Коняхин А.Н.

Проблемы совершенствования МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности»

Проблемы совершенствования МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности»

Действующий стандарт МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности», как и другие стандарты МСФО, может быть улучшен. Изменения в стандарте необходимы для облегчения восприятия текста стандарта, снижения расходов по подготовки первой отчетности. Рассмотрим основные рекомендации по совершенствованию международного стандарта отчетности в части первого применения МСФО

Существующий список необязательных освобождений от применения МСФО должен быть расширен в отношении требований применения ряда стандартов ретроспективно.

В МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса» отсутствуют какие либо освобождения или исключения в отношении требований МСФО (IAS) 11 «Договора подряда». Данная ситуация приводит к тому, что компании применяющие МСФО впервые вынуждены рассмотреть все контракты, заключенные до даты перехода на МСФО (действующие на момент перехода на МСФО) на предмет соответствия данных контрактов МСФО (IAS) 11, и отражения соответствующих корректировок в отношении выручки и затрат по контрактам, с высокой вероятностью возможной прибыли, с высокой вероятностью возможного убытка, а также контрактов, по которым у компании нет обоснованной уверенности в прибыльности или убыточности проекта по строительству [2].

Наиболее целесообразным является предоставление компаниям, впервые применяющим МСФО возможности применять требования МСФО (IAS) 11 перспективно в отношении контрактов, заключаемых после даты перехода на МСФО. Это позволит снизить нагрузку на ряд компаний, занятых в сфере строительства, и позволит в некоторых случаях не пересчитывать сальдо нераспределенной прибыли по состоянию на дату перехода на МСФО.

Стандарт МСФО (IFRS) 1 не содержит обязательных исключений, либо необязательных освобождений в отношении требований МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы». Целесообразно также ввести необязательное освобождение в отношении ретроспективного применения требований данного стандарта за период до даты перехода на МСФО, предоставив возможность применять положения данного стандарта перспективно в период с даты перехода на МСФО до отчетной даты.

Список разъяснений к МСФО, в отношении которых можно применить необязательное освобождение от ретроспективного применения должен быть дополнен стандартом КРМСФО (IFRIC) 13 «Программы лояльности». Освобождение в отношении применения положений данного стандарта ретроспективно позволит снизить затраты многих групп компаний, занятых в сфере розничной продажи товаров и услуг. Снижение затрат будет обусловлено отсутствием необходимости восстанавливать данные о реализованных и нереализованных скидках покупателям, определения справедливой стоимости скидок, бонусных баллов предоставленных покупателям, а также определения периода времени, в течение которого данные скидки и бонусные баллы могут быть использованы покупателями [4].

Стоит отметить, что данный подход к тому, что долгосрочные кредиты от финансовых учреждений не нужно дисконтировать, может быть принят аудиторами, при аудите первой отчетности по МСФО. Закрепление же данного положения в стандарте, подкрепит позиции компании, осуществляющей подготовку первой отчетности, с нормативной точки зрения.

Существующий стандарт не дает каких-либо освобождений от требований МСФО в период с даты перехода на МСФО до отчетной даты. В период с даты перехода на МСФО и до отчетной даты компании, впервые применяющей МСФО целесообразно предоставить необязательное освобождение в отношении тестирования на обесценение основных средств, нематериальных активов и гудвилла, если отсутствуют признаки обесценения данных активов.

В отношении подготовки информации по сегментам необязательное освобождение, которое позволило бы компаниям, впервые применяющим МСФО не раскрывать информацию о сегментах в первой отчетности, в случае если компания, собирается размещать свои ценные бумаги на открытом рынке, а также проводить анализ в отношении соответствующей информации в управленческой отчетности. Раскрытие информации о сегментах при подготовке первой отчетности является трудоемким, и подготовка раскрытия, на которое у компании не хватает достаточных ресурсов времени, финансов, может привести к снижению качества подготовки данного раскрытия, подготовки его в упрощенной форме, что не соответствует принципам подготовки отчетности по МСФО.

