Финансы и кредит (Трошин А.Н., 2009)

Налоговое обеспечение доходов бюджетов

Состав налоговой системы

Налоги и сборы являются основной составляющей доходов бюджетов различных уровней. Под налогом понимается обязательный индивидуальный безвозмездный платеж. Он взимается с организаций и физических лиц в форме отчуждения денежных средств, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Это осуществляется в целях финансового обеспечения деятельности государства и его муниципальных образований.

Сбор также относится к обязательным взносам. Его уплата является одним из условий совершения государственными органами или иными уполномоченными органами местного самоуправления и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) в отношении плательщиков сборов (организаций и физических лиц).

По Налоговому кодексу выделены три группы налогов и сборов, среди них федеральные, региональные (субъектов Федерации) и местные. Федеральные налоги и сборы обязательны к уплате на всей территории страны.

Региональные налоги устанавливаются Налоговым кодексом и законами субъектов РФ, в которых определяются элементы налогообложения (налоговые ставки, порядок, льготы и сроки уплаты). Региональные налоги обязательны к уплате на территориях субъектов РФ.

Аналогично, местные налоги обязательны к уплате на территории муниципальных образований. Представительные органы местного самоуправления в нормативно-правовых актах утверждают условия налогообложения, которые обязательно вытекают из статей Налогового кодекса РФ.

Налоговое законодательство РФ устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в бюджеты, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ, в том числе:

К основным федеральным налогам и сборам относятся:

  1. налог на добавленную стоимость;
  2. акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и минерального сырья;
  3. налог на доходы физических лиц (подоходный налог);
  4. единый социальный налог;
  5. налог на прибыль (доход) организаций;
  6. налог на добычу полезных ископаемых;
  7. водный налог;
  8. сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов;
  9. государственная пошлина.

Региональные налоги и сборы субъектов Федерации включают налог на имущество предприятий, транспортный налог и налог на игорный бизнес.

К местным налогам и сборам относят налог на имущество физических лиц и налог на землю.

Налоговым кодексом устанавливаются также специальные налоговые режимы, которые относят к федеральным налогам, в том числе:

  1. упрощенная система налогообложения;
  2. система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
  3. система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
  4. система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Специальные налоговые режимы предусматривают освобождение налогоплательщиков от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов.

Если предусматриваются налоговые льготы, выделяют основания для их использования налогоплательщиком

Юридические и физические лица, на которых возложены обязанности по исчислению и удержанию, а также перечислению налогов в соответствующие бюджеты, называются налоговыми агентами.

Объектами налогообложения являются реализация товаров, работ, услуг, имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации (предприятия, фирмы, компании) и физические лица, индивидуальные предприниматели, на которых возложена обязанность уплачивать налоги и сборы Каждый налог имеет свой объект или базу для налогообложения. Налоговая база представляет собой стоимостную или иную характеристику объекта налогообложения. Понятие налоговой ставки связано с единицей измерения налоговой базы.

Для каждого вида налога устанавливается налоговый период, сроки уплаты и льготы для налогоплательщика. Основные правила и методики расчетов по налогам изложены в Налоговом кодексе. Это нормативный документ, в котором даны определения показателей и объектов, учитываемых при расчете налогов. В частности, реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу. В определенных ситуациях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на безвозмездной основе тоже приравнивается к реализации.

Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.

Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации или физических лиц.

Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения устанавливаются соответствующими статьями Налогового кодекса и Правительством РФ.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов РФ, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, установленных Налоговым кодексом для каждого отдельного вида налога.

Налоговым периодом считается календарный год или иной период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи

Порядок исчисления налога таков. Налогоплательщик заполняет налоговую декларацию, самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащего уплате за налоговый период, исходя их налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Если в соответствии с налоговым законодательством обязанность по исчислению налога возложена на налоговый орган или налогового агента, он направляет налогоплательщику налоговое уведомление, в котором должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога.

При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени. Изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита.

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным налогоплательщикам преимущества, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Следует отметить, что каждый вид налога перечисляется в соответствии с бюджетной классификацией общей суммой или распределенной по долям между бюджетами различных уровней, утвержденным законодательно. Рассмотрим некоторые основные вицы налогов.

Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) занимает особое место в сумме налоговых поступлений при формировании федерального бюджета. Налогоплательщиками НДС являются: организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу. Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от налога, если за три предшествующих календарных месяца выручка от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета этого налога не превысила в совокупности 2 млн руб. Это положение не распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

  1. реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признается реализацией товаров (работ, услуг);
  2. передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
  3. выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
  4. ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

При налогообложении НДС местом реализации товаров признается территория РФ при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

Местом реализации работ (услуг) при налогообложении НДС признается территория РФ, если:

  1. работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории РФ. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению;
  2. работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находящимся на территории РФ;
  3. услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта;
  4. покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ.

Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:

а) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;
б) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

В Налоговом кодексе выделены операции, не подлежащие налогообложению.

Налоговая база определяется как стоимость товаров, исчисленная исходя из цен, указанных сторонами сделки с учетом акцизов и без включения в них НДС. Цена сделки должна соответствовать уровню рыночных цен.

Рыночной ценой товара (работ, услуг) признается цена, сложившаяся на рынке идентичных (или однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических и коммерческих условиях. Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. Однородными признаются товары, которые имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.

При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о

рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевые котировки.

