Договорные отношения в строительстве в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности

В соответствии с МСФО 11 договор подряда - это контракт, специально предусматривающий строительство объекта или комплекс объектов, которые взаимосвязаны или взаимозависимы по их конструкции, технологии и функциям или по конечному назначению или использованию [1, с.128]. Это договор, по которому подрядчик обязуется выполнить за свой риск строительные работы по заданию заказчика, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять и оплатить выполненные работы. Договор может заключаться как по одному объекту, так и по группе объектов, тесно связанных и взаимозависимых по условиям их проектирования и использования, а также на работы по оказанию услуг, непосредственно связанных со строительством объектов (то есть услуги руководителей объектов, архитекторов и т.п.).

Подрядчики могут быть - строительно-монтажные, акционерно-строительные и другие фирмы и компании, физические лица, организации-посредники, принимающие на себя функции по координации работ, зарегистрированные и получившие лицензию на строительную деятельность в установленном порядке (кроме застройщиков, производящих строительство для собственных нужд в виде капитальных вложений, так как они не получают дохода, а все затраты, понесенные им, капитализируются).

Договором строительного подряда должны быть определены состав и содержание технической документации, а также должно быть предусмотрено, какой из сторон необходимо предоставить соответствующую документацию.

При подготовке договоров подряда на проектирование, строительство, специальные и ремонтно-строительные работы необходимо учитывать требования ст.651-672 ГК РК от 01.07.2003 №409-I, если какие-то условия не определены этими статьями, то такие положения можно принять в соответствии с требованиями общих подходов ст.616-639 ГК РК от 01.07.99 г. №409-I. Остальное дополняется из условий и обычаев делового оборота в соответствии с п.4 ст.3 ГК РК от 01.06.2006 г. №268-XII по взаимной договоренности сторон [2].

Подрядчик несет ответственность за ненадлежащее качество предоставленных им материалов и оборудования, а также за предоставление материалов и оборудования, обремененных правами третьих лиц.

К договору прилагаются следующие документы:

1. Список объектов или комплекс работ строительства, где описываются объекты строительства или комплекс работ выполняемых подрядчиком (наименование и адрес объекта, стоимость СМР, исполнитель).

3. График выполнения строительных работ, расписываются сроки выполнения работ с разбивкой по кварталам.

4. Ведомость расчета договорной цены, в которой рассчитывается стоимость, работ с учетом затрат на заработную плату, материалы, механизмы.

В договоре подряда указываются начальный и конечный сроки выполнения работы. По согласованию между сторонами в договоре могут быть предусмотрены также сроки завершения отдельных этапов работы (промежуточные сроки) [3, с.42].

Указанные в договоре подряда начальный, конечный и промежуточные сроки выполнения работы могут быть изменены в случаях и в порядке, предусмотренных договором.

Цена работы может быть определена путем составления сметы.

Собственником незавершенного строительства до его сдачи заказчику и оплаты работ является подрядчик. При разрушении или повреждении объекта строительства вследствие непреодолимой силы до истечения установленного договором срока сдачи работ заказчик обязан, если иное не предусмотрено договором, оплатить стоимость выполненных и (или) восстановительных работ.

Договором строительного подряда должны быть определены состав и содержание проектно-сметной документации, а также должно быть предусмотрено, какая из сторон и в какой срок должна предоставить соответствующую документацию.

Оплата выполненных работ производится заказчиком в размере, предусмотренном сметой, в сроки и в порядке, установленные законодательными актами или договором. При отсутствии соответствующих указаний в законодательных актах или договоре оплата выполненных подрядчиком работ производится в соответствии со статьей 623 настоящего Кодекса.

Договор заключается в 2-х экземплярах и подписывается заказчиком и генподрядной организацией, т.е. подрядчиком.

Итак, договор подряда регламентируется законодательно и в ей отражаются все аспекты осуществления строительства.

Подрядчик обязан осуществлять строительство и связанные с ним работы в соответствии с проектной документацией, определяющей объем и содержание работ и другие предъявляемые к работам требования, и сметой, определяющей цену работ.

Расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Кодексом.

На основе сметной документации осуществляются также учет и отчетность, хозяйственный расчет и оценка деятельности строительно-монтажных организаций и заказчиков. Исходя из сметной стоимости определяется в установленном порядке балансовая стоимость вводимых в действие основных фондов по построенным предприятиям, зданиям и сооружениям.

