Современное содержание локального стандарта СБЭ денежных операций в национальной валюте

Мировая и национальная практика судопроизводства демонстрирует настоятельную потребность в применении в процессе расследования или судебного рассмотрения уголовных или гражданских дел специальных знаний из различных областей. Это обусловливает необходимость привлечения экспертов - своего рода консультантов, отвечающих на профессиональные вопросы и несущих ответственность за результаты своего исследования.

По Закону Украины «О судебной экспертизе» последняя определена как исследование экспертом на основе специальных знаний материальных объектов, явлений и процессов, содержащих информацию об обстоятельствах дела, находящегося в производстве органов предварительного расследования или суда, а судебными экспертами разрешается быть лицам, имеющим необходимые знания для предоставления заключения по исследуемым вопросам [1].

Судебно - бухгалтерская экспертиза (СБЭ) занимает видное место среди экономических экспертиз и широко используется в рамках досудебного и судебного следствия в Украине. Вопросам исследования методики проведения СБЭ посвящены работы таких ученых, как И.И.Пликус, Е.Р.Российская, В.В.Скоробогатова, Н.Д.Эриашвили и др. [2-4], однако, следует отметить недостаточность научно-практических разработок относительно методики проведения судебно-бухгалтерской экспертизы денежных средств в национальной валюте.

В то же время наибольший удельный вес правонарушений, рассматриваемых в ходе судебных разбирательств, затрагивает сферу денежного обращения предприятий, а эффективная методика судебно-бухгалтерской экспертизы подобных правонарушений повышает качество экспертного заключения, что обуславливает актуальность темы исследования, его научную и практическую ценность.

Целью исследования является разработка локального стандарта СБЭ денежных операций в национальной валюте с учетом современного содержания задач судебно-бухгалтерской экспертизы.

В рамках СБЭ эксперт использует понятие локального стандарта - основных позиций, необходимых для тщательной разработки методики экспертизы - объектов, источников информации, методических приемов проведения исследования и обобщения его результатов.

Локальный стандарт проведения СБЭ денежных и расчетных операций определяет такой ориентировочный перечень объектов экспертного исследования:

состояние сохранности средств в кассе предприятия - исследуется организация соблюдения порядка ведения кассовых операций в части оборудования помещения (в частности, изолированность, оборудование металлическими решетками или роллетами, наличие системы сигнализации, металлических сейфов, соблюдение места и порядка хранения дубликатов ключей и т.п.);
материальная ответственность за сохранность денежных средств в кассе предприятия - проверяется наличие и оформление договоров о полной материальной ответственности кассиров, выполнение основных требований по отбору профессиональных кадров на предмет их соответствия квалификационным нормам и правилам приема на работу кассира и т.д.;
операции с наличными денежными средствами - изучаются содержание и реальность совершенных хозяйственных операций с наличностью, выполнение кассовой дисциплины (в частности, по соблюдению установленного лимита наличности в кассе, своевременности и полноты сдачи наличности в банк на текущий счет, соблюдение правил расчетов наличными, правильности оформления кассовых документов и т.п.);
операции на счетах в банке - проверяется наличие всех выписок банка и первичных документов к ним, соответствие остатков в выписках банков со счетов, своевременность проведения операций по зачислению банком и перечислению по назначению денежных средств предприятия и т.п.;
расчетные операции - исследуется состояние соблюдения расчетно-платежной дисциплины по видам расчетов, устанавливается наличие фактов нарушений действующих нормативно-правовых актов относительно правомерности, целесообразности и обоснованности управленческих решений при осуществлении расчетных операций и т.п.;
бухгалтерский учет кассовых операций, операций на счетах в банке, расчетных операций в национальной валюте - исследуется законность, достоверность, обоснованность соответствующих операций, полнота и правильность оформления первичных документов и учетных регистров, их соответствие, адекватность учетных проводок, правильность обобщения итогов и т.п.;
состояние хранения и текущие операции с ценными бумагами - проверяется фактическое наличие ценных бумаг по видам, условий их хранения, законность, достоверность, обоснованность операций по движению ценных бумаг, соблюдение установленного порядка учета ценных бумаг собственной эмиссии и т.п.;
недостачи денежных средств в национальной валюте и причиненный ущерб, выявленные ревизией - устанавливается обоснованность определения ревизией размеров убытков, сумм возмещения, виновных лиц и т.п.

Согласно заданию экспертного учреждения и постановлением о назначении судебно - бухгалтерской экспертизы эксперт - бухгалтер выбирает и исследует отдельные конкретные объекты.