Существуют особые подходы к определению налоговой базы при осуществлении договоров финансирования под уступку денежного требования или уступки требования (цессии), договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров, при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи; при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса; при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления; при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Налоговый период с 2008 г. составляет квартал. Налоговые ставки установлены в размере 0, 10 и 18% от соответствующей налоговой базы. Преобладает ставка, равная 18%. Можно выделить следующие примеры налогообложения по ставке 0%:

а) реализация товаров, ввезенных в таможенном режиме экспорта или помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, а также работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией этих товаров, при условии представления в налоговые органы документов (контракта и выписки из банка о поступлении экспортной выручки, таможенной декларации и транспортных документов);
б) стоимость работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;
в) оплата услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположен за пределами территории РФ.

Налоговая ставка 10% применяется при реализации отдельных видов продовольственных товаров, товаров для детей, периодических изданий, медицинских товаров. Перечень этих товаров утверждает правительство. Например, среди продовольственных товаров выделяют мясо и мясопродукты, молоко, яйца, масло растительное, сахар, соль, крупу, макаронные изделия, живую рыбу (за исключением ценных пород) и т.д.

В состав медицинских товаров отечественного и зарубежного производства входят лекарственные средства, в том числе внутри-аптечного изготовления, и изделия медицинского назначения.

Налогообложение производится по налоговой ставке 18% во всех остальных случаях. При получении денежных средств, связанных с предварительной (авансом) оплатой товаров (работ, услуг), сумма налога должна определяться расчетным методом. Налоговая ставка рассчитывается в этом случае как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки, например 18/118 или 10/110. Допустим, от покупателя поступили денежные средства под будущую поставку товара.

Сумма аванса равна 590 000 руб. В бюджет следует начислить сумму НДС, равную 590 000 х 18 / 118 =90 000 руб.

При ввозе товаров на таможенную территорию страны сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется в соответствии с таможенным законодательством.

Особое значение имеет момент вычисления налоговой базы. Это наиболее ранняя из следующих дат: либо день отгрузки (выполнения работ, оказания услуг), либо день оплаты в счет предстоящей поставки, либо день передачи имущественных прав.

Сумма налога указывается в счете на оплату отдельной строкой и фиксируется в счете-фактуре. Налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры, вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупки и книги продажи.

В счете-фактуре должны быть указаны:

  1. порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
  2. наименование, адрес, идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
  3. наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
  4. номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
  5. наименование поставляемых (отгруженных) товаров, описание выполняемых работ, оказанных услуг и единица измерения при возможности ее указания;
  6. количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);
  7. цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета НДС, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, — с учетом суммы НДС;
  8. стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога (НДС);
  9. сумма акциза по подакцизным товарам;
  10. налоговая ставка;
  11. сумма налога, предъявляемая получателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
  12. стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы НДС;
  13. страна происхождения товара;
  14. номер грузовой таможенной декларации.

Счет-фактура является основным документом, служащим основанием для возмещения уплаченных сумм НДС при расчете налоговых сумм, подлежащих перечислению в бюджет. Это означает, что в бюджет перечисляют не всю величину НДС, полученную от покупателей. Она уменьшается на сумму налоговых вычетов. Вычету подлежат суммы налога по приобретенным активам, а также уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию. Особые условия для возмещения уплаченных сумм НДС приведены в статьях Налогового кодекса.

Например, получен товар на сумму 100 000 руб., по счету надо оплатить 118 000 руб., а 180 000 руб. — это НДС по приобретенным товарам. Если товар продан в том же периоде и сумма выручки от продажи товара составит 2 360 000 руб., в том числе НДС равен 360 000 руб., то в бюджет следует перечислить сумму, равную 360 000 - 180 000 = 180 000 руб.

При реализации товаров (работ, услуг) населению сумма НДС включается в розничные цены и отдельно не выделяется.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет по итогам каждого налогового периода, рассчитывается в налоговой декларации, где указываются суммы НДС по реализации и суммы налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товара на таможенную территорию РФ в таможенных режимах (для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории). Вычетам подлежат суммы ранее перечисленного в бюджет налога с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Вычеты проводятся при выполнении ряда условий, указанных в Налоговом кодексе. Среди этих условий необходимо выделить, что вычету подлежат только те суммы НДС, которые имеют отношение к товарам для перепродажи, а также к товарам, работам, услугам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС.

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику после камеральной налоговой проверки. Возврат сумм осуществляется органами Федерального казначейства.

Акцизы

Этот налог связан с операциями с подакцизным товарами, в том числе при их перемещении через таможенную границу. Плательщиками акциза являются организации и индивидуальные предприниматели. Состав подакцизных товаров приведен в Налоговом кодексе. В этом перечне находятся:

При этом уточним, что многие лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, препараты ветеринарного назначения, парфюмерно-косметическая продукция, которые прошли государственную регистрацию, не рассматриваются как подакцизные товары.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

  1. реализация на территории страны произведенных подакцизных товаров, в том числе предметов залога, и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;
  2. передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и безвозмездной основах;
  3. передача произведенных из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику сырья либо другим лицам;
  4. передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии;
  5. передача произведенных подакцизных товаров в уставный капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества;
  6. передача произведенных подакцизных товаров своему участнику при его выходе из организации;
  7. передача произведенных подакцизных товаров на переработку на дав альческой основе;
  8. ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию;
  9. получение денатурированного этилового спирта, прямогонного бензина организацией.

