Международный экономический форум 2012

Талакина Т.О., Ковалева И.В.

Проблема оценки статей баланса

При рассмотрении строения и содержания бухгалтерского баланса одним из ключевых вопросов является оценка его статей. Оценка в бухгалтерском учете есть способ перевода учетных объектов из натурального измерителя в денежный. Она выполняется в целях хозяйственных субъектов и представляет собой воплощение принципа квантификации, который заключается в том, что каждый объект должен получить денежную оценку. Деньги обеспечивают развитие всей хозяйственной деятельности.

В любой момент на предприятии могут оказаться средства, которые в деньги еще не превращены, но могут быть обращены в будущем. Оценивая эти средства, предприятие учитывает то, что оно может за них получить. Суммируя стоимость отдельных частей имущества (актива), оно получает единую денежную массу. Эта масса есть сумма актива. Если она с годами возрастает, это свидетельствует об увеличении объемов хозяйственной деятельности. Оценка дает возможность получить представление об общей массе имущественных средств собственника и об отдельных его частях, т.е. она показывает, как в данный момент размещены средства предприятия, его обязательства и источники собственных средств.

а) цены приобретения отражают фактические цены, по которым представляющее бухгалтерскую отчетность предприятие производило оплату и получало средства в момент совершения сделок;

б) цены приобретения являются результатом заключенных договоров или условий поставок между поставщиками и покупателями и поэтому представляют собой объективные и поддающиеся проверке показатели финансовых операций;

в) существует тесная связь балансовых данных с данными бухгалтерского учета.

В результате дискуссий возникло большое количество разнообразных способов оценки, что связано с множеством задач, стоящих перед бухгалтерским учетом. Выбирая способ оценки, необходимо учитывать, кто будет пользователем информации и с какой целью он будет ее использовать.

Как категория, оценка подлежит классификации. Данная процедура может быть проведена по большому количеству оснований, число и характер которых зависят от задач, стоящих перед исследователем.

 Считаем, что в основу оценки должна быть положена текущая стоимость,  представляющая собой цены, по которым могут быть приобретены имеющиеся активы на дату составления баланса. Она имеет ряд преимуществ по сравнению с оценкой по себестоимости, господствующей в действующем бухгалтерском балансе. Во-первых, она представляет наилучшую оценку для целей прогнозирования. Во-вторых, учитывает потенциальные прибыли и убытки. В-третьих, она представляет оценку актива предприятия в случае приобретения им одних и тех же активов. В-четвертых, отражение активов в текущей оценке более реально, чем сложение затрат, которые имели место в разные отчетные периоды.

Для основных средств текущей стоимостью могут быть: цена аналогичных активов, находившихся в эксплуатации, такого же состояния и возраста при наличии рынка таких активов; цена, исчисленная на основе стоимости приобретения идентичного нового актива за минусом накопленной амортизации и др. Поскольку дебиторская задолженность превращается в денежные средства через определенный промежуток времени, ее оценка не может соответствовать сумме, причитающейся по договору. Дебиторскую задолженность следует учитывать по дисконтированной оценке суммы, которое будет получено в срок погашения, откорректированной на величину резерва по сомнительным долгам. Вместо дисконта можно использовать рыночную ставку процента за кредит соответствующего уровня риска. Вложения в ценные бумаги целесообразно учитывать в рыночных ценах. Во-первых, она проверяема (за исключением случаев, когда рынок имеет не большое число участников и незначительный объем сделок). Во-вторых, рыночные цены делают сопоставляемыми оценки одних и тех же ценных бумаг приобретенных по различным ценам.

Вывод о существовании какой-то единой объективной оценки актива сделать невозможно, поскольку за каждым методологическим приемом лежат интересы определенных групп. Для западного учета и внешних пользователей финансовой отчетности в большей степени приемлема оценка имущества по ценам реализации. Их интересует, сколько стоит реально сегодня имущество предприятия, а не сколько тратит администрация. Для внутренних пользователей отчетности актуальна оценка по цене приобретения. Это позволяет знать, во что обошлись предприятию имеющиеся у него на балансе средства и иметь правильно определенный, обеспеченный деньгами финансовый результат. Выбор оценки диктуется задачами финансовой отчетности и интересами пользователей. Кроме того, выбор способов и методов оценки объектов может быть обусловлен внешними факторами, средой и условиями, в которых функционирует предприятие. Например, производимая оценка капитала может зависеть от способов его формирования; оценка внеоборотных активов – от экономической выгоды их приобретения и использования; оценка запасов – от стратегии маркетинга; оценка других ликвидных активов – от оборачиваемости оборотного капитала; оценка дохода – от используемой политики цен.