К.э.н., доцент Галкина Е. В. Орловский государственный институт экономики и торговли, Россия

Система финансовой диагностики в управлении деятельностью организаций

Диагностирование предполагает установление характера ситуации, ее причин и на основе этих данных выбор дальнейших действий по устранению негативных явлений и закреплению позитивных результатов. Поэтому диагностический подход к анализу является полезным инструментом управления хозяйствующими субъектами. Основным измерителем в экономике является финансовый (денежный) измеритель. Поэтому финансовая диагностика востребована в сфере принятия экономических решений. Определение финансовой диагностики представлено в электронном словаре «Словарь финансовых терминов, 2002 г.»: «Определение наиболее важных показателей, дающих картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами на основе имеющейся бухгалтерской документации» [7]. Для концептуального отделения финансовой диагностики от финансового анализа и финансового менеджмента, а также отражения роли финансовой диагностики в управлении деятельностью организаций необходимо уточнить определение финансовой диагностики.

В соответствии с теоремой о принципиальной неполноте достаточно развитых формальных систем, доказанной К. Геделем в 1931 г., невозможно построить такую формальную систему, множество выводимых (доказуемых) формул которой охватило бы множество всех содержательно истинных утверждений теории, для формализации которой строится эта формальная система [2, с. 402]. Следствие данной теории состоит в том, что невозможно решить вопрос о непротиворечивости таких систем их же собственными средствами [там же]. Из данной теоремы следует необходимость дополнения аксиоматических моделей гипотетико-дедуктивным развертыванием теории. По нашему мнению, для финансовой диагностики эти философские утверждения должны быть трансформированы следующим образом: формализованные математически модели конструируются аксиоматическим методом (на основе известных взаимосвязей экономических показателей и процессов). В системе финансовой (бухгалтерской) отчетности представлены взаимосвязанные показатели, что позволяет реализовать аксиоматический метод исследования с помощью фактических данных; формализованные модели дополняются моделями интерпретации, которые создаются на основе гипотетико-дедуктивного метода (диагностика производится на основе гипотез, или предположений, о взаимосвязях, присущих системе показателей), иерархия аксиоматических моделей строится на основе индуктивного и дедуктивного метода с учетом иерархии изучаемых финансовых показателей деятельности организации (модель тем выше, чем более агрегирован диагностический показатель, и наоборот). При наличии математической обоснованности, демонстрируется взаимосвязь одноуровневых и разноуровневых (в том числе вложенных) моделей; иерархия гипотез строится на основе: первоначально – аксиоматических утверждений о характере состояния и динамики показателей, в последующем (циклически) - на основе сопоставления аксиоматических результатов (план, аксиоматическая диагностика) и фактически достигнутых результатов (факт, позитивистская диагностика).

Источниками информации для финансовой диагностики являются как финансовые (выраженные в денежных единицах) данные, которые содержатся в бухгалтерской, статистической, налоговой отчетности, системе бухгалтерского учета, биржевых сводках и представленные в любых других формах, так и нефинансовая информация (количественная и неколичественная). Процесс финансовой диагностики имеет двухстороннюю направленность: финансовые индикаторы являются как результатом, так и средством диагностики финансовых и нефинансовых состояний.

Для описания системы финансовой диагностики используется понятие и содержание финансовой структуры деятельности организации. В программе Hyperion Planning, входящей в комплекс программ управления эффективностью деятельности организации (BPM, CPM), иерархия планирования определяется финансовой структурой предприятия, под которой понимается совокупность и иерархия центров финансовой ответственности (ЦФО) [8, с. 155]. Ряд других специалистов в области бюджетирования и компьютерных технологий информационного менеджмента придерживаются подобного же подхода, в частности, Е. Добровольский и его соавторы отмечают: «По отношению к термину «финансовая структура» хочется прежде всего отметить некоторый терминологический казус: дело в том, что финансовая структура есть результат структурирования предприятия и информации о нем вовсе не по признаку финансовых потоков (об этом признаке позже), а по признаку характера финансовой ответственности того или иного подразделения» [3, с. 47]. При этом «Центр финансовой ответственности (ЦФО) – это структурное подразделение предприятия, осуществляющее определенный набор хозяйственных операций и способное оказывать непосредственное воздействие на те или иные финансовые показатели этих операций» [3, с. 47]. «Финансовая структура компании – иерархия центров финансовой ответственности, взаимодействующих между собой через бюджеты» [6, с. 244]. Представленное выше цитатами понимание отражает организационный подход к характеристике финансовой структуры. По мнению профессора В.В. Ковалева, «Финансовая структура фирмы, под которой понимается совокупность мобилизованных в целях обеспечения ее деятельности источников финансирования, является исключительно важной характеристикой фирмы и, следовательно, объектом внимания ее топ-менеджеров» [5, с. 13]. Если использовать бухгалтерскую терминологию, то данное определение характеризует финансовую структуру организации как пассив баланса и, соответственно, операции по финансированию деятельности организации как операции по формированию и изменению пассива. Понимая финансовую структуру как структуру источников финансирования компании, классик теории менеджмента Питер Ф. Друкер отмечает, что «…компании зачастую не рассматривают финансовую структуру, которая больше всего подходит к их экономическим условиям и позволяет с максимальной пользой использовать наиболее дорогостоящее «сырье» - деньги» [4, с. 74].