При этом ряд операций освобождается от налогообложения, например передача подакцизных товаров одним структурным подразделением для производства других подакцизных товаров другому структурному подразделению этой организации или реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта.

Налоговая база определяется несколькими способами. По подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, в качестве налоговой базы используют объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении.

По подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, учитывают стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров (без учета акциза и налога на добавленную стоимость).

Применяется и расчетная стоимость реализованных подакцизных товаров исходя из максимальных розничных цен, например для исчисления акциза по табачным изделиям. При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется:

  1. по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), — как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;
  2. по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, — как сумма их таможенной стоимости, с которой платится таможенная пошлина.

Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию РФ партии подакцизных товаров. Налоговым периодом признается календарный месяц. Можно вьщелить два варианта налоговых ставок: твердые (специфические в денежном выражении) ставки и адвалорные (в процентах). Примеры налоговых ставок приведены в табл. 3.1.

Таблица 3.1

 

Примеры ставок налогообложения подакцизных товаров
Виды подакцизных товаров Налоговая ставка (в рублях и копейках за единицу измерения)
2008 г. 2009 г. 2010 г.
Этиловый спирт из всех видов сырья [в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья] за 1 л безводного этилового спирта 25,15 27,7 30,5
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9% [за исключением вин] и спиртосодержащая продукция за 1 л безводного этилового спирта 173,5 191 210
Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие за 1 л 10,5 10,5 11,55
Вина натуральные [за исключением шампанских, игристых, газированных, шипучих] за 1 л 2,35 2,6 2,9
Сигары за штуку 17,75 17,75 17,75
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт [1 50 л.с], мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт [150 л.с.] за 0,75 кВт [1 л.с] 194 214 235
Прямогонный бензин за 1 тонну 2657 3900 4290

Сумма акциза равна произведению налоговой ставки на налоговую базу. Эти суммы при реализации подакцизных товаров выделяются в счетах-фактурах. Они принимаются к вычету при расчете платежей по налогу на прибыль. Суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, учитываются в стоимости указанных подакцизных товаров.

Вычетам подлежат суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает. Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза подлежит зачету в предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу.

Налог на доходы физических лиц

Объектом налогообложения признается доход, полученный физическими лицами в стране и за пределами РФ, которые являются налоговыми резидентами. Налоговая база учитывает все доходы в денежной и натуральной формах. Доход в виде материальной выгоды, право на распоряжение доходом — это тоже объекты налоговой базы. Если из дохода налогоплательщика производятся удержания, они не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Налоговым периодом признается календарный год. Базовая налоговая ставка устанавливается в размере 13%.

Другая ставка — в размере 35% — применяется в отношении следующих доходов:

Ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

Доходы, полученные физическими лицами от долевого участия в деятельности организации и в виде дивидендов, и в вице процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., а также доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием облагаются по ставке, равной 9%.

Каждый налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты, в том числе стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. Стандартные налоговые вычеты составляют:

а) 3000 руб. за каждый месяц налогового периода у лиц с лучевой болезнью и другими заболеваниями, связанными с радиационным воздействием, получивших инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, принимавших участие в ликвидации последствий этой катастрофы, лиц, участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия, в ликвидации радиационных аварий, у инвалидов из числа военнослужащих вследствие ранений, контузий, увечий, полученных при выполнении обязанностей воинской службы, и т.п.;
б) 500 руб. за каждый месяц налогового периода у Героев СССР, РФ и награжденных орденом Славы трех степеней, участников Великой Отечественной войны, инвалидов с детства, инвалидов 1 и 2 групп и других лиц;
в) 400 руб. за каждый месяц налогового периода при условии, что годовой доход физических лиц, не относящихся к перечисленным выше группам, не превысил 40 000 руб.;
г) 1000 руб. на каждого ребенка (в возрасте до 18 лет или учащегося по дневной форме обучения до 24 лет) у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок. Вычет проводится в каждом месяце налогового периода при условии, что годовой доход родителей не превысил 280 000 руб. Вдовым или одиноким родителям этот вычет удваивается.

Приведем пример расчета подоходного налога у рабочего в январе и феврале 2009 г. В январе за выполненную работу ему начислена сумма заработной платы, равная 22 000 руб., а в феврале — 18 500 руб. У рабочего двое детей. Один учится в институте на дневном отделении, ему 19 лет, а второму — 10 лет.

Налогооблагаемая база за январь составляет сумму, равную 22 000 - 400 - 1000 х 2 = 19 600 руб. Налог определяется по ставке, равной 13%. Он составляет 2548 руб., так как совокупный доход не превысил 40 000 руб.

В феврале совокупный доход нарастающим итогом равен 40 500 руб. Поэтому налогооблагаемая база за февраль уменьшается на сумму, равную 2000 руб. от 18 500 руб. Подоходный налог равен 13% от 16 500 руб., т.е. 2145 руб., так как его доход не превысил 40 000 руб.

Социальные налоговые вычеты также уменьшают базу для подоходного налога. Право на эти вычеты имеют лица, если они оплачивают обучение в образовательных учреждениях, в том числе детей в возрасте до 24 лет. Размер вычета равен фактическим затратам, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка (с 2007 г.). К этой группе относятся вычеты, равные оплате лечения в медицинских учреждениях, в том числе супругов, родителей и детей в возрасте до 18 лет, в сумме, фактически уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению, а также в размере стоимости медикаментов, но с учетом ограничений. По дорогостоящим вицам лечения правительство разрешает проводить вычеты по фактическим затратам

Если налогоплательщик переводит денежные средства на благотворительные цели организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и другим организациям, частично или полностью финансируемым из бюджетных средств, то эти фактические расходы уменьшают базу для под ох одного налога, но не более чем на 25% от дохода в налоговом периоде.

