Агабекова Г.Н., Сайдазимова А.М.

Консолидированная финансовая отчетность в Республике Казахстан

Развитие международных экономических связей, возникновение трансконтинентальных корпораций, инвестирование капиталов в зарубежные государства обусловило необходимость унификации применяемых в мире форм и методов учета на основе достижений национального счетоводства и национальных традиций.

Компании, использующие в своей деятельности Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), пользуются определенными преимуществами. Так, в связи вступлением в действие соглашения между Комитетом по МСФО и Международной организацией комиссии по ценным бумагам, акции компании, финансовая отчетность которых составлена в соответствии с международными стандартами, будут доступны к включению в листинг новых фондовых бирж. Еще большую ценность МСФО приобрели с принятием решения Европейского Союза об обязательности их использования с 2005 г. для составления консолидированной отчетности всеми компаниями страны, котирующими свои акции на биржах [1].

В бухгалтерском учете существует множество проблем, которые требуют своего решения. Одна из них – разработка системы консолидированного учета и составления консолидированной финансовой отчетности [2].

На сегодняшний день, с учетом новых экономических реалий, именно использование консолидированной финансовой отчетности должны обеспечить полноту, качество и прозрачность отчетности и, как следствие, рост статуса компаний, что служит основой для их ускоренного и эффективного развития.

Проблемы консолидации организаций и отражение результатов деятельности групп консолидированных компаний в бухгалтерском учете для Казахстана сравнительно новы и недостаточно исследованы.

Отсутствие четкости в методологии и единообразия в понятийном аппарате в вопросах формирования консолидированной отчетности в отечественном нормативном регулировании и научном обороте не способствуют созданию стройных методологических ориентиров. Тенденции в развитии теоретических и методологических основ в системе формирования консолидированной отчетности, как в Казахстане, так и зарубежом имеют острую дискуссионную направленность. Не сложилось до сих пор общепризнанных понятий, определений, ни «группы консолидированных компаний», ни «консолидированной финансовой отчетности». В этих условиях, новизна вопроса и отсутствие его методологической проработки, исследование методов консолидации финансовой отчетности, придает актуальную значимость проблемам бухгалтерского учета Казахстана.

На современном этапе, в экономической литературе определение «консолидированная финансовая отчетность» расплывчато и четко не определено. Существует два общих подхода в определении «консолидированная финансовая отчетность» - упрощенная и расширенная. В первом случае при раскрытии содержания консолидированной финансовой отчетности ограничиваются указанием основного признака отчетности. При втором расширенном толковании указываются те или иные специфические особенности консолидации. Объединив эти два подхода, мы предлагаем дать следующее определение консолидированной финансовой отчетности - это отчетность, отражающая финансовое положение и финансовые результаты группы взаимосвязанных организаций, объединенных на основе прав собственности и представленная как единая экономическая организация.

Основные требования по составу и структуре консолидированной отчетности в Республике Казахстан установлены в законодательно-нормативных актах, которыми необходимо руководствоваться при составлении указанной отчетности. К ним относятся: Гражданский кодекс Республики Казахстан; Налоговый кодекс Республики Казахстан; Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»; Закон «Об акционерных обществах»; Международные стандарты финансовой отчетности IAS 27 – Консолидированная и отдельная финансовая отчетность; IAS 28 – Инвестиции в ассоциированные организации; IAS 31 – Участие в совместной деятельности; IAS 24 – Раскрытие информации о связанных сторонах; IAS 14 – Сегментная отчетность; IFRS 3 – Объединения предприятий; IFRS 1 – Принятие МСФО впервые; Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 23.05.2007 № 184 «Об утверждении перечня и форм годовой финансовой отчетности для публикации организациями» публичного интереса (кроме финансовых организаций)»; Методические рекомендациипо применению международного стандарта бухгалтерского учета. Рекомендовано к применению Экспертным советом Министерства финансов Республики Казахстан по вопросам бухгалтерского учета и аудита согласно протоколу от 28.12.2005 № 5.

В ходе исследования было выявлено, что теория и практика формирования консолидированной отчетности в различных странах существенно отличаются по следующим основным моментам:

• различная степень распространения консолидированной финансовой отчетности;
• различные подходы к пониманию категории «группа компаний» с точки зрения консолидации;
• неодинаковые объемы информации, публикуемой компаниями разные методы консолидации.

Действующей практики формирования отчетности отечественных компаний установлено, что:

• годовой отчет становится не просто источником информации для акционеров, но одним из инструментов формирования инвестиционной привлекательности и деловой репутации компании;
• актуальным и востребованным для большинства казахстанских компаний является повышение внимания к подготовке годовых отчетов и, в тоже время, пассивное распространение их среди широкого круга заинтересованных лиц;
• годовые отчеты ведущих зарубежных компаний, которыми накоплен значительный опыт в области взаимоотношений с инвесторами в целом и подготовки годовых отчетов в частности, могут быть примером для составления казахстанскими компаниями современных годовых отчетов, удовлетворяющих потенциальных инвесторов [3].

Предложено использование в отечественной практике нескольких видов отчетов, содержание которых определяется целевой аудиторией, для которой он предназначен. Рекомендуем следующие виды отчетов: годовой обзор; годовой отчет и отчет о корпоративной социальной ответственности.

