Экономические науки/7. Учет и аудит К.э.н., профессор кафедры АКХД Сухарева Л.А., Земелева Т.С. Донецкий национальный университет экономики и торговли Имени Михаила туган-Барановского

Особенности функционирования системы внутреннего контроля в корпорациях

Множество компаний во всем мире страдает от неэффективного использования разного рода ресурсов - человеческих, финансовых, материальных, от недостатка необходимой для принятия правильных решений информации, непреднамеренного и преднамеренного искажения отчетности, прямого мошенничества со стороны персонала и управляющих. К тому же, в последнее время существенно возросли и продолжают возрастать требования, предъявляемые к компаниям со стороны акционеров, исполнительного руководства, регулирующих органов, и других заинтересованных в деятельности компании сторон. Современные условия хозяйствования предусматривают достаточно высокий уровень неопределенности и рискованности ведения бизнеса. Особенно это касается предприятий корпоративного типа, стабильное развитие которых зависит от способности на выгодных условиях привлечь капитал и умение эффективно использовать имеющиеся ресурсы. В этой связи все больше компаний, в качестве первоочередного приоритета, ставят вопрос о построении эффективной системы внутреннего контроля, то есть системы, позволяющей организации достигать поставленные перед ней цели и, обеспечивающей эффективность бизнеса. Одной из важных предпосылок усиления роли внутреннего контроля является необходимость предупреждения возникновения кризисных ситуаций.

Целью данной статьи является систематизация информации об основных особенностях функционирования системы внутреннего в корпорациях.

Существует множество определений понятию «корпоративное управление», однако их суть, а также идея самого процесса сводится к тому, чтобы дать инвестору (акционеру) возможность управлять компанией в соответствии с правами, предоставленными ему законодательством, и контролировать действия руководства предприятия. Система корпоративного управления призвана обеспечить эффективность управления и, как следствие, повышение капитализации компании. Грамотный инвестор, взвешивая свое решение о финансовых вливаниях в выбранную им компанию, обязательно будет изучать, насколько, в первую очередь, прозрачна, а затем и эффективна система ее управления. То есть, инвестор, как будущий владелец, будет искать компанию, так скажем, с управляемой системой управления. Значит предприятию, не имеющему такой системы управления, можно не рассчитывать на то, что потенциальный инвестор обратит на него свое внимание. Таким образом, для планомерного развития компаниям просто необходим грамотный и четкий алгоритм управления, то есть - система корпоративного управления.

В свою очередь, системе корпоративного управления необходим постоянный контроль со стороны акционеров за действиями управленческого персонала компании, поскольку интересы собственников и менеджеров не совпадают. Поэтому необходимо создание эффективно функционирующей системы внутреннего контроля.

При исследовании вопросов, касающихся системы внутреннего контроля мы столкнулись с достаточно парадоксальной ситуацией, сложившейся в настоящее время. С одной стороны, можно констатировать наличие повышенного интереса к данной экономической категории на протяжении последних десяти-пятнадцати лет. С другой стороны, общепризнанного однозначного определения внутреннего контроля до сих пор не существует.

Тем не менее, на основе изученной литературы будем трактовать понятие внутреннего экономического контроля как систему контрольных и экспертных действий субъектов предпринимательства с целью способствования рациональному использованию ресурсов, оптимизации хозяйственных процессов в предпринимательской деятельности, которая должна приносить максимальную прибыль, в пределах действующего законодательства и принятой учетно-экономической политики [2].

Т. е. целью системы внутреннего контроля корпораций является способствование рациональному использованию ресурсов и самого труда в предпринимательской деятельности, которая отвечает действующему законодательству и принятой учетно-экономической политики.

Цель определяет задания системы внутреннего контроля, к которым можно отнести: Оценка факторов внешней среды: политических, юридических, экономических, культурных. Осуществление оценки финансовой устойчивости дочерних компаний (филиалов) в национальной экономической среде. Осуществление контроля выполнения бюджетов. Обеспечение обратной связи.

Проблема построения эффективно действующей системы внутреннего контроля в корпорациях обусловлена требованиями, которые выдвигаются к их функционированию. Главным является гармонизация стратегических и локальных заданий. Это означает, что управление дочерних компаний (филиалов) поддерживает и выполняет корпоративные стратегические задания, даже в случаях, когда они в некоторой степени противостоят их экономическим и социальным интересам. Система внутреннего контроля, в том числе и внутреннего аудита должна быть системой, которая обеспечивает стратегическое планирование [5].

Важно отметить то, что в среде российских и украинских ученых формирование системы суждений и представлений о внутреннем финансовом контроле и его составляющих происходило под влиянием информации из источников англоязычной, переводной литературы по проблемам аудита. В соответствии с этим подходом вся структура системы внутреннего контроля подается как совокупность трех элементов: условия (среда) контроля, система бухгалтерского учета; процедуры контроля.