Социальный налоговый вычет применяют, если физическое лицо уплачивает суммы страховых взносов по договорам добровольного личного страхования, страхования супругов, родителей, детей в возрасте до 18 лет, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, и предусматривающим оплату исключительно услуг по лечению.

Аналогично социальный налоговый вычет применяют, если физическое лицо уплачивает пенсионные взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному в свою пользу, а также супругов, родителей, детей-инвалидов.

Социальные налоговые вычеты (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика и расходов на дорогостоящее лечение) предоставляются в размере фактически произведенных расходов, нов совокупности не более 100 000 руб. в налоговом периоде.

Налогоплательщик имеет право на имущественный вычет, если он получил суммы от продажи жилых домов, квартир, дач, земельных участков и т.п. Если проданные объекты были его собственностью менее трех лет, база для вычета составляет сумму от продажи, но не свыше 1 млн руб., или без ограничений, когда проданные объекты были его собственностью не менее трех лет. Если продано другое имущество, сумма ограничивается 125 000 руб. при сроке владения менее трех лет. При более длительном периоде владения имуществом нет ограничений на сумму вычета.

Если физическое лицо приобретает жилой дом, квартиру, то от его фактических расходов на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры проводится имущественный вычет налога на полученные доходы. В фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться:

В фактические расходы на приобретение квартиры могут включаться расходы на приобретение квартиры или прав на квартиру в строящемся доме, расходы на приобретение отделочных материалов, расходы на работы, связанные с отделкой квартиры.

Общий размер имущественного налогового вычета в 2008 г. не может превышать 1 млн руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных организаций.

Профессиональные налоговые вычеты применяются по авторским вознаграждениям или вознаграждениям за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если документов по расходам нет, то учитывают средние данные. Например, при создании литературных произведений вычет составляет 20% от суммы полученного дохода, научных трудов — 20%, музыкальных произведений — 40%.

Единый социальный налог

Единый социальный налог (ЕСН) предназначен для мобилизации средств на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь гражданам РФ. Налогоплательщиками ЕСН признаются:

  1. лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями);
  2. индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права). Выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если:

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения. В частности, это может быть полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица — работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования.

Налогоплательщики определяют налоговую базу ежемесячно по каждому физическому лицу с начала налогового периода нарастающим итогом.

При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов) или государственных регулируемых розничных цен.

При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров — и соответствующая сумма акцизов.

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Ставки налога утверждены для различных групп налогоплательщиков. Они имеют регрессивный характер, т.е. зависят от уровня дохода. Для основных налогоплательщиков (за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков — сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования) применяются ставки, приведенные в табл. 3.2.

Таблица 3.2

 

Ставки единого социального налога
Налоговая база на одного работника нарастающим итогом с начала года Федеральный бюджет Фонд социального страхования РФ Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Территориальный фонд обязательного медицинского страхования Итого
До 280 ODD руб. 20% 2,9% 1,18% 2%; 26%
От 280 001 руб. До 600 000 руб. 56 000 руб.+ 7,9% с суммы, превышающей 280 000 руб. 8120 руб.+ 1 % с суммы, превышающей 280 000 руб. 3080 руб.+ 0,6% с суммы, превышающей 280 000 руб. 5600 руб.+ 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб. 72 800 руб.+ 10% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 001 руб. 81 280 руб.+ 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб. 11 320 руб. 5000 руб. 7200 руб. 104800 руб.+ 2% с суммы, превышающей 600 000 руб.

Сумма налога уплачивается налогоплательщиками раздельно в федеральный бюджет и каждый фонд. Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования РФ, уменьшается на сумму выплат, произведенных на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ.

В региональные отделения Фонда социального страхования поступают сведения (отчеты) о суммах начисленного налога и суммах, использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, уходу за ребенком до достижения им возраста полуторалет, а также пособий, выделяемых при рождении ребенка. Кроме того, указываются расходы на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей.

В соответствии со статьями Налогового кодекса не подлежат налогообложению:

  1. государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, по безработице, беременности и родам;
  2. все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных законодательно). Они связаны с возмещением вреда или иным повреждением здоровья, а также с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, выдачей натурального довольствия, увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск и возмещение иных расходов;
  3. суммы единовременной материальной помощи физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством;
  4. доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции;
  5. суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников и другие выплаты По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей.

Органы Пенсионного фонда РФ представляют информацию о доходах физических лиц из индивидуальных лицевых счетов, открытых для ведения индивидуального (персонифицированного) учета.

Налог на прибыль организаций

Плательщиками налога на прибыль признаются российские и иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Налоговым кодексом РФ покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав). Доходом от реализации признается выручка от продаж товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав.

Выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права. В зависимости от выбранного метода признания доходов и расходов применяется либо метод начисления, либо кассовый метод.

Внереализационные доходы поступают:

  1. от долевого участия в других организациях;
  2. от сдачи имущества в аренду (субаренду), от представления в пользование прав на интеллектуальную собственность, если такие доходы не являются результатом основного вица деятельности;
  3. в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
  4. в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, в виде признанных должником штрафов или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба и т.д.