Система информационного обеспечения экспертизы денежных и расчетных операций в национальной валюте включает:

1) нормативно-правовые документы, регламентирующие организационные и методические принципы осуществления денежных и расчетных операций на предприятиях Украины, в частности:

«О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»: Закон Украины от 16.07.1999 г. № 996- XIV;
Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете: приказ Министерства финансов Украины от 24.06.1995 г. № 88;
Порядок ведения кассовых операций в национальной валюте Украины: постановление Национального банка Украины от 15.12.2004 г. № 637;
«О порядке открытия, использования и закрытия счетов в национальной и иностранных валютах»: постановление Национального банка Украины от 12.11.2003 г. № 492;
Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности»: приказ Министерства финансов Украины от 07.02.2013 г. № 73;

2) выводы различных видов судебных экспертиз (криминалистические, почерковедческие, специфические и др.);

3) первичные документы: кассовые приходные и расходные ордера, акции, облигации, векселя, расчетно-платежные ведомости, платежные поручения, платежные поручения-требования, чековые книжки, выписки учреждений банков со счетов предприятия, квитанции, договоры о полной материальной ответственности, акты инвентаризаций кассы и т.д.;

5) отчетность: отчет о движении денежных средств, баланс предприятия;

6) акты документальных ревизий и проверок денежных и расчетных операций, предшествовавших назначению судебно-бухгалтерской экспертизы;

7) информация правоохранительных органов, находящаяся в материалах расследуемых дел.

Наиболее важным пунктом локального стандарта СБЭ является методика ее проведения, определяющая эффективность экспертного заключения. Анализ практики экспертной деятельности показывает, что при экспертизе денежных операций в национальной валюте наиболее часто используются методы, представленные в табл. 1.

Таблица 1

Методы проведения СБЭ денежных операций в национальной валюте

№	Методы	Пример использования
1	2	3
Общие методы
1	Анализ	Исследуя факты недостач и краж денежных средств, эксперт изучает достоверность отдельных документов, отражающих движение денежных средств и результаты инвентаризации кассы
2	Индукция	Экспертиза документов по кассовым операциям и операциям на текущем счете проводится первоначально по данным аналитического учета, а затем – по данным синтетического учета
3	Дедукция	Общая сумма недостачи денежных средств в кассе распределяется между материально-ответственными лицами по видам имущества и периодам возникновения
4	Аналогия	Соблюдение законодательства по организации и ведению операций с денежными средствами
5	Сравнение	Сравнение остатка денежных средств в кассе на конец дня с установленным лимитом кассы
6	Обобщение	Оформление экспертного вывода по итогам СБЭ денежных средств
Специальные методы
7	Органолеп-тические	Инвентаризация денежных средств в кассе с целью установления фактического наличия и сохранности средств в сравнение с данными бухгалтерского учета
8	Докумен-тальные	формальная проверка приходных и расходных кассовых ордеров на соблюдение требований положения про документальное обеспечение записей в бухгалтерском учете, про ведение кассовых операций в национальной валюте; арифметическая проверка – проверяется отчет кассира на правильность определения и перенесения суммы денежных средств на начало следующего дня с конца предыдущего, правильность подсчета итоговых сумм по приходу и расходу;

Продолжение табл. 1

1	2	3
		хронологическая проверка приходных и расходных кассовых ордеров с целью установления порядка их составления и исключения фиктивных кассовых ордеров; нормативно-правовая проверка совершения денежных операций для установления их законности с точки зрения соответствия действующим законодательным актам; встречная проверка – проверка приходного кассового ордера и квитанции к нему; взаимная проверка – проверяются заявление на перевод наличности, расходный кассовый ордер и выписка банка при внесении наличных денег на текущий счет; контрольное сравнение остатков денежных средств в кассе по инвентаризационным описям с данными кассовой книги для установления соответствия фактического наличия с данными бухгалтерского учета.
9	Обобщения и реализации результатов СБЭ	группировка выявленных недостатков в организации учета операций с денежными средствами по экономической однородности и хронологии; составление экспертного заключения по СБЭ операций с денежными средствами на основе систематизации полученных результатов; разработка предложений по профилактике выявленных недостатков (усиление контроля за сохранностью средств в кассе и на текущем счете, усовершенствование материальной ответственности за сохранностью денежных средств и т.д.)

Таким образом, разработанный стандарт проведения СБЭ денежных операций в национальной валюте позволит повысить эффективность работы эксперта-бухгалтера и качество экспертного заключения.

Литература:

1. Про судову експертизу: Закон України № 4038-XII від 25.12.1994р. станом на 17.12.2013 р. // Відомості Верховної Ради України. – 1994. – № 28. – Ст. 232.

2. Плікус І.Й. Судово-бухгалтерська експертиза: навч.-метод. посібник / І.Й.Плікус. – Суми: УАБС, 2003. – 82с.

3. Судебно-бухгалтерская экспертиза: учеб. пособие / Е.Р. Российская, Н.Д.Эриашвили и др. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 351 с.

4. Судово-бухгалтерська експертиза: навчальний посібник (для студентів спец. «Облік та аудит» усіх форм навчання) / І. В.Бешуля, Л.Л.Гевлич; за заг. ред. Є. Є.Іоніна. – Донецьк: ДонНУ, 2013. – 144 с.