Гайшун Е.А.

Оценка рисков в аудиторской деятельности

Риск – одна из основополагающих категорий в аудиторской проверке. От его уровня зависит материальная и моральная ответственность аудитора. Если аудитор не обнаружил существенных искажений в отчетности и составил положительное заключение, а фирма - клиент впоследствии была оштрафована, то аудитор может быть обвинен в неквалифицированной работе. Потому, чтобы себя обезопасить, аудиторы включают предельно допустимые суммы  существенности и риска в договор на проведение проверки. После того, как клиент подписал такой документ, аудитор уже не несет ответственности за не обнаружение ошибки в пределах установленных границ общего аудиторского риска.

На практике свести аудиторский риск к нулю нереально и экономически нецелесообразно, однако аудиторская организация при проведении аудита должна предпринять необходимые меры для того, чтобы снизить его до разумно минимального уровня.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов: неотъемлемый риск; риск средств контроля; риск необнаружения.[1]

Неотъемлемый риск отражает подверженность сальдо счетов или группы однотипных операций искажениям. Для оценки неотъемлемого риска аудитор должен учесть множество факторов: во–первых, опыт и знания руководства, а также изменения в его составе за определенный период; во-вторых, давление на руководство; в-третьих, характер бизнеса субъекта; в-четвертых, факторы, влияющие на отрасль, к которой относится субъект.

Риск средств контроля характеризует степень надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля экономического субъекта. Для оценки данного риска используют тесты средств контроля, которые выполняются с целью получения аудиторских доказательств относительно того, насколько хорошо  организованы системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений. Тесты средств контроля должны основываться на:

-  проверке документов, подтверждающих операции и другие события, чтобы получить аудиторские доказательства относительно надлежащего применения средств внутреннего контроля на практике;

-  направлении запросов и наблюдении за применением средств внутреннего контроля, которые не оставляют документальных свидетельств для аудита;

Риск необнаружения означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажений в сальдо счетов или группах операций, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или группы операций. Аудитор обязан на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля определить допустимый в своей работе риск необнаружения и с учетом минимизации риска необнаружения спланировать соответствующие аудиторские процедуры. [2]

Оценить риск необноружения можно на основании  мультипликативной модели АР = НР х РСВК х РН. Отсюда риск необнаружения рассчитывается как: РН = АР / (НР х РСВК). Наиболее оптимальным решением для составления качественного набора характеристик выявленного риска будет его подразделение на высокий, средний и низкий.[3] Присвоим все трем вариантам числовую характеристику (таблица 1).

Таблица 1 – Типы количественной оценки неотъемлемых рисков

и рисков системы внутреннего контроля

Примечание – Источник: [3]

Таким образом, осуществив оценку неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля, а также учитывая тот факт, что, согласно мировой практике, допустимое значение аудиторского риска не должно превышать 5%, можно получить количественную оценку риска необнаружения (таблица 2).

Таблица 2 – Расчет риска необнаружения

Примечание – Источник: собственная разработка

Из таблицы видна обратная взаимосвязь между риском необнаружения, с одной стороны, и совокупным уровнем неотъемлемого риска и риска средств контроля, с другой стороны. Из этого следует, что если аудиторская организация оценила внутрихозяйственный риск и риск средств контроля как высокие, она обязана снизить, насколько возможно, риск необнаружения, т.е. проводить работу более детально и тщательно, увеличив количество или содержание применяемых аудиторских процедур, а также затраты труда и времени, необходимые для проверки, что позволит снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. Если установлено, что внутрихозяйственный риск и риск средств контроля имеют оценку ниже высокой, аудиторская организация может позволить себе снизить реальные трудозатраты и применить менее трудоемкие методы получения аудиторских доказательств.

Аудиторская организация должна оценить риск необнаружения как можно раньше и как можно тщательнее, поскольку он напрямую связан с объемом работы, объем работы — с себестоимостью, а себестоимость — с общей стоимостью аудита. Если аудиторская организация и заказчик договорились о фиксированной стоимости аудита, а высокие риски аудита выявились уже после того, как был подписан договор оказания аудиторских услуги, аудиторская организация рискует понести убытки, связанные с незапланированным ростом объема работ.

Таким образом, учитывая различные аспекты того или иного риска, можно управлять общим уровнем аудиторского риска. А эффективное формирование и использование подходов к оценке аудиторских рисков должно опираться на следующие принципы:

- анализ аудиторских рисков должен начинаться с внешней среды коммерческой организации, затем анализу подлежит внутренняя среда;

- системный подход в процессе оценки аудиторских рисков должен выражаться в использовании систематизированных источников информации о рисках, классификации аудиторских рисков, а также методов сбора информации о рисках;

- для неотъемлемых рисков и рисков СВК должен быть разработан соответствующий набор методик их оценки.

Список использованных источников:

1. Официальный сайт Министерства финансов Республики Беларусь. – Рекомендации по оценке аудиторского риска и системы внутреннего контроля. [Электронный ресурс] – Режим доступа : http://www.minfin.gov.by/rmenu/auditing/recommendations/recommendations4/?curPos /. – Дата доступа : 06.05.2013г.

2. Аудиторский риск / Аудитфинпром [Электронный ресурс]. – Режим доступа : http://www.auditfinprom.ru/content/auditorskij-risk/ -Дата доступа : 07.05.2013.

3. Гринченко В.А. Развитие методики  оценки аудиторских рисков в процессе аудита : автореф. дис…. канд. экон. наук: 08.00.12 / Ростов-на-Дону – 2012. – 28 с.