Практика налогообложения индивидуального предпринимательства в Республике Казахстан

За годы независимости налоговая система Казахстана претерпевала различные испытания, в том числе и ошибки. Это и множественность налогов, высокий уровень налогообложения, неэффективная система налоговых льгот, неудобный режим внесения налоговых платежей, несправедливый механизм исчисления налогов, преобладание фискальной функции налогов над остальными, нестабильность в изменениях налогового законодательства и т. д.

Сегодня в налоговом законодательстве Республики Казахстан для субъектов индивидуального предпринимательства предусмотрены упрощенные режимы налогообложения и достаточно благоприятные налоговые условия для развития бизнеса.

Таблица 1 - Виды и условия применения специальных налоговых режимов индивидуальными предпринимателями в Казахстане

Виды режимов	Условия применения	Порядок исчисления
Специальный налоговый режим на основе патента	Исчисление налогов в рамках данного режима осуществляется по ставке 2%.
Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации	Применяют индивидуальные предприниматели с доходом не более 10,0 млн. тенге (68 000 долл. США) в квартал и численностью работников не более 25 человек	Для исчисления налогов по упрощенной декларации применяется единая ставка 3%.
Специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств	предусматривает особый порядок расчетов с бюджетом на основе уплаты единого земельного налога (ЕЗН) и распространяется на деятельность по производству, переработке и реализации сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) собственного производства.	Общеустановленный порядок	Основной налог ИПН	Ставка 10%

Механизм упрощения режима налогообложения касается трех аспектов: упрощение учета, процедур самого начисления налогов и процедуры составления налоговой отчетности. Как правило, все субъекты малого бизнеса подпадают под условия упрощенного режима налогообложения, поэтому рассмотрим исчисление налогов в РК по специальным налоговым режимам.

Специальный налоговый режим на основе патента. К примеру, индивидуальный предприниматель, самостоятельно занимающийся своим ремеслом, среднемесячный доход которого составляет 230 тыс. тенге, то есть в среднем 2 760 тыс. тенге в год (230 тыс. тенге х 12 месяцев). Данный предприниматель подпадает под условия применения специального налогового режима на основе патента, так как доход за год не превышает 200-кратный размер МЗП (3487 800 тенге в год).

Сумма налога по патенту установлена в размере 2 % от заявленного налогоплательщиком предполагаемого дохода [11]. Полученная сумма является стоимость патента, которую предприниматель должен уплатить в бюджет равными долями в виде индивидуального подоходного и социального налогов.

Пример расчета стоимости патента:

Предполагаемый доход предпринимателя в месяц составляет 290 000 тенге.

Стоимость патента за месяц при таком доходе составит:

5800 тенге = 290 000 тенге * 2 %.

Сумма индивидуального подоходного налога 2900 тенге = 5800 тенге / 2

Сумма социального налога 2638 тенге = (5800 тенге / 2) – 2900 тенге Сумма социальных отчислений 872 тенге = 17439 тенге * 5%

(Сумма социального налога уменьшается на сумму социальных отчислений в ГФСС). 2900-872=2028

Сумма обязательных пенсионных отчислений ежемесячно 1997 тенге = 19 966 тенге * 10 %.

Итого сумма налога по патенту составляет 2900+2028+872+1997=7797 тенге, т.е налоговая нагрузка составляет 2,7 %.

Таблица 2 - Механизм исчисления налога по специальному налоговому режиму на основе патента

Налоги, исчисляемые в рамках СНР	Механизм исчисления	Сроки уплаты
ИПН	1% от заявленного дохода	До начала применения СНР, одновременно с расчетом и заявлением
социальный налог	1% от заявленного дохода за минусом соц.отчислений
соц.отчисления	5% от МЗП
обязательные пенсионные отчисления	10% от МЗП

При превышении дохода, фактически полученного за данный период, над заявленным доходом налогоплательщику необходимо в течении 5 рабочих дней заявить сумму превышения и произвести уплату налогов с этой суммы.

На данный момент основной формой расчетов с бюджетом для субъектов малого бизнеса является специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.

Допустим доход предпринимателя за квартал.