По нашему мнению, финансовая структура деятельности организации – это система показателей, соотносящих количество и качество объектов управления организации с финансовой оценкой этих объектов. Финансовая структура отражает «финансовый образ» организации и предоставляет возможность посредством изучения и моделирования этой структуры производить финансовую диагностику деятельности организации.

Представленный подход предоставляет широкие возможности для более качественного контроля операций, а также управления как активами, так и пассивами. Он демонстрирует тенденции в динамике качественных и количественных сдвигов по видам имущества, расчетов с каждым видов дебиторов и кредиторов, формирования доходов и расходов. Этот подход применим как для внутренних целей, так и для раскрытия информации во внешних отчетах. Анализ использования финансовой отчетности для оценки деятельности организации, проводимый не только учеными, но и практиками, свидетельствует о необходимости совмещения количественных и качественных показателей. Не случайно в последние десятилетия, как за рубежом, так и в России, все больше возрастает роль пояснительной информации к традиционным формам бухгалтерской отчетности.

Таким образом, финансовая структура деятельности организации является как объектом, так и средством финансовой диагностики. Финансовая диагностика реализуется через финансовое выражение и финансовую оценку экономических процессов, которые в рамках организации (предприятия) выражены финансовой структурой (как в статике, так и в динамике).

Предлагаемая нами система финансовой диагностики включает следующие элементы, представленные в таблице 1.

Элемент финансовой диагностики

Концептуальное содержание элемента

Цели управления

Назначение деятельности организации, желаемые результаты управления, выраженные как количественно, так и не количественно, например, в форме вербального описания в’идения и миссии организации

Целевые диагностируемые параметры, или ключевые показатели эффективности (KPI) - в терминах управленческого учета и BPM, или сбалансированные показатели – в терминах BSC (Balanced Scorecard)

Количественные показатели, характеризующие цели управления

Выражающие цель финансовые показатели, или целевые финансовые показатели

Инструментарий анализа

Расчетно-логические и описательные, в том числе отчетные, процедуры получения индикаторов

Критерии диагностики

Целевые значения или диапазоны значений диагностических финансовых индикаторов

Принципиальная структура финансово-диагностической модели включает систему взаимосвязанных функций управления: диагностики (целевая область применения - разработка критериев управленческой оценки приемлемости ситуаций, событий и объектов), анализа (целевая область применения - инструментальное обеспечение диагностического процесса), контроля (целевая область применения - проверки качества выполнения диагностики), аудита (целевая область применения - внешнее и внутреннее независимое юридически оформленное сопровождение контроля), собственно управления в узком смысле - как принятия решений (целевая область применения - установление целей диагностики), мониторинга (целевая область применения - непрерывное наблюдение за организацией и функционированием системы диагностики), финансов, учета (целевая область применения - информационное обеспечение в едином обобщающем измерителе - денежном).

