Кривец Т.П., доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита Тихоокеанского государственного экономического университета (г. Владивосток).

Некоторые вопросы развития бухгалтерского учета в России

Современная российская экономика характеризуется все большей потребностью предприятий в привлечении инвестиционных ресурсов, в том числе зарубежных инвесторов. Получение инвесторами достоверной информации об организациях вызывает необходимость реформирования Российского бухгалтерского учета, которое продолжается с 1998 года. За это время в бухгалтерском учете и отчетности произошли большие изменения: разработано 21 Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ); многие открытые акционерные общества, акции которых котируются на международных фондовых рынках, уже составляют финансовую отчетность по МСФО; создан институт профессиональных бухгалтеров, разработан кодекс этики членов института профессиональных бухгалтеров России, ведется обучение бухгалтеров и др.

В связи с этим в июле 2004 г. была принята концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. В соответствии с ней дальнейшее развитие бухгалтерского учета и отчетности осуществляется по следующим направлениям: повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности; создание инфраструктуры МСФО; изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности; усиление контроля качества бухгалтерской отчетности; существенное повышение квалификации специалистов по бухгалтерскому учету, аудиту, а так же пользователей бухгалтерской отчетности.

Остановимся на одном из направлений – повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учета и отчетности. Несмотря на то, что почти все положения по бухгалтерскому учету в России (ПБУ) разработаны на основе МСФО, между ними есть некоторые различия. Рассмотрим их на примере некоторых стандартов. В частности, в соответствии с МСФО 16 "Основные средства" компании самостоятельно определяют сроки службы основных средств, в течение которых от их использования они будут получать экономическую выгоду. В ПБУ 6/01 "Учет основных средств" также сказано, что организация сама определяет срок их полезного использования, однако на практике предприятия продолжают применять нормы амортизации, установленные в постановлении Правительства РФ от 01 января 2002 г. Часто эти сроки не являются реальными сроками эксплуатации основных средств, как правило, они используются гораздо дольше.

Различия существуют и в учете материально-производственных запасов. ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" рекомендует оценить МПЗ по фактической себестоимости. Если на конец отчетного периода МПЗ морально устарели, либо снизилась рыночная стоимость запасов, они должны отражаться в учете за вычетом резервов под снижение стоимости материальных ценностей. Но не ясно как должны оцениваться запасы, если их рыночная стоимость в одном периоде ниже, а в другом стала выше фактической себестоимости. По МСФО 2 "Запасы" возможна оценка их по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цене реализации, а в ПБУ 5/01 такой подход не предусмотрен.

Следует также остановиться на составе финансовой отчетности. В целом по составу отчетность МСФО и РСБУ не отличается. В конце отчетного периода и по российским, и по международным стандартам составляют бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и пояснительная записка. По российским стандартам формы бухгалтерской отчетности рекомендованы Минфином России, и на практике предприятия мало отступают от установленных форм, хотя теоретически это позволяется. По международным стандартам формы отчетности жестко не регламентируются, однако они должны содержать минимум основных показателей, установленных МСФО 1 "Представление финансовой отчетности".

Важной проблемой перехода российского бухгалтерского учета на учет в соответствии с требованиями МСФО - является кадровая проблема. За последние годы в России проведена большая работа в этом направлении. Однако многие нынешние бухгалтеры начинали работать в системе, основанной на жестких инструкциях сверху, и бухгалтеру отводилась роль исполнителя законов и инструкций, что приводило к их безынициативности. Выражать собственное суждение о способах отражения в финансовой отчетности фактов хозяйственной деятельности от бухгалтеров не требовалось. Если для МСФО субъективное бухгалтерское суждение является характерным явлением, то для российской системы учета это новое понятие. И в настоящее время многие бухгалтеры считают, что основная цель составления финансовой отчетности – это представление ее в налоговые органы. К сожалению, бухгалтеры действительно задавлены отчетностью налогового характера: налоговые декларации, отчетность в Пенсионный фонд РФ, в фонд социального страхования РФ и др. В связи с принятием 25 главы НК РФ, внимание государственных органов в основном, стало акцентироваться на налоговый учет и расчет налогов. Несомненно, расчет налогов является очень важным моментом, но практически это всего лишь составляющая часть бухгалтерского учета.

На сегодня назрела необходимость принятия цивилизованного закона "О бухгалтерском учете". Сейчас имеется вариант его проекта, который неоднократно подвергался в печати обоснованной критике. Кроме этого, назрела необходимость принятия закона "О профессиональных бухгалтерах", так как аттестат профессионального бухгалтера, по сути дела, пока не имеет никакой юридической силы.

Очевидно, что переход на МСФО необходим, однако следует подчеркнуть, что правила, изложенные в международных стандартах, рассчитаны на транснациональные компании, которые составляют консолидированную отчетность и, естественно, эти правила не могут быть применены на все организации, особенно субъекты малого и среднего бизнеса. Реформирование российского бухгалтерского учета не должно быть кардинальной ломкой уже сложившейся системы. Нашему бухгалтерскому учету необходимо взять полезные правила зарубежной практики ведения учета, сохраняя при этом свои лучшие национальные традиции и используя при этом накопленный положительный опыт создания системы бухгалтерского учета и отчетности. Тем не менее, процесс внедрения МСФО проходил бы значительно быстрее, если бы было устранено основное расхождение: отчетность предприятия, составленная по МСФО должна удовлетворять требованиям собственников, а в России она должна соответствовать требованиям государственного законодательства, прежде всего налогового. Это является важным сдерживающим фактором внедрения МСФО.