При определении налоговой базы необходимо учитывать, что некоторые поступления не являются доходами. К ним, в частности, относят доходы:

  1. в вице имущества и имущественных прав, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты, если доходы определяют по методу начисления; в виде взносов в уставный капитал организации;
  2. в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств, и др.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, выраженные в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают:

  1. расходы, связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, их приобретением и реализацией;
  2. расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества;
  3. расходы на освоение природных ресурсов;
  4. расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
  5. расходы на обязательное и добровольное страхование;
  6. прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы. Перечень конкретных затрат, которые относятся к материальным расходам, установлены в Налоговом кодексе. Можно выделить следующие основные виды материальных затрат

  1. на приобретение сырья, материалов, используемых в производстве товаров, при выполнении работ и оказании услуг;
  2. на приобретение материалов, используемых для упаковки реализуемых товаров и на другие производственные и хозяйственные нужды;
  3. на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом;
  4. на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке;
  5. на приобретение топлива, воды и энергии всех видов для производственных нужд, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;
  6. на содержание и эксплуатацию основных средств и иного имущества природоохранного назначения;
  7. на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или структурными подразделениями.

Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету), включая комиссионные вознаграждения, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

Если налогоплательщик использует продукцию собственного производства, в состав материальных расходов включаются услуги собственного производства исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг).

При определении величины материальных расходов, используемых в производстве, для целей налогообложения применяется один из следующих методов их оценки:

К основным расходам на оплату труда относятся:

  1. суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;
  2. начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;
  3. начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни;
  4. расходы на оплату отпуска, денежные компенсации за неиспользованный отпуск, расходы на оплату труда, сохраняемую на время учебных отпусков работников, и другие расходы.

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные, трудовыми или коллективными договорами.

Амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли организации признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемое имущество — это имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 тыс. руб. (2008).

Некоторые виды амортизируемого имущества не подлежат амортизации в целях налогообложения. Они указаны в Налоговом кодексе. В частности, не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, а также:

Основные средства — это имущество, используемое более одного года в качестве средств труда для производства и реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг или применяемое в управлении организацией. Первоначальная стоимость основного средства более 20 000 руб. определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету.

Нематериальными активами признается приобретение или создание налогоплательщиком результатов интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие его способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и исключительного права на него (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки патента, товарного знака).

Амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в 10 амортизационных групп в соответствии со сроками его полезного использования (табл. 3.3).

Таблица 3.3

 

Группы амортизации основных средств
Номер группы Характеристика Срок полезного использования
1 Все недолговечное имущество От 1 года до 2 лет включительно
2 Имущество Свыше 2 лет до 3 лет включительно
3 Имущество Свыше 3 лет до 5 лет включительно
4 Имущество Свыше 5 лет до 7 лет включительно
5 Имущество Свыше 7 лет до 10 лет включительно
6 Имущество Свыше 10 лет до 15 лет включительно
7 Имущество Свыше 15 лет до 20 лет включительно
8 Имущество Свыше 20 лет до 25 лет включительно
9 Имущество Свыше 25 лет до 30 лет включительно
10 Имущество Свыше 30 лет

Это период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для деятельности налогоплательщика. Классификация основных средств, включаемых в группы амортизации, утверждается Правительством РФ.

Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства, а также предполагаемого срока использования, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет (ноне более срока деятельности налогоплательщика).

Для начисления амортизации каждая организация выбирает линейный или нелинейный метод. Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования. При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение его первоначальной или восстановительной стоимости, если была переоценка, и нормы амортизации, определенной для данного объекта:

А=(1/п)х 100%,

где А — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; п — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода нормы амортизации указаны в Налоговом кодексе, например: по 1-й группе — 14,3; по 2-й - 8,8.

Расчеты проводят по всем основным средствам, входящим в одну амортизационную группу. Определяется суммарный баланс стоимости каждой группы, который ежемесячно уменьшается на суммы начисленной амортизации.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором суммарный баланс достигнет 20 000 руб., амортизация по нему исчисляется в особом порядке. Остаточная стоимость этой группы фиксируется как внереализационные расходы следующего месяца.

В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.

Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам.

Расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Расходы арендатора по ремонту основных средств учитываются при расчете налога на прибыль, если договором аренды возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.

Расходы на освоение природных ресурсов — это затраты на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера.

Расходы на научные исследования признаются после завершения этих исследований и подписания сторонами акта сдачи. Эти расходы равномерно со следующего месяца включаются в состав прочих расходов в течение одного года при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Если в результате произведенных расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки организация получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации.

Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают взносы по всем видам обязательного страхования, а также по добровольному страхованию:

  1. средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного;
  2. грузов, основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства, товарно-материальных запасов;
  3. рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;
  4. ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием деятельности в соответствии с международными обязательствами или общепринятыми международными требованиями.

