Архипенко Марина Сергеевна

Возникновение отложенного налога в результате обесценения активов (основных средств) в РБ и в международной практике

Актуальность исследования заключается в видении проблемы, связанной с возникновением обесценения основных средств в современных условиях.

В международной практике для  определения того, будет ли обесцениваться актив, применяется МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», в котором подробно описывается  пересмотр балансовой стоимости, восстанавливаемой суммы и момент признания или прекращения признания убытка от обесценения.

Проверка на обесценение актива достаточно трудоемкий процесс. Поэтому  данным стандартом были предусмотрены следующие признаки обесценения: это могут быть как внешние факторы (изменение рыночной ставки процента, значительные сдвиги в технологии, в экономике или в законодательной сфере), так и внутренние (реорганизация предприятия, моральное устаревание или физическое повреждение активов). При наличии признаков обесценения актива также необходимо проанализировать оставшийся срок его полезной службы, стоимость выбытия и метод начисления амортизации. Кроме того, убыток от обесценения повлияет на расчет отложенного налога, как показано в примере 1. Пример 1. У предприятия имеется актив балансовой стоимостью 10 000 тыс. рублей, возмещаемая стоимость которого составляет 6 500 тыс. рублей. Ставка налога на прибыль - 18 процентов,  налоговая база актива - 7 500 тыс. рублей. Убытки от обесценения не включаются в расчет налоговой базы по налогу на прибыль. Влияние убытка от обесценения представлено в таблице:

Таблица 1 - Влияние убытка от обесценения на отложенные налоги (в тыс. рублей):

Примечание - Источник: собственная разработка.

Таким образом, проанализировав результаты примера, можно сделать следующий вывод: компания признает отложенный налоговый актив в той степени, в которой, вероятно получение будущей налогооблагаемой прибыли, против которой может быть зачтена вычитаемая временная разница. [3]

Исходя из вышесказанного, изучение обесценения основных средств требует применения профессионального подхода к большому кругу вопросов, а также значительных допущений (в частности, при расчете возмещаемой стоимости). Все это ставит перед предприятием непростую задачу обеспечения надежности и достоверности информации, используемой в расчетах, а также прозрачного и подробного раскрытия такой информации перед внешними пользователями отчетности.

Если рассматривать бухгалтерский учет в Республике Беларусь, то на данном этапе обесценение активов рассматривается в Инструкции №26,  утвержденной Министерством финансов РБ от 30.04.2012г. Согласно данной инструкции организация вправе на основании решения руководителя организации отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода сумму обесценения основного средства, равную сумме превышения остаточной стоимости основного средства над его возмещаемой стоимостью, при наличии документального подтверждения признаков обесценения основного средства и возможности достоверного определения суммы обесценения. [1]

Также следует отметить, что белорусская организация вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму убытка по итогам предыдущего налогового периода (в сравнение с МСФО).

Если говорить об изменениях в бухгалтерском учете, которые касаются именно обесценения основных средств, то, действительно, здесь имеет место ввод таких новых понятий, как "обесценение", "восстановление обесценения" основных средств.

Также следует отметить, что с 1 января 2013 г. организациям будет предоставлено право, в случае наличия определенных признаков обесценения, производить корректировку балансовой (остаточной) стоимости актива на сумму его обесценения (восстановления обесценения). [3]

Вывод: если сравнивать порядок обесценения основных средств в международной практике и в бухгалтерском учете Республики  Беларусь, то можно отметить, что учет обесценения по МСФО несколько отличается от учета в нашей стране, так как в первом, более расширено и глубоко изучаются признаки обесценения активов, наиболее детально изучаются его причины и все это с целью дальнейшей эффективной работы компании  и развития  бизнеса в целом. Однако учет обесценения в РБ претерпевает массу изменений, которые также направлены на улучшение работы предприятий

Список использованных источников:

1. Инструкция № 26, утвержденной Министерством финансов РБ от 30.04.2012г.

2. МСФО IAS-36 «Обесценение активов»

3. Журнал «МСФО» №1/2012 с.11