Терещенко В.С., Пичугина С.А.

Налоговые каникулы в Украине 2013 – 2015 гг

Под термином «налоговые каникулы» принято понимать установленный законом срок с точной датой завершения, в течение которого определенная группа предприятий, фирм, организаций освобождается от уплаты того или иного налога. В первой половине 2010 года в Украине наиболее массовым из подобных временных явлений для предприятий малого бизнеса, отвечающих ряду условий, была нулевая ставка налога на прибыль (НП), применяющаяся с апреля 2011 года до 01 января 2016 года.

Поскольку налоговые каникулы вступили в силу относительно недавно, существуют неразрешенные вопросы, затрагивающие их эффективность и нормативно-законодательную базу со внесенными изменениями.

Цель данной статьи заключается в рассмотрении порядка получения субъектами хозяйствования Украины права на налоговые каникулы в 2013 – 2015 годах.

Сразу отметим перечень лиц, которые не имеют возможности воспользоваться правом на налоговые каникулы. Во-первых, в этот перечень попадают предприятия малого бизнеса, уплачивающие единый налог и не являющиеся плательщиками налога на прибыль [2]. Во-вторых, для плательщиков НДС в Налоговом Кодексе Украины предусмотрен серьезный барьер (п. 154.6 статьи 154), через который может пройти небольшое количество предприятий [4].

Начнем рассмотрение с отраслевых ограничений. Не имеют права на каникулы (налог на прибыль по ставке 0%) компании, занимающиеся экспортом и импортом. Помимо того, без каникул, по полной ставке налог на прибыль придется работать малому бизнесу таких отраслей экономики:

- любая оптовая торговля и посредничество для нее;

- торговля подакцизными товарами;

- торговля топливно-смазочными материалами;

В сфере услуг на налоговые каникулы 2013-2015 годов не могут уйти предприятия, основных видом деятельности которых является предоставление [1]:

- юридических услуг;

- бухгалтерских услуг;

- услуг охранной деятельности;

- информационных услуг для операций с недвижимостью (в том числе аренды);

- услуг по инжинирингу, проектированию и установке конструкций;

- услуг связи, почты, телевидения и радиовещания;

- услуги в сфере развлечений;

- услуги по аукционной деятельности.

Среди производственных и добывающих отраслей на нулевую ставку налога на прибыль по состоянию на декабрь 2012 года не имеют права предприятия, занимающиеся [3]:

- любым производством на давальческом сырье;

- производством подакцизных товаров;

- производством топливно-смазочных материалов;

- производством и распределением воды, газа, электроэнергии;

- добычей и реализацией полезных ископаемых;

- производством ювелирных изделий из драгоценных камней, металлов и их добычей.

Использовать средства, высвобожденные от отсутствия налога на прибыль, по собственному желанию предприятия, вышедшие на каникулы, не могут. Они должны, во-первых, посчитать, сколько бы они заплатили по стандартной ставке НП, а во-вторых, отчитаться в конце каждого отчетного периода, использовали ли они всю эту сумму на одну или несколько из трех целей:

- пополнение оборотных средств;

- переоснащение материально-технической базы компании;

- возврат кредитов и процентов по ним, направленных на две вышеназванные цели.

Средства, неуплаченные государству за счет применения ставки НП 0% и потраченные на любые другие цели, согласно пункту 152.11 Налогового Кодекса должны быть зачислены в бюджет государства [4].

В заключение можно отметить, что помимо таких объектов как Чернобыльская АЭС, детские центры «Артек» и «Молодая гвардия», а также предприятий ТЭК, водоснабжения, теплоснабжения и водоотвода (для последних каникулы возможны только для прибыли в рамках инвестиционных программ, одобренных государством), право на нулевую ставку налога на прибыль на условиях постоянных каникул, согласно статье 154 Налогового Кодекса [4] также имеют следующие виды деятельности:

- продажа продуктов детского питания (только собственного производства, только внутри страны). Кроме того, существует небольшой утвержденный Кабинетом Министров Украины перечень товаров детского питания и непищевых товаров для новорожденных, поставки которых не облагаются не только налогом на прибыль, но и другими налогами (п. 197.1.1 статьи 197 Налогового кодекса Украины) [4];

- поставка товаров, работ и услуг компаниями основанными инвалидами и имеющими свыше половины инвалидов в штате (кроме продажи и поставки подакцизных товаров и разного рода доверительных договоров о поставках для третьих лиц без передачи права собственности на товар). Также налог на прибыль в размере 0% гарантирован компаниям, осуществляющим все те виды деятельности, которые освобождаются от налогообложения [3].

Таким образом, можно сказать, что структура и особенности налоговых каникул преобразовались со вступившим в силу Законом «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины по усовершенствованию некоторых налоговых норм».

Литература:

1. Кузнецов Н. Харьковский ученый выступил против налоговых каникул [Электронный ресурс] // Режим доступа: <http://dozor.kharkov.ua/1000981 /dengi/nalogi/1072465.html>.

2. Кучерявенко Н.П. Налоговые льготы. Основы налогового права. Уч. пос. – Харьков: Легас, 2003.

3. Материалы информационного агентства «ЛIГАБiзнесIнформ» «Бродский обещает налоговые каникулы с 2011 года» [Электронный ресурс] // Режим доступа: <http://news.liga.net/news/economics/484489-brodskiy-obeshchaet-nalogovye-kanikuly-s-2011-goda.htm>.

4. Податковий кодекс України: Закон України №2755-VI від 02.12.2010 із змінами від 06.11.2012 р. [Электронный ресурс] // Режим доступа: <http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/2755-17>.