Расходы по обязательным вицам страхования включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных законодательством РФ и требованиями международных конвенций. Если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат. Расходы по добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика:

  1. суммы налогов и сборов, таможенных пошлин;
  2. расходы на сертификацию продукции и услуг;
  3. суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);
  4. расходы на обеспечение пожарной безопасности, обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, расходы на гражданскую оборону и др.;
  5. расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала;
  6. расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;
  7. арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) оборудование;
  8. расходы на содержание служебного транспорта;
  9. расходы на командировки;
  10. расходы на юридические, консультационные, аудиторские и информационные услуги;
  11. расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями;
  12. расходы на публикацию бухгалтерской отчетности;
  13. представительские расходы; они включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период;
  14. расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате организации;
  15. расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов, агрегатов;
  16. расходы на рекламу и другие расходы в соответствии с положениями Налогового кодекса.

В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:

При определении налога на прибыль необходимо знать расходы, которые не учитываются. Они перечислены в статье Налогового кодекса, среди них можно выделить:

  1. суммы начисленных дивидендов из прибыли после налогообложения;
  2. средства, которые получены по договорам кредита или займа;
  3. пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет (в государственные внебюджетные фонды);
  4. взносы в уставный (складочный) капитал, вклад в простое товарищество;
  5. суммы налога и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
  6. расходы по приобретению или созданию амортизируемого имущества;
  7. имущество, полученное безвозмездно и при условии, что в течение одного года не передается третьим лицам, а поступило оно от организации или физического лица, причем уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;
  8. средства, полученные застройщиками от инвесторов, или поступившие по целевому финансированию средства бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов и другие вицы расходов.

При применении метода начисления в целях налогообложения доходы признаются в том периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств или иного имущества (имущественных прав).

Организации (за исключением банков) имеют право на признание дохода по кассовому методу при определенных условиях. Например, в 2008 г. в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн руб. за каждый квартал. В этом варианте расходами признаются затраты только после их оплаты, а оплатой признается прекращение встречного обязательства.

Налоговой базой для налогообложения прибыли признается денежное выражение прибыли, равной полученным доходам, уменьшенным на величину учитываемых и подтвержденных расходов.

Если доходы получены в натуральной форме (включая товарообменные операции), то они пересчитываются исходя из цены сделки с учетом положений Налогового кодекса, в котором под рыночной ценой признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (или однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. При определении рыночных цен принимаются во внимание сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми.

Расчет налогооблагаемой прибыли проводится нарастающим итогом с начала года. При этом общая сумма расходов уменьшается на суммы остатков незавершенного производства, остатков продукции на складе и продукции отгруженной, но не реализованной на конец отчетного (налогового) периода.

Налогооблагаемая прибыль состоит из прибыли от реализации:

а) товаров (работ, услуг) собственного производства, от реализации имущества, имущественных прав;
б) покупных товаров;
в) ценных бумаг;
д) основных средств;
е) товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

Налогоплательщики, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу текущего периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы.

Налоговая ставка устанавливается в размере 24%. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5%, зачисляется в федеральный бюджет, сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются другие ставки, определенные условиями Налогового кодекса.

По операциям с отдельными видами долговых обязательств применяется ставка налога, равная 15%, например, по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли.

Государственная пошлина

Государственная пошлина — это сбор, взимаемый при обращении лиц в государственные органы, органы местного самоуправления или к должностным лицам при совершении в отношении этих лиц юридически значимых действий, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями. Выдача документов (их копий, дубликатов) приравнивается к юридически значимым действиям.

Плательщиками государственной пошлины признаются организации и физические лица. Государственная пошлина уплачивается в наличной или безналичной форме. Ставки сбора зависят от вида заявления: например, при подаче искового заявления имущественного характера, подлежащего оценке, при цене иска до 10 000 руб. ставка сбора составляет 4% от цены иска, но не менее 200 руб.

Налог на имущество предприятий

Плательщиками налога признаются российские организации, иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, доверительное управление, в совместную деятельность). Оно учитывается в организации в качестве объектов основных средств.

Не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования, а также имущество, используемое для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ, которое принадлежит на праве хозяйственного или оперативного управления соответствующим федеральным органам исполнительной власти (военная и (или) приравненная к ней служба).

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество учитывается по его остаточной стоимости.

Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизации.

От этого налога освобожден ряд организаций, среди них учреждения уголовно-исполнительной системы, религиозные организации, общероссийские общественные организации инвалидов, если инвалиды составляют не менее 80%.

Не облагается этим налогом имущество фирм, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий, а также железнодорожные пути общего пользования, федеральные автомобильные дороги, магистральные трубопроводы, линии электропередач, космические объекты и имущество государственных научных центров.

Налоговым периодом является календарный год. В пределах года выделяют отчетные периоды — один квартал, полугодие, девять месяцев, за которые вносятся авансовые платежи. Они рассчитываются в размере одной четверти от налоговой ставки с учетом средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Налоговая база устанавливается отдельно по имуществу каждого обособленного подразделения (филиала) организации. Это среднегодовая стоимость имущества за отчетный период. Среднегодовая стоимость имущества рассчитывается как частное отделения суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога за год и суммами авансовых платежей по налогу.

Сумма налога влияет на финансовые результаты деятельности предприятия в составе прочих расходов, а по кредитным организациям — операционных и разных расходов.

Рассмотрим пример расчета налога на имущество за первый квартал. На начало года предприятие имело основные средства. Первоначальная стоимость основных средств равна 25 000 руб., а амортизация, начисленная до начала года, составила величину, равную 6000 руб. Амортизация в январе равна 1000 руб., в феврале — 800 руб., в марте — 800 руб. Рассчитаем налогооблагаемую базу за первый квартал:

(25 000 - 6000) + (19 000 - 1000) + (18 000 - 800) + + (17 200 - 800)/4 = 17 650 руб.

