процентов уставного капитала должны быть оплачены в течение трех месяцев с момента государственной регистрации, при этом оставшаяся часть – в течение года.

Статья «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» так же не является однозначной при отражении в балансе предприятия. Сумма налога может быть принята к вычету в том случае,  если счета поставщика оплачены, однако в случае неплатежеспособности организации, данная сумма будет представлять собой потери. В данной связи НДС по приобретенным ценностям может рассматриваться как регулирующая статья к третьему разделу пассива баланса «Капитал и резервы».

Важную роль при принятии управленческих решений играет информация, представляемая в бухгалтерской отчетности. При этом требование достоверности (Принципы МСФО, п.3 ст. 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации») указывает на то, что бухгалтерская отчетность должна обеспечивать полное и достоверное представление о финансовом положении организации, результатах деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Причины искажения бухгалтерской информации различны, среди них хотелось бы выделить следующие:

Таким образом, бухгалтерский баланс не всегда дает полную и достоверную информацию о финансовом положении организации, в результате чего могут осуществляться инвестиции, не представляющие делового интереса, а так же достигается возможность получения крупных займов. На наш взгляд, в целях совершенствования баланса необходимо завершить реформацию баланса в соответствии с принципами и деями профессора Шера, а так же взаимоувязать теорию российского баланса и международных стандартов.

Библиографический список

1. Будущее корпоративной отчетности: стремление к единому видению, KPMG, 2013

2. Гетьман В.Г., В.Э. Керимов, З.Д. Бабаева, Т.М. Неселовская; Под ред. В.Г. Гетмана. Бухгалтерский учет: Учебник - М.: ИНФРА-М, 2010. - 717 с.

3. Заббарова О.А., В.Г. Гетьман. Балансоведение: Учебное пособие - М.: КНОРУС, 2007 – 256 с.

4. Кольвах О.И.  Интернет-ресурс: Балансоведение и классические балансовые уравнения: статья / О.И. Кольвах  http://businessidea.dtn.ru/31.html

5. Кондраков Н.П.. Бухгалтерский учет: Учебник - М.: ИНФРА-М, 2004. - 592 с.

6. Мизиковский Е.А., М.В. Мельник. Теория бухгалтерского учета: Учебник  - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: Магистр, 2009. - 382 с

7. Переверзев М.П., А.В. Лунева. Под общ. ред. М.П. Переверзева.Бухгалтерский учет: Учебное пособие - М.: ИНФРА-М, 2009. - 240 с.

8. Рожкова Н.К.Балансовый метод обобщения и отражения информации: Статья

9. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2014 г.)

10. Шер И. Бухгалтерия и баланс. М., 1924.


'