В диагностической модели нами предлагается использовать два типа показателей: ситуационные. Эти показатели ориентированы на описание отдельных, значимых для управления явлений или событий либо класса явлений или событий. Основой для моделирования ситуационных показателей могут быть признаны объекты учета (как системы, наиболее полно, терминологически (через критерии признания в учете и раскрытия в отчетности), оценочно (через присвоение значений в денежном измерителе) и системно (через однозначную идентификацию операции с помощью записи на двух счетах) описывающей объекты, взаимодействующие в рамках организации). Традиционные методы и разделы анализа, представленные в специальной литературе, имеют ситуационный диагностический характер. Ситуационные диагностические показатели в большей степени подвержены изменениям под влиянием трансформаций учетных парадигм, концепций, правил признания и раскрытия; комплексные. Показатели данного вида ориентированы на системное описание организации и моделируются посредством сопоставления требующейся целью диагностики и управления комбинации ситуационных показателей и моделирования агрегированных (интегральных) показателей. Комплексные показатели ориентированы на применяемую организацией парадигму менеджмента и в большей степени основаны на методах принятия управленческих решений. Такие показатели предполагают творческий подход к моделированию и представлены в литературе, в основном освещающей вопросы менеджмента, фрагментарно. Комплексные диагностические показатели в большей степени подвержены изменениям под воздействием изменений управленческих парадигм, концепций, методов менеджмента.

«Как известно, именно в условиях кризиса и быстрых структурных изменений многие страны были вынуждены отказываться от неповоротливых, негибких систем и процедур структурного планирования. Наиболее эффективными оказались методы стратегического управления» [1, с. 200]. Главная задача стратегического планирования – обеспечить гибкость и нововведения в деятельности организации, необходимые для достижения целей в изменяющейся среде» [1, с. 121].

Таким образом, система финансовой диагностики деятельности организации является аналитической моделью, то есть совокупностью допущений о взаимосвязанных финансово-диагностических параметрах, индикаторах, инструментарии анализа и критериях, рассматриваемых при прочих равных условиях - на основе предположения о том, что все другие факторы, не включенные в модель, не выполняют существенной диагностической функции. В условиях быстро меняющейся внешней и внутренней среды фирмы финансовая диагностика является способом своевременного выявления и оценки потенциальных последствий сложившейся хозяйственной ситуации и методом разработки мер управленческого реагирования в соответствии со стратегией компании.

Цель финансовой диагностики – обеспечение финансового обоснования управления (внутреннего, когда организация рассматривается внутренними менеджерами, и внешнего – с точки зрения полезности этой организации для лиц, в интересах которых работают эти внешние менеджеры). При этом финансовая диагностика направлена на все сферы менеджмента (общий и стратегический менеджмент, производственный и финансовый менеджмент).

Финансовая диагностика групп юридически и технологически взаимосвязанных организаций, организаций отдельных отраслей, территориальных и продуктовых рынков, а также диагностика на основе макропоказателей может производиться на основе единой методической системы, предложенной в данной статье.

Литература: Басовский, Л.Е. Прогнозирование и планирование в условиях рынка. Учеб. пособие/ Л.Е. Басовский. – М.: ИНФРА-М, 2010. – 260 с. – (Высшее образование). Введение в философию: Учебник для вузов. В 2 ч. Ч.2/ И.Т. Фролов, Э.А. Араб-Оглы, Г.С. Арефьева и др. – М.: Политиздат, 1990. – 639 с. Добровольский, Е. Бюджетирование: шаг за шагом. 2-е изд., дополн Е. Добровольский, Б. Карабанов, П. Боровков, Е. Глухов, Е. Бреслав. – СПб.: Питер, 2010. – 480 с. – (Серия «Технология вашего успеха»). Друкер, Питер Ф. Эффективное управление предприятием: Пер. с англ Питер Ф. Друкер – М.: ООО «И.Д. Вильямс», 2008. – 224 с. Ковалев, В.В. Управление финансовой структурой фирмы: учеб.-практ. пособие/ В.В. Ковалев. – М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2008. – 256 с. Саньков, Д.Г. Управленческий учет: постановка и применение (+CD)/ Д.Г. Саньков. – СПб.: Питер, 2010. – 304 с. – (Серия «Практика менеджмента»). Словарь финансовых терминов, 2002 г. Режим доступа: http://vocable.ru/dictionary/531/word (дата обращения 17.06.2009). Управление эффективностью бизнеса. Концепция Business Performance Management/ Е.Ю. Духонин, Д.В. Исаев, Е.Л. Мостовой и др.; Под ред. Г.В. Генса. – М.: Альпина Бизнес Букс, 2005. – 269 с.