В свою очередь, представители научной школы кафедры контроля и анализа хозяйственной деятельности Донецкого национального университета экономики и торговли им. М.Туган-Барановского под руководством профессора Л.А. Сухаревой интерпретируют понятие системы контроля как взаимосвязанную совокупность контролирующего субъекта, контрольных действий и контролируемого объекта. Отличия заключаются в подходе к исследованию управленческой сущности контроля с помощью моделирования, что дает возможность абстрагировать его от других функций управления и рассматривать отдельно, как систему. Т.е. предлагается новый подход в отношении разделения системы внутреннего контроля на отдельные подсистемы: внутрихозяйственный контроль и внутренний аудит.

При таком делении системы внутреннего контроля представители научной школы кафедры контроля и анализа хозяйственной деятельности Донецкого национального университета экономики и торговли им. М.Туган-Барановского под руководством профессора Л.А. Сухаревой исходят из того, что внутрихозяйственный бухгалтерский контроль является составной частью внутреннего контроля первого уровня (то есть частью менеджмента), внутренний же аудит является элементом высшего уровня, поскольку направлен на защиту интересов собственников и непосредственно подчинен высшему органу управления корпоративной собственности [3].

Таким образом, можно сделать вывод, что система внутреннего контроля корпораций состоит из нескольких подсистем: подсистемы внутреннего контроля структурных подразделений аппарата управления предприятием (исполнительная Дирекция) и подсистемы внутреннего аудита.

Важным элементом первой подсистемы является контроль, осуществляемый персоналом бухгалтерии предприятия. Необходимо отметить, что функции контроля и учета следует воспринимать в единстве, но не отождествляя их, поскольку контроль в деятельности бухгалтера реализуется как функция управления. Т. е. значимость этой части управленческого контроля обусловлена тем, что в бухгалтерии осуществляется процесс сбора, накопления, обработки и реализации информации при помощи соответствующего инструментария: документирования фактов хозяйственной жизни, их оценки, балансового метода, инвентаризации с целью принятия управленческих решений.

Подразделение внутреннего аудита является важной частью системы внутреннего финансового контроля, а его специалисты должны давать экспертную оценку обоснованию учетно-экономической политики и постоянству реализации каждого из ее элементов. Данное подразделение выполняет волю Наблюдательного Совета (волю собственников объединения) и призвано формировать независимое мнение относительно качества действий структурных подразделений по управлению финансами предприятия, а также при помощи накопления информации по результатам контрольно-аналитической и экспертной деятельности строит необходимое обоснование доверия к бизнесу предприятия со стороны внутренних и внешних деловых партнеров.

Конструирование контролирующих систем корпораций, адекватных требованиям стабильного развития, требует формирование нового взгляда на понимание субъектов и объектов концепции внутреннего экономического контроля, в том числе финансового контроля в условиях корпоративного управления собственностью.

В условиях корпоративного управления в пределах одного государства субъектами внутреннего контроля являются должностные лица всех структурных подразделений, отдел внутреннего аудита включительно, объектами – организационно-технологические, финансово-экономические процессы и их составляющие; состояние и использование всех видов ресурсов; эффективность использования капитала.

В управлении мультинациональных корпораций субъектами внутреннего контроля являются Наблюдательный Совет, Аудиторский комитет, служба внутреннего аудита, исполнительная дирекция, дивизион, филиал, а объектами – процесс разработки стратегии международного портфеля МНК, принятые управленческие решения о диверсификации бизнеса; разработка стратегии международного маркетинга (политики ценообразования, распределение инвестиционных ресурсов); степень учета дочерними компаниями фактора сохранения окружающей среды.

Характер изменений Концепции заключаются в том, что состав субъектов внутреннего контроля зависит от видов дивизиональной структуры, т.е. от соответствующего уровня организации управления, а также в том, что рядом с традиционными объектами формируется большинство объектов стратегического значения для холдинговой компании [3].

Таким образом, организация эффективно функционирующей системы внутреннего контроля - это сложный многоступенчатый процесс, включающий в себя определение путей совершенствования системы внутреннего контроля с учетом перманентного развития организации и непрерывно меняющихся внутренних и внешних условий ее функционирования.

Литература: Сухарева Л.А., Дмитренко И.Н., Борисенко М.В. Внутренний финансовый контроль: история исследования, состояние и перспективы. - Сухарева Л.А., Глущенко Я.И. Курс лекций для студентов специальности 8.050106, 7.050106 «Учет и аудит» дневной и заочной форм обучения. – Донецк. – 2008. – 87 с. Сухарева Л.А. Концепция внутреннего финансового контроля в управлении международным бизнесом. – Дмитренко І.М. Стандартизація в системі внутрішнього контролю корпоративних бізнес-структур: концептуальні підходи// Вісник соціально-економічних досліджень. - .- №27. – с. 107-113. Учет, контроль и анализ в международном бизнесе: управленческий аспект/Под общ. Ред. Проф. Л.А. Сухаревой. – Донецк: ДонГУЭТ, 2005 – 213 с.