Усова Ю.А., Тохтарова Н.Н., Головченко Н.В., Донецкий национальный университет экономики и торговли имени Михаила Туган-Барановского

Сравнительная характеристика основных средств в ПСБУ И МСБУ

Наличие современного оборудования, машин и механизмов, их эффективное использование в технологическом процессе производства, в совокупности с квалифицированной работой и качественными производственными запасами дают возможность производить конкурентоспособную, высококачественную продукцию. Поэтому вложение финансовых активов предприятия в капитальные инвестиции – экономически оправданно. Следовательно, важным фактором является то, как эти активы будут представлены в финансовом положении предприятия.

Термин «признание основных средств» в ПСБУ и МСБУ имеет разные значения: П(С)БУ 7 «Основные средства – материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их…; ожидаемый срок полезного использования которых (эксплуатации) более одного года или одного операционного цикла, если он дольше года; в соответствии с Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий», «Основные средства – материальные ценности, которые предназначены для использования их предприятием… на протяжении периода, который превышает 365 календарных дней с даты их введения в эксплуатацию, и стоимость которых постепенно уменьшается в связи с физическим и моральным износом»; МСБУ 16 «Недвижимость, сооружения и оборудования», «Основные средства – материальные активы (средства труда), стоимость единицы которых превышает установленный государством лимит, которые планируется использовать более одного года в производственной, торговой и других видах деятельности, выполнения работ и предоставления услуг, предназначенных для сдаче в аренду и для административных целей».

Наиболее корректным является определение термина «основные средства» в МСБО 16, так как отвечает всем необходимым критериям. Тем более что именно данное толкование употребляется аудиторами во время проведения аудиторской проверки основных средств и амортизации, учитывая, что в Украине, на сегодняшний день действуют международные стандарты аудита (МСА).

В международных стандартах бухгалтерского учета (далее - МСБУ), а точнее - в МСБУ 16 "Основные средства", в отличие от П(С)БУ 7, вопросам признания и оценки основных средств отведены отдельные разделы стандарта. Мало того, в МСБУ 16 вопросы первоначальной оценки основных средств и оценки после первоначального признания даны отдельно.

Признание активом основных средств в МСБУ осуществляется на тех же условиях, что и в П(С)БУ:

а) существует вероятность того, что в будущем предприятие получит экономические выгоды, связанные с этим активом; б) стоимость актива для предприятия можно достоверно оценить.

МСБУ 16 требует наличия в момент признания объекта основных средств активом уверенности в том, что ожидаемые экономические выгоды от эксплуатации объекта поступят на предприятие. Никакой уверенности относительно получения возможных выгод от эксплуатации объекта не может быть до тех пор, пока к предприятию не перейдут все выгоды и риски, связанные с данным объектом. Проще говоря, до тех пор, пока предприятие не приобретет (получит в собственность) объект основных средств, он не может быть признан активом. Именно на этом и акцентирует свое внимание МСБУ 16.

В соответствии с требованиями МСБУ 16 активом признаются те основные средства, по которым ожидается получение в будущем экономических выгод от их эксплуатации. Но, как известно, не все приобретенные основные средства способны давать такую выгоду. Например, основные средства, приобретенные с целью усиления безопасности или защиты окружающей среды. Действительно, такие основные средства прямых выгод предприятию не дают, однако они могут быть необходимы для эксплуатации других основных средств и получения уже от их эксплуатации выгод. В этом случае МСБУ 16 признает такие основные средства, не дающие прямых экономических выгод, но дающие возможность ожидать получения в будущем экономических выгод от эксплуатации других основных средств, активами.

Где дано определение	Имеющиеся отличия
Где дано определение	Имеющиеся отличия	в МСБУ	в ПСБУ
Амортизация	МСБУ 16 ПСБУ 7	В ПСБУ указано, что в процессе амортизации распределяется стоимость, которая амортизируется, а по МСБУ - стоимость актива. В данном случае более последовательным выглядит ПСБУ, поскольку далее и в ПСБУ, и в МСБУ речь идет о стоимости, которая амортизируется. В МСБУ 4 говорится уже о сумме актива, которая амортизируется
Стоимость, которая амортизируется	МСБУ 16	ПСБУ 7	В ПСБУ это первоначальная или переоцененная стоимость необоротного актива за минусом ликвидационной, а МСБУ ликвидационная стоимость вычитается из себестоимости или другой суммы (стоимости), по которой данный актив отражается в финансовой отчетности
Ликвидационная стоимость	МСБУ 16	ПСБУ 7	В ПСБУ говорится о том, что она выражается в сумме денежных средств или стоимости других активов, ожидаемых к получению от реализации (ликвидации) объекта за минусом расходов, связанных с реализацией (ликвидацией). Сказанное в МСБУ можно выразить формулой: ожидаемая к получению чистая стоимость минус расходы на выбытие. Между расходами, связанными с реализацией (ликвидацией) и расходами на выбытие можно поставить знак равенства. А вот относительно "чистой стоимости" не все однозначно. В НСБУ нет определения чистой стоимости, но есть определение чистой стоимости реализации
Первоначальная стоимость	Нет	ПСБУ 7	Первоначальная стоимость (ПСБУ) и себестоимость (МСБУ) по сути одно и то же (см. п. 2 табл. 1). В редакции ПСБУ - это историческая (фактическая) себестоимость в сумме денежных средств или справедливой стоимости других активов. В МСБУ термин исторической (фактической) себестоимости упоминается в определении суммы, которая амортизируется (см. п. 4 табл. 1). При определении себестоимости (первоначальной стоимости) к оплаченным денежным средствам по сравнению с ПСБУ добавились их эквиваленты, а вместо других активов указаны другие формы компенсации. Это более широкое понятие, чем активы
Себестоимость	МСБУ 16	Нет
Срок полезного использования (эксплуатации)	МСБУ 16 МСБУ 4	ПСБУ 7	Определяется: либо по сроку полезного использования (в данном плане формулировки МСБУ и НСБУ по смыслу совпадают), либо по количеству продукции (работ, услуг) - в редакции ПСБУ, и продукции или подобных продукции единицах - в редакции МСБУ

Таким образом, из выше сказанного можно сделать вывод, что П(С)БО 7 требует кардинальных изменений и дополнений как со стороны определений терминов приведенных в нем, так и со стороны сферы действия П(С)БО. Это влияет, во-первых на применение критерия толкования предоставленной информации, осмотрительности и принципа исторической (фактической) себестоимости и регламентированности, что предусматривает четкую определённость формирования цены активов, состава, структуры, сроков, порядка и оснований осуществления финансового бухгалтерского учета основных средств.

Литература: Настольная книга бухгалтера: Справочно-практическое пособие Под ред. д.е.н. М.И. Чавдаря и экономиста, аудитора В.А. Аксюка. – Кишинэу «Vivar – Editor» ООО, 2001. – 703 с.