Сложности и перспективы в учете нематериальных активов в Украине

Актуальность работы обусловливается тем, что на сегодняшний день национальная и международная практика учета испытывает трудности в связи с отставанием теоретических разработок почти по всем объектам и процедурам учета нематериальных активов. Исследования зарубежных и отечественных ученых сосредоточены на рыночной оценке нематериальных активов и общих проблемах защиты интеллектуальной собственности. Целью работы являются вопросы их идентификации, первичного признания, классификации, так как данная тема затрагивается редко и поверхностно.

Теоретические аспекты оценки нематериальных активов освещены в работах Л.З.Шнейдмана, Я.В. Соколова, Л. Киреевой, Н.Н. Гончаровой, И.В. Бешули и других.

По состоянию на сегодня в Украине можно однозначно утверждать - правовая база находится на этапе становления. По сегодняшний день происходит ее усовершенствования, однако, ситуация остается далекой от желаемой.

Прежде всего, это связано с такими существующими в Украине проблемами [1]:

во-первых, учетное законодательство сужает состав нематериальных активов, в частности, зачисляя затраты по созданию многих нематериальных активов на затраты отчетного периода, методика учета некоторых объектов интеллектуальной собственности вообще отсутствует. Например, при регистрации торговой марки некоторые расходы не будут включены в стоимость торговой марки, учет фирменного наименования до сих пор отсутствует;
во-вторых, одновременно с существованием нематериальных активов, которые в хозяйственной деятельности предприятия находятся или на правах собственности, или на лицензионной основе (как заемные), методический подход к отображение нематериальных активов в отчетности одинаковый, что приводит к увеличению стоимости имущества и не дает объективной оценки для тех пользователей, которые не могут требовать дополнительной информации;
в-третьих, довольно часто учетная стоимость нематериальных активов намного ниже рыночной стоимости, что приводит к занижению имущественного состояния предприятия, поскольку в учете, как правило, используется затратный подход. Например, стоимость регистрации торговой марки предприятия на момент формирование нематериального актива и по истечению времени будет включать только часть понесенных расходов, что значительно отличается от цены на рынке, так как со временем, как правило, стоимость зарегистрированной торговой марки возрастает;
в-четвертых, уникальные нематериальные активы часто не учитывают в балансе, например, гудвил не учитывается в балансе предприятия до тех пор пока не произойдет акт купли-продажи предприятия;

Учитывая обозначенные проблемы учета и законодательной базы по НМА, можно предложить следующие пути их решения:

внесение поправок в систему бухгалтерского учета с совершенствованием таких пунктов как: сущность регистрации торговой марки, авторского права, патентирование изобретения и т.п., что позволит бухгалтеру лучше разобраться в сущности данных объектов интеллектуальной собственности и овладеть навыками правильной постановки их на учет и отражение в отчетности предприятия;
внести изменения в правовую базу, связанную с методикой постановки на учет и отражения НМА в отчетности предприятия. Поскольку сегодня юристы изучают вопросы, касающиеся регистрации торговой марки, патентирование изобретения, промышленного образца, авторского права и т.п., только с позиции получения правовой охраны и защиты, внесение поправок в законодательство должно сконцентрировать внимание специалистов на методике учета НМА;
согласовать законодательное регулирование НМА, разработать методику контроля над формированием состава и стоимости, использованием НМА, что поможет получить желаемый эффект от их использования.

Нерешенным вопросом также остается классификация нематериальных активов. Для полного и достоверного отражения в бухгалтерском учете нематериальных активов необходимо исследовать вопрос их признания и классификации согласно П(С)БУ 8 и Налогового кодекса Украины.

К объектам права интеллектуальной собственности согласно действующему ГКУ относятся: литературные и художественные произведения, компьютерные программы, базы данных, научные открытия, полезные модели, промышленные образцы, рационализаторские предложения, сорта растений, породы животных, коммерческие наименования, торговые марки, географические указания, коммерческая тайна и др.

По мнению некоторых экономистов, чьей точки зрения придерживается автор, счет 12 необходимо усовершенствовать:

1) добавить в состав субсчета:

«Средства индивидуализации», в который бы входили такие виды нематериальных активов как знаки для товаров и услуг, фирменные наименования;
«Объекты промышленной собственности», к которому были бы отнесены: изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топографии интегральных микросхем;
«Коммерческая тайна».

2) удалить из счета 12 субсчета 121 «Права пользования природными ресурсами» и 122 «Права пользования имуществом», так как природные ресурсы - это материальный объект, а права пользования ими - только разрешение органов государственной власти, что само по себе не может быть использовано в производстве, торговле, административных целях, поэтому не может быть активом. Однако, чтобы получить такое разрешение, необходимо понести определенные затраты в будущем. Итак, субсчета 121 и 122 следовало бы отнести к счету 39 «Расходы будущих периодов», а счет 12 дополнить субсчетами «Программное обеспечение», «Лицензии и франшизы», «Незавершенные нематериальные активы» в соответствии с МСФО 38 «Нематериальные активы», позволяющих вести учет в разрезе отдельных групп объектов интеллектуальной собственности, что в свою очередь существенно сблизит учет нематериальных активов с нормами и принципами Европейского сообщества [3].

Существует также несовершенство первичного учета нематериальных активов. Отражение НМА должно быть обеспечено документацией, которая бы учитывала специфические признаки каждого из таких объектов.

Таким образом, можно сделать вывод, что совершенствование учета должно происходить в трех направлениях: разработка первичной документации, которая отражала бы индивидуальные характеристики актива; согласование нормативной базы с системой бухгалтерского учета; интеграцию украинских и европейских норм и принципов учета НМА. Данные изменения способствовали бы оперативности принятия управленческих решений, получению необходимых данных для управленческого и экономического анализа, влиянию на достоверность оценки объектов нематериальных активов.

Литература:

1. Бешуля И.В. Феномен нематериальных активов на этапе их первичного учетного признания [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://newzbook.com/book_105_page_1

2. Гончарова Н.Н. Оценка нематериальных активов [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://archive.nbuv.gov.ua/portal/soc_gum/ekpr/2008_12/2/goncharova.pdf

3. Учебное пособие по МСФО 38 [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.google.com.ua/url?sa=t&rct=j&q=&esrc=s&source=web&cd=2&ved=0CDcQFjAB&url=http%3A%2F%2Fwww.minfin.ru%2Fcommon%2Fimg%2Fuploaded%2Flibrary%2F2007%2F06%2Fum_ias38.doc&ei=Dh2yUpDTBuv3ygOQkIGACw&usg=AFQjCNHlxOO85xkGA_oM0R2xNJaPHw3IEw&sig2=6l4Bds2wRu30st1aZj2sXg&cad=rja

4. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 8 Нематериальные активы [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://kodeksy.com.ua/ka/buh/psbu/8.htm