Международный экономический форум 2013

Савицкая Е. Н.

Аудит и ревизия ценных бумаг и операций с ценными бумагами

Аудит и ревизия ценных бумаг и операций с ценными бумагами

-->

Все больше белорусских предприятий используют в своей деятельности ценные бумаги - в целях получения дохода, привлечения дополнительных, в том числе заемных, средств, осуществления расчетов.

С другой стороны, ценные бумаги - это особая форма существования капитала, отличная от его товарной, производительной, и денежной форм, которая может передаваться вместо него самого. Суть ее состоит в том, что у владельца сам капитал отсутствует, но имеются все права на него, которые и зафиксированы в форме ценной бумаги. То есть, ценные бумаги являются разновидностью фиктивного капитала, и в условиях быстротечности, высокой степени риска хозяйственных операций, сложности финансового положения большинства субъектов хозяйствования существует объективная необходимость в получении достоверной информации об их наличии у предприятия, их стоимости и движении, законности ведения операций с ними. Ошибки и искажения при учете операций с ценными бумагами в случае их существенности могут значительно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности и нанести значительный материальный ущерб экономическому субъекту,в этом и заключается актуальность темы.

При проверке денежных документов надо проверить и установить: правильно ли ведется их учет; правильно ли составляются записи на счетах бухгалтерского учета. Проверка денежных документов должна сопровождаться их полной инвентаризацией. В ходе этой проверки надо установить законность и целесообразность расходования денежных средств, для чего по данным аналитического учета следует выявить своевременность и правильность оприходования денежных документов в: количественном и денежном выражении на счете 50 «Касса», субсчет 50-3 «Денежные документы».

При этом следует иметь в виду, что учет денежных документов ведется в книге по движению денежных документов. Поступление и списание денежных документов должны быть оформлены приходными и расходными ордерами. Объектами проверки являются приобретенные предприятием почтовые марки, марки государственной пошлины, векселя, оплаченные путевки в санатории, дома отдыха, профилактории, туристические.

Проверка денежных документов должна сопровождаться полной инвентаризацией их с составлением соответствующего акта.

Прежде всего в процессе контроля следует убедиться в равенстве остатков данных аналитического учета остатку по синтетическому счету 50/3 "Денежные документы". По данным аналитического учета необходимо установить своевременность и правильность оприходования денежных документов в количественном и суммовом выражении на счет 50/3 "Денежные документы".

Задача аудитора состоит в том, чтобы последовательно проверить правильность движения бланков строгой отчетности (порядок их оприходования, отпуска, обращения и хранения).

Билеты поступают из типографий, изготовивших их по заказу предприятий в запломбированных пачках, на которые наклеен ярлык с указанием образцов билетов, их серий и номеров.

Данные пачки кладовщик принимает на склад в присутствии рабочей комиссии по приемке, назначенной руководителем предприятия. Результаты приемки оформляются актом, составленным в 2-х экземплярах. Акт подписывают кладовщик, члены комиссии и утверждает руководитель предприятия. Первый экземпляр акта передают в бухгалтерию, второй остается у кладовщика.

Если при приемке будут обнаружены пачки с нарушенной упаковкой или без пломбы, то их вскрывают и проверяют. При наличии расхождений между данными документов поставщика акт составляют в 3-х экземплярах. Аудитор в ходе проверки данных денежных документов должен установить: ведется ли складской учет билетов по видам, сериям, номерам и номинальной стоимости в специальных книгах (пронумерованных, прошнурованных и скрепленных печатью предприятия).

Аудитором проверяется отчетность по денежным документам, которая должна содержать данные об остатках данных бланков на начало отчетного периода, приходе, расходе и остатках на конец отчетного периода по количеству и номинальной стоимости по каждому виду в отдельности. К отчету должны прилагаться оправдательные документы по приходу и расходу.

Аудитор устанавливает, проводятся ли на предприятии своевременно инвентаризации ценных бумаг и как оформляются их результаты.

При аудите вложений в ценные бумаги (по ценным бумагам, свободно котирующимся на фондовом рынке) проверяют цены, по которым они отражены в отчетности.

Аудитор проверяет наличие аналитического учета ценных бумаг, правильность их отнесения к долгосрочным и краткосрочным финансовым вложениям, поскольку в отчетности организации долгосрочные и краткосрочные вложения в ценные бумаги отражаются в разных разделах баланса. Критерием отнесения ценных бумаг к краткосрочным является быстрая ликвидность данного вида ценных бумаг.

Аудитор обязан проверить правильность формирования стоимости приобретения ценных бумаг, обоснованность включения в стоимость их приобретения сопутствующих расходов (информационно-консультационных услуг, услуг брокеров и банков за оформление или выдачу ценных бумаг, процентов по займам и кредитам, использованным на приобретение ценных бумаг, и т.п.), сопоставить цены приобретения с рыночными ценами на аналогичные ценные бумаги.

Аудитор проверяет правильность формирования финансового результата при выбытии ценных бумаг, а также расходов, связанных с реализацией ценных бумаг (с целью включения в расчет финансового результата), наличие разрешений Банка России на осуществление операций с ценными бумагами, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Аудитор обязан проверить правильность создания и использование резерва под обесценивание ценных бумаг, а также наличие аналитического учета каждого резерва. Сплошным образом проверяются все операции, связанные с увеличением суммы резерва и его использованием.

Понятие ценной бумаги многогранно, поскольку сами экономические отношения, которые выражаются ею, очень сложны, а также они постоянно видоизменяются и развиваются, что находит свое выражение во все новых формах существования и специфике учета ценных бумаг. В силу специфичности объекта учета бухгалтерский учет операций с ценными бумагами мало описан в современной экономической литературе. Поэтому существует довольно большой риск того, что бухгалтер неправильно отразит в учете подобные операции и подготовит неверную отчетность. Аудит устраняет возможность принятия хозяйственных решений, основанных на недостоверной информации, что может повлечь для субъекта предпринимательства негативные экономические последствия.

Список использованных источников:

1. Ильщенко И.В. Кассовые операции: учет, контроль, ревизия и аудит. Мн.: Томпик, 2004. 268с.

2. Соколова Я.В. Практический аудит. СПб.: Юридический аудит, 2004.

3. Банковский кодекс Республики Беларусь от 25 октября 2000 г.