Белякова Т.Б.

Инновационный аудит: цели, задачи, принципы

Тульский филиал Российского государственного торгово-экономического университет, Россия

Специфические особенности проведения

инновационно – ориентированного аудита

Современный этап в развитии прикладных научных исследований в экономике связан с реализацией новых подходов в области бухгалтерского учета, анализа и аудита в рыночных механизмах. Теория и методология аудита реализуется посредством формирования и осуществления определенных концепций.

Необходимость обращения к научным концепциям аудита объясняется, прежде всего, существующим отставанием аудиторской практики от новых требований к качеству аудита, диктуемыми современными процессами глобализации экономики и интеграции России в единое экономическое пространство. Это определяет новое осмысление теории и методологии аудита с точки зрения современной научной концепции.

Задачи выявления и мобилизации внутренних резервов роста, эффективного использования всех видов ресурсов стоят весьма остро перед большинством российских промышленных предприятий. Если разрешить первую задачу способен комплексный финансово - экономический анализ деятельности хозяйствующего субъекта, то в части практического использования выявленных резервов, в первую очередь относящихся к потреблению материальных и трудовых ресурсов, первостепенное значение должно отводиться внедрению научно - технических достижений как наиболее перспективному направлению повышения эффективности финансово - хозяйственной деятельности предприятия.

Постановка системы аудита, в первую очередь внутреннего аудита мероприятий инновационного характера, определяется организационными особенностями производства, а также нормами и требованиями, заложенными в учетную политику предприятия и характеризующими систему учетного отражения основных направлений его финансово - хозяйственной деятельности.

1. Предприятие осуществляет реализацию инновационных мероприятий в рамках основного вида деятельности, т.е. в данном случае инновационное направление является обеспечивающим.

2. В рамках холдинговой компании выделяется инновационно - ориентированная структурная единица (фирма), занимающаяся непосредственно разработкой, апробацией новых видов продукции в соответствии с требованиями конкретного клиента либо конъюнктуры рынка. При первом типе организационно - структурного образования перед предприятием особо остро возникает проблема определения приемлемых источников финансирования мероприятий инновационного характера. Современное российское экономическое и налоговое законодательство регламентирует покрытие большей части издержек инновационного процесса за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, либо за счет средств целевого финансирования. Применение такого источника покрытия инновационных затрат, как себестоимость продукции (работ, услуг), ограничено. При втором типе организационно - структурного образования инновационная фирма имеет право отнесения всех издержек, связанных с осуществлением основного вида деятельности, которым является инновационная деятельность, на себестоимость, что заметно расширяет возможности фирмы по управлению затратами инновационного процесса.

Инновационная деятельность, как и любой другой вид хозяйственной деятельности, должна быть объектом аудита. Особую актуальность это приобретает в условиях применения таких источников финансирования инновационных мероприятий, как коммерческие кредиты и средства целевого финансирования.

Инновационный аудит, по нашему мнению, должен включать три основных аспекта проверки: организационный, технологический и экономический.

1.Организационный аспект предполагает уделение внимания аудитором таким вопросам, как:

-наличие организационно - управленческих основ осуществления инновационной деятельности в рамках конкретного предприятия;

-наличие финансово - экономических и технических возможностей осуществления инновационной деятельности на предприятии.

2.Технологический аспект аудиторской проверки предполагает, прежде всего выявление надлежащего выполнения технологических требований к производству конкретного инновационного продукта, соблюдения всех норм технической документации на каждой стадии его изготовления.

3.Экономический аспект подразумевает учетную сторону отражения инновационного процесса. Здесь целесообразно выделить два направления, которым аудитор должен уделять первостепенное внимание:

-проверка затрат, относящихся к инновационной деятельности предприятия;

-проверка источников финансирования инновационного процесса.

Актуальность первого направления объясняется главным образом фактором эффективности инновационной деятельности. Не менее важным является и правомерность отнесения (неотнесения) тех или иных затрат на мероприятия инновационного характера. Аудит источников финансирования инновационной деятельности приобретает особое значение в случаях использования в качестве источников коммерческого кредита и прибыли предприятия. В первом из этих случаев независимая проверка может быть осуществлена в интересах кредиторов, когда аудитор должен подтвердить целевое использование заемных средств, во втором - в интересах налоговых органов, в частности аудит прибыли как объекта налогообложения с позиций объективности применения налоговых льгот.

Таким образом, экономическая составляющая инновационного аудита связана с решением следующих задач:

1. Проверка обоснованности отнесения затрат на мероприятия инновационного характера.

2. Оценка эффективности инновационных мероприятий.

3. Оценка целесообразности использования конкретного источника финансирования инновационной деятельности применительно к тому или иному объекту.

4. Проверка правильности использования источников финансирования инновационной деятельности в соответствии с действующими нормативно - правовыми положениями.

5. Оценка системы внутреннего контроля учета затрат и источников их финансирования в части инновационной деятельности.

6. Выявление соответствия порядка учетного отражения хозяйственных операций по инновационной деятельности требованиям учетной политики предприятия.

7. Формирование рекомендаций в части внесения уточнений и дополнений в учетную политику предприятия и порядка учетного отражения хозяйственных операций инновационного характера.

8. Оценка достоверности отчетности о выполнении инновационных мероприятий.

Основными принципами инновационного аудита могут быть:

-достоверность информации, используемой для проведения инновационного аудита;

-независимость и объективность в формировании выводов и составлении аудиторского заключения;

-периодичность проведения проверок;

-полнота проверки всех направлений инновационной деятельности.

Инновационно - ориентированный аудит, по нашему мнению, должен проводиться на всех стадиях реализации инновационного проекта. Процедуры инновационного аудита должны входить в программы аудиторских проверок любых организаций, осуществляющих инновационную деятельность.

В рамках конкретного предприятия представляется целесообразным усиление роли внутреннего аудита во всех аспектах инновационного процесса: организационном, технологическом и экономическом. В результате исследований руководству организации должна предоставляться объективная информация о ходе реализации инновационных мероприятий, обеспечивающая администрацию необходимыми рекомендациями для выработки управленческих решений в рамках оперативного управления финансово - хозяйственной деятельностью, и в частности инновационной деятельностью хозяйствующего субъекта.

Аудиторская проверка инновационной деятельности, если рассматривать ее с позиций методических и методологических основ, не отличается от аудита любого другого направления деятельности предприятия. Подходы к аудиту инновационных мероприятий регламентируются базовыми нормативными документами, регулирующими осуществление любых аудиторских проверок: Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации, правила (стандарты) аудиторской деятельности.

Литература:

1. Саенко К.С., Белозеров А.Е..Аудит инновационных мероприятий хозяйствующего субъекта / Журнал «Аудиторские ведомости", 1999, n 12.

2.  Т.Г. Шешукова, М.А. Горолилов. Аудит: теория и практика применения международных стандартов, 2005

3.Парушина Н.В., Суворова С.П. Аудит: Учеб. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИД «ФОРУМ», 2009.