Таким образом, смета является необходимым и обязательным документом для производства строительно-монтажных работ, и именно количественные, а не ценовые сметные показатели будут являться первичными источниками, подтверждающими обоснованность списания того или иного количества материалов и затрат на расходы, связанные с получением совокупного годового дохода.

Общие правила и положения о договорах подряда регламентируются ст.616-639 ГК РК и МСФО 11. По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику в установленный срок, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (уплатить цену работы). Работа выполняется за риск подрядчика, если иное не предусмотрено законодательными актами или договором [1,3].

В теории и практике различают следующие разновидности договоров подряда, которым свойственные определенные особенности. Далее рассмотрим эти виды договоров.

1) Договоры строительного подряда обычно заключаются на капитальное строительство объектов, реконструкцию, расширение, техническое перевооружение, капитальный ремонт действующих объектов, а так же как для сооружения одного объекта, так и для строительства ряда объектов, которые тесно взаимосвязаны или взаимозависимы по их конструкции, технологии или по их конечному назначению или использованию (например, нефтеперерабатывающих заводов и других основных средств).

2) Договор подряда на проектные и изыскательские работы. По договору подряда на проектные и изыскательские работы подрядчик (проектировщик, изыскатель) обязуется по заданию заказчика разработать проектно-сметную документацию и (или) выполнить изыскательские работы, а заказчик обязуется их принять и оплатить. Если иное не предусмотрено законодательными актами или договором на проектные и (или) на изыскательские работы, риск случайной невозможности исполнения договора на проектные и изыскательские работ лежит на заказчике.

3) Договор субподряда. Генподрядные организации, заключающие подрядный договор на строительство объектов, предлагают объемы работ субподрядным организациям в соответствии с их профилем. Согласование объемов субподрядных работ производится на местах с юридическими лицами в порядке и на условиях, установленных для подрядных организаций.

Возникшие разногласия по объемам и срокам производства работ на стадии согласования объемов субподрядных работ на планируемый год оформляются протоколом с мотивированным обоснованием разногласий сторон.

Договор субподряда заключается генподрядчиком с субподрядчиком на основе Протокола согласования объемов субподрядных работ, утвержденного в установленном порядке титульного списка, при наличии проектно-сметной документации.

4) Договор о строительстве "под ключ". При договоре о строительстве "под ключ" подрядчик принимает на себя все обязанности по строительству и его обеспечению и должен сдать заказчику объект, готовый к эксплуатации, согласно договорным условиям.

При строительстве "под ключ" указанная в договоре цена выплачивается в полном объеме после приемки объекта заказчиком.

При переходе на строительство объектов "под ключ" затраты генподрядной организации по незавершенном производству строительно-монтажных работ в части, не покрываемой собственными оборотными средствами генподрядчика, а также на оплату оборудования, других работ и затрат, предусмотренных в договоре подряда, покрываются за счет средств заказчика на финансирование капитальных вложений, которые он передает генподрядной организации во временное пользование в виде аванса. При этом затраты подрядных организаций покрываются непрерывно и в полном объеме.

Учет и отражение в отчетности объемов выполненных строительно-монтажных работ производятся ежемесячно на основании Справки о сметной стоимости выполненных работ и затрат по форме №3, подписанной заказчиком.

Учет и отчетность по всем видам деятельности, выполняемым генподрядной организацией при строительстве объектов "под ключ", осуществляются в установленном порядке, согласно МСФО 11 "Договоры подряда" [1].

Стоимость работ и затрат при строительстве зданий и сооружений "под ключ" определяется на основе согласованной договорной цены.

Литература

1. Международные стандарты финансовой отчетности. М., Аскери, 2005 г.

2. Гражданский кодекс Республики Казахстан от 01.06.2006 г. № 125

3. Тимофеева М.В. Бухгалтерский учет в строительных организациях: учебник для студ. высш. учеб.завед..- М.: Издат.центр «Академия», 2006.- 336с.

4. Асаул А.Н., Старовойтов М.К, Фалтинский Р.А. Управление затратами в строительстве. / Под ред. д.э.н., профессора А. Н. Асаула. – СПб: ИПЭВ, 2009. - 392с.