Воронина Е.А
Руководитель: Толмачева Е.В
Для целей налогового и бухгалтерского учета понятие "амортизация" имеет сходный смысл - это постепенное распределение стоимости (расходов на приобретение или создание) основных средств (фондов) в течение срока их полезного использования (эксплуатации). Однако правила начисления амортизации отличаются в этих видах учета. Фактически на предприятии ведется два вида учета амортизации: бухгалтерский и налоговый.
Актуальность данной статьи обусловлена переходом Украины на принципы и методы ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета, который обусловил существенные изменения в порядке ведения бухгалтерского учета основных средств.
Целью работы является определить основные проблемы выбора метода начисления амортизации основных средств на предприятиях и найти пути их решения.
Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденное приказом Минфина от 27.04.2000 г. № 92 (далее – ПСБУ 7), предлагает довольно широкий выбор методов амортизации основных средств:
– метод прямолинейного списания;
– метод уменьшения остаточной стоимости;
– метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости;
– производственный метод;
– метод, предусмотренный налоговым законодательством.
Согласно п. 28 ПСБУ 7 метод амортизации предприятие выбирает самостоятельно с учетом ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования.
Так, в методе уменьшающегося остатка (методе начисления износа с сокращающейся балансовой стоимости, методе суммы годичных чисел) на первые годы приходится большая часть отчислений на износ, что увеличивает общие затраты и сокращает чистую прибыль и обязательства по налогам. Но в последние годы списания актива величина годовых амортизационных отчислений уже меньше, чем в методе равномерного начисления износа, то есть возрастает прибыль и увеличивается налог. Поэтому предприятие уплатит ту же самую сумму налога, перераспределенную во времени, то есть в первые годы эксплуатации актива предприятие как бы получает бесплатный кредит от государства. Обычно этот «кредит» используют для обновления необоротных активов.
Выбор метода амортизации определяется не видом актива, а предполагаемым режимом использования объекта. Например, в большинстве случаев амортизация зданий определяется методом равномерного начисления износа, а амортизация транспортных средств — методом начисления износа с сокращающейся балансовой стоимости.
В пользу метода уменьшающегося остатка обычно приводят два аргумента: затраты на содержание и ремонт объекта растут по мере увеличения его срока службы (то есть методом уменьшающегося остатка получается более точный конечный финансовый результат); многие необоротные активы теряют значительную часть своей рыночной стоимости уже в первые годы эксплуатации.
Фактически налоговый метод является классическим методом уменьшаемого остатка. А применяются такие методы при начислении амортизации объектов, расходы на обслуживание которых в ходе эксплуатации растут и эффективность использования которых с начала эксплуатации намного выше, чем под конец эксплуатации. Существует масса преимуществ в начислении амортизации налоговым методом. Это, в первую очередь, возможность начислять большую сумму амортотчислений в первые периоды эксплуатации объектов основных средств. Что привлекательно, скажем, для тех предприятий, которые выплачивают госдивиденды и т. п.
Отметим также, что не существует тождественности между амортизацией в налоговом учете и амортизацией, начисленной налоговым методом в бухгалтерском учете. Поэтому будет ошибкой руководствоваться при выборе метода амортизации в бухгалтерском учете тем аргументом, что, избрав налоговый метод, не придется вести двойной учет основных средств (фондов) отдельно в налоговом и бухгалтерском учете.
Ответ на вопрос о методе амортизации также тесно связан с вопросом о возможности изменения или пересмотра метода амортизации. На практике как метод амортизации, так и сроки амортизации, пересматриваются довольно часто. Однако проблема необходимости таких пересмотров состоит не в ошибочных оценках бухгалтера, а в изменяющихся условиях ведения бизнеса и экономической среды в целом.
При отражении в бухгалтерском учете и отчетности рассматриваемых изменений (перспективно или ретроспективно) ключевым моментом является именно понятие «оценка». Положение (стандарт) бухгалтерского учета 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах», утвержденное приказом Минфина от 28.05.99 г. № 137, определяет учетную оценку именно как предварительную оценку, которая используется предприятием в целях распределения расходов и доходов между соответствующими отчетными периодами. Учетная оценка может пересматриваться, если изменяются базовые обстоятельства или получена дополнительная информация.
К сожалению, мнения специалистов относительно того, чем принято считать изменение метода амортизации или сроков ее начисления – пересмотром или изменением учетной оценки, неоднозначны. Ведь и метод, и сроки амортизации, несмотря на их существенность для любого предприятия, направлены именно на распределение расходов между соответствующими отчетными периодами. Вместе с тем, разработчики как международных, так и отечественных стандартов бухгалтерского учета, сходятся во мнении, что если невозможно отличить изменение учетной политики от изменения учетных оценок, считается, что происходит изменение учетных оценок.
Итак, целью начисления амортизации является распределение общей стоимости основных средств на весь срок их использования. Необходимо выбрать такой метод, который распределял бы стоимость по периодам в соответствии с величиной прибыли, получаемой от использования основных средств в течение каждого из них. Поскольку срок полезной эксплуатации основных средств основывается на предварительной оценке, его можно периодически пересматривать. В том случае, если ожидаемый способ получения экономической выгоды от основного средства существенно изменился, необходимо соответственно изменить и метод начисления амортизации. Эту операцию не следует осуществлять часто, а перед заменой необходимо еще раз все тщательно взвесить. Там, где замена необходима, она осуществляется, и операция замены одного метода расчета на другой должна быть каким-то образом зафиксирована документально (в бухгалтерии - это примечания к финансовому отчету в год замены).
Литература:
1 „Про вилучення амортизаційних нарахувань та деякі аспекти концепції державної амортизаційної політики”// Экономика Финансы Право, 2000 г. № 8, стр. 5-12
2 „Основні фонди та наслідки державної амортизаційної політики// Экономика Финансы Право, 2000 г. № 1 стр.13-19
3 „О противоречиях в бухгалтерском учете при начислении амортизации основных средств”// Наукові праці Донецького державного технічного університету сер.: Економічна, випуск 46 – Донецьк 2002, ст. 71-78
4. Закон № 996 – Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV.
5. П(С)БУ 7 – Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 г. № 92.
6. Рекомендации № 561 – Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Министерства финансов Украины от 30.09.2003 г. № 561.