1. общая сумма налога 870000*3%= 26100 тенге.

2. находим сумму индивидуального подоходного налога 26100/2=13050 тенге.

3. находим сумму социального отчисления СО 19 966 (МЗП на 2014 год)*5% = 998 тенге и умножаем на 3 месяца = 2995 тенге.

4. находим сумму социального налога 26100/2=13050 - 2995 (сумма СО) = 10055 тенге.

5.находим сумму обязательных пенсионных взносов с заработной платы, к примеру, зарплата предпринимателя 40000 тенге, 40000*10% = 4000 тенге и * 3 месяца = 12000 тенге.

Хотелось бы отметить, что все положительные сдвиги в пользу предпринимателей, происходящие с момента введения специальных налоговых режимов, позволили создать благоприятный климат для деятельности предпринимателей. Так одним из моментов, достойных внимания, является то, что после определения суммы налогов по шкале ставок производится корректировка исчисленной суммы в сторону уменьшения, в зависимости от численности занятых работников, в размере 1,5 % от суммы налогов [22].

Так, после определения суммы налогов производится корректировка исчисленной суммы в сторону уменьшения в зависимости от численности занятых работников в размере 1,5% от суммы налогов. При этом корректировка производится только в случае, если среднемесячная заработная плата работников по итогам отчетного квартала составила у индивидуальных предпринимателей не менее 2-кратного, юридических лиц не менее 2,5-кратного минимального размера месячной заработной платы, установленной законодательством Республики Казахстан (в 2014 году – 19 966 тенге, соответственно 2-кратный размер минимальный размер месячной заработной платы равен 39932 тенге (19966 тенге х 2), а 2,5 - кратный – 49915 тенге (19966 тенге х 2,5).

К примеру, когда доход индивидуального предпринимателя за квартал составил 4500 тыс. тенге, сумма налогов 135 тыс. тенге. При условии, если среднесписочная численность за квартал 4 человека и среднемесячная заработная плата наемных рабочих 45 тыс. тенге, то сумма корректировки налогов составит:

135 тыс. тенге х 4 человек х 1,5 % = 8100 тенге.

Таким образом, в бюджет подлежит уплата:

135 тыс. тенге – 8,1 тыс. тенге = 126,9 тыс. тенге.

Исчисленная сумма налогов делится поровну и уплачивается в бюджет в виде индивидуального подоходного и социального налогов. В приведенном примере индивидуальный предприниматель должен уплатить в бюджет:

63450 тенге (126,9 / 2) в виде индивидуального подоходного налога;

63450 тыс. тенге (126,9 / 2) в виде социального налога.

При этом сумма 126,9 тыс. тенге в виде индивидуального подоходного налога за самого индивидуального предпринимателя. Поэтому с заработной платы, начисленной наемным работникам, индивидуальный подоходный налог у источника выплаты будет исчисляться в общеустановленном порядке.

А сумма 126,9 тыс. тенге в виде социального налога является суммой социального налога, как за самого индивидуального предпринимателя, так и за его наемных работников.

Норма, предусмотренная в Налоговом кодексе по корректировке налогов в зависимости от численности занятых работников, направлена для заинтересованности предпринимателей в легализации доходов и фактической численности привлекаемых работников для осуществления деятельности, поскольку с увеличением объемов дохода и количества численности работников сумма, остающаяся в распоряжении субъекта малого бизнеса после уплаты налогов, увеличивается.

Таким образом, из приведенных расчетов, видно, на сколько облегчают упрощенные налоговые режимы расчеты с бюджетом для индивидуальных предпринимателей.

Литература:

1. Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других платежах в бюджет» от 10. 12. 2008 года № 99-IV (с изменениями и дополнениями на 15.01.14)

2. Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации // Бухгалтер КZ. - 2012. - №1. - С. 26.

3. Кириченко О. Специальный налоговый режим для субьектов малого бизнеса // Бухгалтер к. - 2011. - №9. - С. 17-23.

4. Тунгушбаева С. Об изменениях в применении СНР с 1 января 2013 года // Вестник Налоговой службы РК. - 2013. – N2.-С.20-21.