Житлухина О.Г., кандидат экономических наук, профессор каф. кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита Тихоокеанского государственного экономического университета (г. Владивосток)

Садовой Н.Г., аспирант каф. кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита Тихоокеанского государственного экономического университета (г. Владивосток)

О необходимости точного распределения косвенных расходов на затраты производства продукции

Исходя из этого классификационного признака затрат и требований плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации может самостоятельно по учетной политике из суммы общехозяйственных расходов выделять условно-постоянные расходы и списывать их на себестоимость продаж, т.е. в этом случае условно-постоянные расходы не отражаются в себестоимости каждой единицы продукции, а показываются в составе управленческих расходов. И, соответственно, в этом случае они отражаются в отчете о прибылях и убытках по статье «Управленческие расходы».

Что касается условно-переменных расходов, то они исходя из логики Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации должны списываться на основное производство и распределяться на единицу продукции пропорционально избранной базе распределения. Об этом, к сожалению, в плане счетов рекомендации не имеются. Однако теория и практика учета затрат в настоящее время располагает значительным набором методов их распределения, которые должны быть рекомендованы нормативными документами достаточного высокого уровня. Это важно, т.к. в этой части общехозяйственные расходы вместе с прямыми и общепроизводственными расходами будут отражаться в отчете о прибылях и убытках по статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

Насовсем понятно, почему методики по обособленному учету условно-постоянных расходов в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации не распространяются на счет «Общепроизводственные расходы», который в соответствии с его инструкциями рекомендуется в полной сумме закрывать счетом «Основное производство». Известно, что с точки зрения экономического содержания в общепроизводственных расходах, помимо расходов, связанных с содержанием средств труда, участвующих в процессе производства продукции (так называемых основных или технологических расходов) имеется доля расходов связанных с управлением и обслуживанием производства. Именно их, на наш взгляд, необходимо выделять из общей суммы общепроизводственных расходов как независящие от объема производства и относить на себестоимость продаж и соответственно не распределять на каждую единицу продукции, а отражать в составе управленческих расходов.

Аналогичная классификация накладных производственных затрат на постоянные и переменные расходы содержится в МСФО (IAS 2) «Запасы», где все затраты на переработку запасов подразделяются с одной стороны на прямые затраты (непосредственно связанные с единицами продукции) и с другой – на накладные производственные затраты (непосредственно не связанные с единицами продукции), которые в свою очередь подразделяются для целей составления финансовой отчетности на постоянные накладные производственные расходы и переменные накладные производственные расходы.

При этом важно иметь в виду, что в отечественных теории и практике учета затрат на производство продукции общепроизводственные расходы обычно распределяются между видами продукции, работ, услуг: либо пропорционально оплате труда производственных рабочих; либо пропорционально стоимости сырья и материалов, используемых при производстве продукции; либо пропорционально сумме прямых затрат в целом и др. В отличие от отечественной практики IAS 2 «Запасы» рекомендует распределять все накладные производственные расходы пропорционально фактического объема производства продукции. При этом переменные производственные накладные расходы относятся на каждую единицу продукции на основе фактического использования производственных мощностей (фактического объема производства). Постоянные производственные накладные расходы по МСФО, также подлежат распределению на каждую единицу продукции. Для этих целей рекомендуется их распределение осуществлять пропорционально прогнозному (ожидаемому) объему производства. Такой дифференцированный подход к распределению накладных производственных расходов позволяет упростить их распределение, однако, на наш взгляд, он не дает возможность учитывать отраслевую специфику деятельности организации и тем самым отрицательно влияет на процесс формирования себестоимости. Кроме того вряд ли экономически верно, как указывалось выше, постоянные производственные расходы распределять по каждой единице продукции. Это можно объяснить тем, что достоверную базу распределения для этих целей выбрать трудно из-за невозможности максимально приблизить результаты распределения к фактическим расходам на данный вид продукции. Поэтому их вместе с постоянными общехозяйственными расходами необходимо как управленческие расходы относить сразу на уменьшение прибыли. Это позволит обеспечить, во-первых, более достоверное определение себестоимости, т.к. все переменные общепроизводственные и общехозяйственные расходы будут отнесены на единицу продукции; и, во-вторых, обеспечить контроль за управленческими расходами с постоянными общепроизводственными и постоянными общехозяйственными расходами.