Важинская Е. В., Боболович Я. С.

Аудит операций с ценными бумагами в организации

Аудит операций с ценными бумагами в организации

Поступательное развитие рыночных отношений в Беларуси привело к возникновению и становлению новых видов хозяйственной,  финансовой деятельности, а значит и новых  объектов  бухгалтерского  учета  и аудита.  Таким  новым  видом  деятельности  является финансовое инвестирование, операции с ценными бумагами. 

Развитие практики обращения ценных бумаг обуславливает необходимость достоверного и полного учёта операций в бухгалтерском и налоговом учёте предприятий. Возникает потребность в специалистах рынка  ценных  бумаг,  в  том числе аудиторах, специализирующихся в этой области. Это необходимо для поддержания оптимального  курса  акций,  составления  реестров акционеров и для  контроля  за  долевым  участием  их  в  уставном капитале,  определения  приоритетности  одних  ценных  бумаг над другими, снижения уровня риска инвестирования, полноты отражения их в  отчетности  и обеспечения  заинтересованных  пользователей этой отчетности достоверными,  непредвзятыми  данными о состоянии  объекта инвестирования, часто  не  только  за  отчетный  период,  но  и  в динамике за несколько лет, а так же соответствии применяемой  методики  учета  ценных бумаг действующим в Республике Беларусь нормативным документам.  Специфика операций с ценными  бумагами требует наличия у аудитора высокой квалификации в этой сфере.

Проблемой  является  также  разработка  научно обоснованной комплексной  методики  аудита  операций  с  ценными  бумагами.  На сегодняшний день этот вопрос требует усовершенствования, новых научных и практических разработок.

Операции с ценными бумагами, как правило,  немногочисленны,  но  могут быть существенны в стоимостном выражении. При проверке  операций  с  ценными бумагами  аудитору необходимо оценить систему внутреннего контроля (используемые процедуры контроля) и  адекватно  спланировать  и  осуществить аудиторские процедуры в отношении ценных бумаг.

Информационной базой для аудита ценных бумаг считается бухгалтерский учет, а также отчетность по процессам обращения ценных бумаг. Операции (сделки) по финансовым вложениям совершают на основании: учредительного договора (при инвестициях в уставные капиталы других организаций), договора купли продажи ценных бумаг, договора займа, договора на депозитный вклад, договора залога ценных бумаг, договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) и др. Аудитор должен проверять, соответствуют ли указанные договоры требованиям других нормативных правовых актов, регулирующих операции с ценными бумагами. Предоставляемый перечень документов, необходимый для проведения аудита зависит от масштабов деятельности организации и объема аудита.

Ревизоры и аудиторы должны проверять, правильно ли ведется учет всех ценных бумаг предприятия на забалансовом счете по видам ценных бумаг, их хранению и движению, а также лицам, которые несут материальную ответственность за данные ценные бумаги и обязаны обеспечивать сохранность этих ценных бумаг.

- аналитический - предполагает выполнение анализа операций с ценными бумагами, их отражение в отчетности;

- статистический - основан на факторном анализе, использовании индексного метода выборок, группировок и сравнений;

- нормативный - основан на использовании имеющихся нормативов эффективности тех или иных операций с ценными бумагами, нормативных значений фондовых индексов;

- экспертный - применяется при сложности учета операций с ценными бумагами, года для определения фактического состава этих операций необходима специальная экспертиза;

- фактической проверки - аудитор проверяет наличие ценных бумаг, отчеты о движении ценных бумаг, бухгалтерскую отчетность по операциям с ценными бумагами, делает официальные запросы с целью подтверждения фактора совершения отдельных операций, опрашивает держателей ценных бумаг и т.д.

Актуальной остается проблема внедрения Международных стандартов финансовой отчетности в Республике Беларусь, в частности в области учёта операций с ценными бумагами. В силу практической востребованности на первом этапе процесса унификации национальных систем бухгалтерского учета встал вопрос о применении единых форм финансовой отчетности для акционерных компаний государств, обращение ценных бумаг которых осуществляется на регулируемых рынках. Появилась необходимость в разработке международных стандартов финансовой отчетности, которые бы позволили участникам рынка ценных бумаг (банкам, страховщикам, предприятиям-эмитентам, ценные бумаги которых находятся в листинге организаторов торговли на фондовом рынке, другим эмитентам ценных бумаг и финансовым учреждениям) формировать отчетность по единым принципам, понятным потребителям информации. Важность данного вопроса заключается в том, что отчётность, составленная по международным стандартам, представляет необходимую информацию прежде всего на консолидированной основе, что необходимо для выпуска ценных бумаг на рынках капитала и предоставления её крупным инвесторам и кредиторам. Поэтому при проверке операций с ценными бумагами необходимо уделять должное внимание соответствию нормам и правилам, установленным МСФО.

Изучение показывает, что отечественная система учета в рассматриваемой области значительно отстает от аналогичной системы учета в зарубежных странах, и в первую очередь РФ. По большей части это можно объяснить недостаточным развитием отечественного фондового рынка в целом. Должна быть усовершенствована не только система учета ценных бумаг, но и сама правовая база, регулирующая правила их выпуска. Практическая востребованность результатов анализа операций с ценными бумагами определяется необходимостью перехода к активному управлению возникающей задолженности различных видов, а также снижению рисков неплатежей.

Список использованных источников:

1. Закон Республики Беларусь «О ценных бумагах и фондовых биржах» от 12 марта 1992 г. № 1512-XII

2. Министерство финансов Республики Беларусь [Электронный ресурс] / Министерство финансов РБ. – Режим доступа: http://www.minfin.gov.by/– Дата доступа: 03.04.2012.

3. Ценные бумаги: сборник законодательных актов и нормативных документов по выпуску и обращению ценных бумаг в Республике Беларусь/ А. Ф. Галов [и др.] – Минск: БелАДИ, 1997. – 416 с.