Сатбекова Э.Е. Докторант программы PhD КазЭУ им. Т.Рыскулова

Теоретические аспекты организации и методологии налогового учета

Одной из важнейших функций управления экономикой является хозяйственный учет. Для реализации этой функции организуется систематическое наблюдение за хозяйственными процессами. В ходе такого наблюдения хозяйственные процессы выражаются в цифрах и регистрируются в установленном порядке.

Существуют различные определения хозяйственного учета, но они принципиально не отличаются друг от друга. Многие ученые определяют хозяйственный учет как информационную систему, предназначенную для формирования и обобщения различной экономической информации о фактическом состоянии экономики хозяйствующего субъекта и его подразделений в сопоставлении с прогнозируемыми (планируемыми) показателями, а также для поддержки управленческих решений и обеспечения другой деятельности управленческого аппарата. Система хозяйственного учета - это искусственно сконструированная система, в которой назначение задано человеком. Назначение системы хозяйственного учета заключается в обеспечении информацией о хозяйственных процессах всех уровней и органов управления экономикой (микроэкономика и макроэкономика). Единая система хозяйственного учета включает в себя элементы: оперативный, статистический, бухгалтерский учет. Каждый элемент имеет свои задачи, объект и предмет, а также методы. Таким образом, каждый элемент сам является системой, а по отношению к единой системе хозяйственного учета - подсистемой. Постановка задач перед элементами хозяйственного учета зависит от экономической политики государства. Так, при централизованной экономике основным пользователем учетной информации является государство в лице его органов. В условиях рыночной экономики полноправными пользователями учетной информации являются, помимо государственных органов, инвесторы, поставщики и покупатели, работники и общественность в целом. При этом в реалиях государственные органы имеют явное преимущество при отстаивании своих интересов в вопросе информационной содержательности подготавливаемой отчетности.

В результате влияния интересов различных групп пользователей на содержание бухгалтерской отчетности возникла необходимость использования отдельных терминов - «бухгалтерский» и «налоговый» учет. В процессе эволюции взаимоотношений между налогоплательщиками и налоговыми органами выделяют две концепции взаимодействия налогового и бухгалтерского учета: параллельность и единство.

В период активной реализации экономических реформ, выполнение задач по правильному исчислению налогов и сборов всецело решалось на предприятиях и организациях посредством ведения бухгалтерского учета. Причем бухгалтерский учет выполнял расчетно-налоговые функции практически в полном объеме.

Данное положение полностью предопределило и развитие всей системы отечественного налогообложения первого периода реформ. В Кодексе Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» законодатель в числе налоговых обязательств налогоплательщика сразу же после его обязанности своевременно и в полном размере уплачивать налоги на поставил обязанности: вести бухгалтерский учет, составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности, обеспечивая их сохранность не менее пяти лет; представлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения; вносить исправления в бухгалтерскую отчетность в размере суммы сокрытого или заниженного дохода, выявленного проверками налоговых органов.

Кроме того, законодательно закреплено, что сумма налога определяется плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно.

Однако непосредственное возложение на систему бухгалтерского учета функций, связанных с исчислением налогов и сборов, изначально не соответствовало целям и задачам бухгалтерского учета. Кроме того, в ряде случаев стала четко просматриваться тенденция разрастания противоречий между налогообложением и системой финансового учета.

Во-первых, бухгалтерский учет не предназначен для решения задач по правильному исчислению сумм налоговых платежей. Главной задачей бухгалтерского учета выступает формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для использования другими предприятиями, банками, налоговыми и финансовыми органами.

Из представленных положений видно, что такой задачи, как правильное и точное исчисление налогов и сборов, в перечне главных задач бухгалтерского учета не предусмотрено.

Если рассматривать другие нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету, то можно сделать также однозначный вывод о том, что бухгалтерский учет хозяйственных операций не ориентирован на реализацию каких-либо фискальных функций.

Во-вторых, традиционное представление о налогообложении как о разновидности «бухгалтерской» деятельности в последнее время перестало отвечать фактическому положению вещей. Это вызвано тем, что совершенствование системы налогообложения неизбежно привело к усложнению расчета некоторых видов налогов. Особенно это коснулось основных налоговых платежей, составляющих основную часть доходных поступлений бюджета.

Существующие принципы и методики бухгалтерского учета не предназначены для фиксации показателей по определению налогов, а, кроме того, попытка отразить чисто «налоговые» операции в бухгалтерском учете предприятия неизбежно приводит к искажению многих финансовых показателей. Данная ситуация вводит в заблуждение пользователей финансовой отчетности предприятия: собственников, акционеров, кредитующих банков и т.д.

В-третьих, с развитием рыночных отношений появились индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность без ведения бухгалтерского учета на основе упрощенной налоговой декларации.

Таким образом, сложилась ситуация, когда самой системы бухгалтерского учета стало просто недостаточно для выполнения тех или иных задач налогообложения. Именно эта недостаточность, а в ряде случаев, и противоречивость этих двух систем, заставила органы государственного управления все более широко и последовательно вводить и внедрять разнообразные формы и методы специального учета, отличного по своей методологии от учета финансового.

Все это однозначно свидетельствует о том, что для казахстанской финансовой системы вопрос о двух моделях бухгалтерского учета и соотношения его с налогообложением более чем своевременный. Тем более исследование проблем бухгалтерского учета в его взаимодействии с налогообложением стало актуальным после появления такого явления, как налоговый учет.

Налоговый учет в системе казахстанского налогообложения получает в настоящее время все более динамичное развитие. Анализ нормативных актов по налогообложению, а также текущие изменения действующего налогового и учетного законодательства однозначно свидетельствует о том, что налоговый учет превращается в самостоятельную отрасль налогообложения со своими правилами и принципами.

Учет для целей налогообложения достаточно часто осуществляется на счетах бухгалтерского учета, что приводит к нарушению принципов бухгалтерского учета, к искажению основных показателей деятельности предприятия и организации. Кроме того, нерешительность законодателя, что современный учет на микроэкономическом уровне становится крайне запутанным и неоднозначным, что приводит к неизбежным ошибкам бухгалтеров предприятий и организаций и, как следствие, к применению серьезных финансовых санкций.

Представляется правильным вывод о том, что в системе нормативного регулирования бухгалтерского и налогового учета необходимо предусмотреть, что учетная работа, проводимая на предприятии, подразделяется на три вида: финансовый (бухгалтерский) учет; управленческий (производственный) учет; налоговый учет.

Финансовый (бухгалтерский) учет – сбор сводных данных на счетах бухгалтерского учета, необходимых для составления финансовой отчетности, выявления финансовых результатов за отчетный период.

На основании этого вида учета ведется производственный (управленческий) учет, то есть учет затрат на производство, контроль за ними, прогнозирование прибыли. Производственный (управленческий) учет является основой финансового менеджмента на предприятии.

Налоговый учет также ведется на предприятии в силу юридического обязывания, и предназначен он для определения размера налоговых обязательств налогоплательщика.

Именно такое соотношение учетной деятельности на предприятиях и организациях представляется оптимальным на современном этапе финансово-экономического развития.