В дальнейшем в целях информационной насыщенности отчетности можно порекомендовать включение дополнительных не финансовых данных: корпоративная стратегия, качество управления, организация бизнес-процессов, интеллектуальный потенциал и пр. Подобная отчетность, наш взгляд, позволяет инвесторам составить представление о деятельности компании.

Так же в целях повышения уровня подготовки качественного годового отчета, казахстанским компаниям, мы рекомендуем решение следующих вопросов и задач:

Во-первых, важно определить цель подготовки отчета и аудиторию, которой он будет предназначен. От выбора этих параметров будут зависеть формат отчета, его содержание, необходимость привлечения дизайнеров, консультантов, переводчиков на иностранные языки.

В-третьих, успешность подготовки компанией качественного годового отчета во многом зависит от своевременности его предоставления различным, инвестора, в частности потенциальным инвесторам.

В условиях рыночной экономики финансовая отчетность компаний становится основным средством коммуникации и важнейшим элементом информационного обеспечения финансового анализа.

Как показывает мировая и отечественная практика, компании, вовлеченные в консолидированные процессы, в первую очередь становятся объектами независимого аудита. В этих условиях уточнение особенностей и специфики аудита консолидированной финансовой отчетности имеет немаловажное значение, так как затрагиваются не только интересы администрации компаний, но в первую очередь интересы внешних пользователей информации - акционеров, инвесторов, кредиторов и др. [2].

Из рассмотрения проблем качества аудита можно сделать следующее заключение, что аудит финансовой отчетности не может в полной мере гарантировать того, что информация в отчетности достоверна. Как свидетельствует международная практика, для того чтобы соответствовать ожиданиям инвесторов, руководство зачастую искажает данные в отчете о прибылях и убытках, балансе или не полностью раскрывает их в примечаниях к отчетности.

В виду отсутствия в отечественной практике анализа консолидированной отчетности на предмет искажения данных, мы рекомендуем использовать опыт США в этом вопросе. Для выявления искажений данных в отчетности используются такие показатели как, как темпы снижения маржинальной прибыли, роста качества активов, оборачиваемости активов и т.д. В международной практике такая система показателей получила название «Карта нормативных отклонений финансовых индикаторов», которая предложена американским профессором Мессодом Бенишем (Messod Beneish) [2].

Как показывает практика, формирование консолидированной отчетности является технически и методологически сложным процессом, поэтому современное решение задач консолидации в мировой практике тесно связано с применением информационных технологий.

Известно три альтернативных подхода к осуществлению финансовой консолидации:

• вручную, с использованием таблиц;
• с использованием главной книги;
• с использованием специальной системы финансовой консолидации.

В настоящее время использование таблиц становится рискованным и неприемлемым методом консолидации вследствие ужесточения требований (МСФО) и недостаточной внутренней гибкости. Как показывает международная практика дни сложных, неконтролируемых решений с использованием электронных таблиц Excel при проведении консолидации в соответствии с МСФО сочтены. Использование главной книги для осуществления финансовой консолидации может оказаться финансово целесообразным для улучшения финансовой консолидации.

На наш взгляд, в большинстве случаев оптимальным является использование специальной системы финансовой консолидации, такой, например, как BasWare IFRS Consolidation. Этот подход предоставляет большую функциональность, удобство использования и большую прозрачность финансовых отчетов, чем при использовании главных книг или таблиц. В отличие от других систем финансовой консолидации, BasWare IFRS Consolidation включает не только механизм консолидации, но и информацию об МСФО и инструмент для создания отчетов [4].

В ходе исследования, мы пришли к выводу, что анализ консолидированной отчетности преследует три основные цели:

• понять необходимость консолидации, цель составления консолидированной отчетности и ее достаточность;
• определить, как достигнуты цели консолидации – полностью или частично;
• оценить эффективность функционирования группы.

Методика и последовательность анализа консолидированной финансовой отчетности аналогичны анализу обычной финансовой отчетности. Надо пояснить, какой вид консолидации отчетности использовался, на каких условиях произошло объединение предприятий в группу, охарактеризовать взаимосвязь и взаимодействие членов группы.

В случае, когда одни предприятия контролируют другие, вряд ли целесообразно анализировать отчетность каждой из дочерних структур по отдельности: ведь с точки зрения управления группа компаний практически не отличается от крупной корпорации, имеющей разветвленную организационную структуру. На наш взгляд, более логичным с точки зрения поддержки принятия решений является анализ всей группы целиком, независимо от количества юридических лиц, входящих в состав группы, и их местоположения.

Использованные источники:

1. Мощенко Н.П. «Международные стандарты учета и финансовой отчетности»: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2007 год;

2. Э. С. Хендриксен, М. Ф. Теория бухгалтерского учета. М.: «Финансы и статистика», 2011г., стр.493 – 500.

3. НарибаевК.Н. Организация и методология бухгалтерского учёта в условияхАСУ. Монография / К.Н. Нарибаев. М.: Финансы и статистика, 1983.

4. Миддлтон Д. «Бухгалтерский учет и принятие финансовых решений». М.: «Аудит», ИО «ЮНИТИ», 2012г., стр. 387.