Налог на имущество за первый квартал составит величину, равную

(0,022/4) х 17 650 = 97 руб.

Водный налог

Плательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное или особое водопользование. Объектами налогообложения признаются следующие виды пользования водными объектами:

а) забор воды из водных объектов;
б) использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;
в) использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;
г) использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.

При этом не признаются объектами налогообложения:

  1. забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;
  2. забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий, санитарных, экологических целей, рыболовства и воспроизводства водных биологических ресурсов;
  3. забор морскими судами воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования;
  4. использование акватории водных объектов для рыболовства и охоты, плавания на судах, размещения и стоянки плавательных средств, осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, проведения геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ, размещения гидротехнических сооружений и других целей, перечисленных в Налоговом кодексе.

Налоговая база по каждому вицу водопользования определяется отдельно. Объемы воды, забранной из водного объекта, показывают водоизмерительные приборы.

При использовании акватории водных объектов налоговая база зависит от площади предоставления водного пространства. При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии.

Налоговым периодом признается квартал, а ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам. Например, при заборе воды из поверхностных и подземных водных объектов в 2008 г. действуют ставки, приведенные в табл. 3.4.

Таблица 3.4

 

Примеры ставок водного налога
Экономический район Бассейн реки, озера Налоговая ставка в рублях за 1 тыс. м воды, забранной
из поверхностных водных объектов из подземных водных объектов
Северный Волга 300 384
Нева 264 348
Печора 246 300
Северная Двина 258 312
Прочие реки и озера 306 378

Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 руб. за 1 тыс. м3 воды, забранной из водного объекта. Сумма налога по итогам каждого налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки.

Транспортный налог

Плательщиками транспортного налога являются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. К объектам относятся автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и другие водные и воздушные транспортные средства.

Некоторые виды транспортных средств не облагаются данным налогом. Это весельные лодки, моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 л.с, автомобили, специально оборудованные для движения использования инвалидами, а также легковые автомобили с мощностью двигателя до 100 л.с, полученные через органы социальной защиты населения. В этот список входят тракторы, самоходные комбайны, специальные автомашины, используемые при сельскохозяйственных работах, самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы, промысловые морские и речные суда, пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда.

Налоговая база определяется в зависимости от вида средств. Для транспортных средств, имеющих двигатели, — это мощность двигателя в лошадиных силах. Для воздушных транспортных средств, для движения которых осуществляется тяга реактивного двигателя, — это паспортная статистическая тяга реактивного двигателя на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы Для водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств — это валовая вместимость в регистровых тоннах.

Налоговым периодом признается календарный год. Налоговые ставки (в рублях) устанавливаются законами субъектов РФ. Сведения о транспортных средствах представляются органами, осуществляющими их государственную регистрацию. Уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств.

Земельный налог

Плательщиками налога являются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного пользования или на праве пожизненного наследуемого владения. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданные им по договору аренды

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципальных образований (городов Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которых введен земельный налог.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, которая определяется в соответствии с земельным законодательством РФ. Для отдельных категорий налогоплательщиков налоговая база уменьшается на необлагаемую сумму (в размере 10 тыс. руб. в 2008 г.).

Налоговым периодом признается календарный год. Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Они не могут превышать нормативного уровня. В 2008 г. этот уровень составляет 0,3% в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или занятых жилищными фондами и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства. Для прочих земельных участков ставка равна 1,5%.

Для ряда организаций есть налоговые льготы по уплате земельного налога. Например, освобождаются от налогообложения земельные участки, занятые государственными автомобильными дорогами общего пользования. Освобожденные организации перечислены в Налоговом кодексе.

По результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков. Органы, осуществляющие ведение государственного кадастра и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, обязаны представлять информацию в налоговые органы о владельцах земельных участков в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации.

Налог на добычу полезных ископаемых

Плательщиками налога на добычу полезных ископаемых выступают организации и индивидуальные предприниматели, если они являются пользователями недр в соответствии с законодательством РФ.

Объектом налога признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории и за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется под юрисдикцией РФ (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора), и извлеченные из отходов добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию. К полезным ископаемым относят антрацит, каменный уголь, бурый уголь и горючие сланцы, торф, углеводородное сырье, нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная, газовый конденсат, природный горючий газ и т.п.

При этом необходимо уточнить, что общераспространенные полезные ископаемые, добытые индивидуальными предпринимателями для личного потребления, а также минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы, добытые из недр при реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое или иное общественное значение, освобождены от налога.

Налоговая база определяется как стоимость каждого вида добытых полезных ископаемых, за исключением попутного и горючего природного газа из всех видов месторождений углеводородного сырья. На стоимость влияет количество и цена добытого полезного ископаемого.

Налоговая база для уникальных драгоценных камней учитывается отдельно. Оценка стоимости зависит от цены реализации без субвенций или от расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Налоговые ставки установлены в процентах по каждому виду (от 0 до 17,5%) или в рублях за 1 тыс. м газа.

Специальные налоговые режимы

К специальным налоговым режимам относятся:

  1. упрощенная система налогообложения;
  2. система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
  3. система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;
  4. система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

Применение специальных налоговых режимов, таких как упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход, предусматривает замену уплаты налога на прибыль, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Эти организации не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию. Они производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Сумма налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может бьпь уменьшена более чем на 50%.