Также в МСФО (IFRS) 1 нет прямого указания на то, что если компания, применяющая МСФО впервые не подготовила информацию хотя бы за один сравнительный период, то ее отчетность не соответствует требования МСФО. Данное положение необходимо закрепить в стандарте, поскольку в практике подготовки первой отчетности по МСФО известны многочисленные случаи, когда в силу трудоемкости, отсутствия времени, либо иных ресурсов в крупных компаниях не готовится информация за сравнительный период. Данное отступление от требований МСФО лишает пользователей отчетности достоверной информации по сравнительному периоду, и может ввести в заблуждение. Это противоречит принципам подготовки отчетности по МСФО, а также положениям МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» [1].

Во многих странах национальные стандарты МСФО в целом соответствуют требованиям МСФО. Но при переходе на МСФО и подготовке первой отчетности по МСФО это не дает значительного преимущества данным компаниям при подготовке первой отчетности по МСФО. В МСФО (IFRS) 1 возможно ввести необязательное исключение в отношении требований по раскрытию сверок в отношении капитала, отчета о прибылях и убытках. Данное исключение оправдано, поскольку первая отчетность компании, применявшая по ранее стандарты, большая часть которых соответствовала МСФО, не может претерпеть значительных изменений при переходе на МСФО. Данное освобождение будет оправдано для ряда компаний, которые до перехода на МСФО, готовили отчетность по стандартам ОПБУ США. В настоящий момент для таких компаний не существует каких-либо освобождений, что создает для этих компаний, сложности, связанные с подготовкой раскрытий, согласно МСФО (IFRS) 1 [3].

В МСФО (IFRS) 1 не достаточно освобождений в отношении подготовки примечаний к первой отчетности по МСФО. В настоящее время необязательные освобождения предусмотрены только в отношении раскрытий по финансовым инструментам, раскрытий в отношении планов с установленными выплатами и раскрытий в отношении инвестиционных компаний [3]. В этой связи в стандарт могут быть добавлены необязательные освобождения в отношении сокращения полноты раскрытий по пенсионным планам, обесценения активов, выплат основанных на акциях, информации о хеджировании, информации об объединении бизнеса. Это позволит сократить часть затрат на подготовку примечаний к первой отчетности, но не приведет к снижению качества раскрываемой информации.

В частности, возможно объединение требований по отражению условно-первоначальной стоимости в один параграф, со ссылкой на приложение к стандарту, которое необходимо дополнить примерами использования условно-первоначальной стоимости по основным средствам и нематериальным активам, активам используемым при разработке месторождений газа и нефти, стоимости активов используемых в деятельности с регулируемыми тарифами на оказываемые услуги, производимую продукцию.

При возможности, содержание стандарта должно содержать только, основные положения стандарта: применение положений учетной политики, наименование основных исключений и освобождений, описание периода, с которого действительны те или иные изменения, внесенные в стандарт.

Приложения стандарта могут быть дополнены иллюстративными примерами использования обязательных исключений и необязательных освобождений. Это поможет пользователям стандарта, понять его положения на наглядных примерах, и это в свою очередность уменьшит неоднозначность толкования положений стандарта.

Все рассмотренные нами рекомендации, в части совершенствования стандарта МСФО (IFRS) 1 обобщены и представлены на рис. 1.

Если руководство компаний, применяющих МСФО впервые, будет готово к сложностям первого применения МСФО, то процесс перехода компании на МСФО и составление первой отчетности по МСФО будет менее трудоемким, а конечный результат будет более предсказуемым.

Рис. 1 - основные рекомендации по совершенствованию стандарта МСФО (IFRS) 1

Литература

1. Международный стандарт финансовой отчетности МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» [Электронный ресурс]. – 2013. – Режим доступа: http://www.ifrs.org/IFRSs/Pages/IAS.aspx.

2. Международный стандарт финансовой отчетности МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство» [Электронный ресурс]. – 2013. – Режим доступа: http://www.ifrs.org/IFRSs/Pages/IAS.aspx.

3. Международный стандарт финансовой отчетности МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности» [Электронный ресурс]. – 2013. – Режим доступа: http://www.ifrs.org/IFRSs/Pages/IFRS.aspx.

4. Разъяснение комитета по разъяснениям международных стандартов финансовой отчетности КРМСФО (IFRIC) 13 «Программы лояльности клиентов» [Электронный ресурс]. – 2013. – Режим доступа: http://www.ifrs.org/IFRSs/Pages/IFRICs.aspx.