Упрощенная система налогообложения. Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев года доход от реализации не превысил определенный нормативный уровень, в 2008 г. он равен 15 млн руб. (без учета налога на добавленную стоимость), и при условии, что средняя численность работников не превышает 100 человек, а остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов — 100 млн руб.

Ряд организаций не имеет права применять упрощенную систему налогообложения, среди них организации, имеющие филиалы и представительства, банки, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды, организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, игорным бизнесом, идр.

Объектом налогообложения признаются общие доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. В Налоговом кодексе уточнен перечень расходов, учитываемых в налоговой базе. Основными из них являются:

  1. расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов;
  2. расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
  3. арендные (в том числе лизинговые) платежи;
  4. материальные расходы, оплата стоимости товаров, приобретенных для реализации;
  5. расходы на оплату труда, выплату пособий по временной не трудоспособности;
  6. расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
  7. суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам, услугам);
  8. суммы процентов по кредитам, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
  9. расходы на обеспечение пожарной безопасности, таможенные платежи, уплачиваемые при ввозе товаров и не подлежащие возврату;
  10. расходы на содержание служебного транспорта, командировки, аудиторские услуги, рекламу и т.д.

Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%; если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

Доходы и расходы налогоплательщиков признаются после их фактической оплаты.

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в размере 1 % от налоговой базы. Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Единый налог на вмененный доход может применяться в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

  1. бытовые и ветеринарные услуги;
  2. ремонт, техническое обслуживание, хранение на платных стоянках и мойка автотранспортных средств;
  3. розничная торговля через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 м2, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;
  4. услуги общественного питания, осуществляемые при использовании зала площадью не более 150 м2;
  5. перевозка пассажиров и грузов, осуществляемая организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств;
  6. размещение наружной рекламы и другие услуги, перечисленные в Налоговом кодексе.

Объектом налогообложения признается вмененный доход. Это потенциально возможный доход, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на его получение. Налоговой базой признается величина, рассчитываемая как произведение базовойдоходностипо определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Базовая доходность — это условная величина месячной доходности в стоимостном выражении на единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности. В табл. 3.5 показаны примеры значений базовой доходности. Ставка налога равна 15% от величины вмененного дохода.

Таблица 3.5

 

Примеры базовой доходности (на 2008 г.)
Вид предпринимательской деятельности Физические показатели базовая доходность в месяц (руб.)
Оказание ветеринарных услуг Количество работников 7500
Оказание бытовых услуг Количество работников 7500
Ремонт автотранспортных средств Количество работников 12 000
Розничная торговля Площадь торгового зала [м] 1800
Общественное питание Площадь зала обслуживания посетителей [мг] 1000

В расчет вводят корректирующие коэффициенты базовой доходности, которые показывают степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности (К1, А2).

Коэффициент К1 (коэффициент-дефлятор) учитывает изменение потребительских цен на товары Коэффициент К2 учитывает особенности ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, площадь полиграфической наружной рекламы и другие данные. Значения этого коэффициента определяются нормативными актами правительства и субъектов.

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Раздел продукции проводится между государством и инвестором произведенной продукции в натуральном и стоимостном выражении в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции». Соглашения предусматривают увеличение доли государства в прибыльной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности. Специальный налоговый режим предусматривает замену уплаты ряда налогов и сборов разделом произведенной продукции в соответствии с условиями соглашения. Плательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального налогового режима, являются инвесторы соглашения.

Инвестор — юридическое лицо или объединение юридических лиц, создаваемые на основе договора о совместной деятельности, осуществляющие вложение собственных, заемных или привлеченных средств (имущества и имущественных прав) в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющиеся пользователями недр на условиях соглашения о разделе продукции. Полезное ископаемое, добытое из недр на территории страны, а также на континентальном шельфе РФ и по своему качеству соответствующее государственному стандарту или международному стандарту или стандарту организации, является продукцией.

Для решения вопроса о разделе продукции выделяют показатель прибыльной продукции. Это произведенная за отчетный период продукция за вычетом той части продукции, стоимостный эквивалент которой используется для уплаты налога на добычу полезных ископаемых, и компенсационной продукции.

Компенсационная продукция не должна превышать 75% от общего количества произведенной продукции, а при добыче на континентальном шельфе РФ — 90% от общего количества произведенной продукции, передаваемой в собственность инвестора для возмещения понесенных им расходов.

Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов. Суммы уплаченных инвестором налога на добавленную стоимость, единого социального налога, платежей за пользование природными ресурсами, государственной пошлины, земельного налога, акциза, а также суммы платы за негативное воздействие на окружающую среду подлежат возмещению. Инвестор не уплачивает налог на имущество организаций, транспортный налог.

От уплаты таможенной пошлины освобождаются товары, ввозимые на таможенную территорию РФ для выполнения работ по соглашению, предусмотренных программами работ и сметами расходов.

Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком в связи с выполнением соглашения. Это доход от выполнения соглашения, уменьшенный на величину расходов.

Расходами налогоплательщика признаются обоснованные и документально подтвержденные расходы при выполнении соглашения. Расходы налогоплательщика подразделяются:

  1. на расходы, возмещаемые за счет компенсационной продукции (возмещаемые расходы);
  2. расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу.

Возмещаемыми признаются расходы, произведенные в соответствии с программой работ и сметой расходов, утвержденными управляющим комитетом в порядке, предусмотренном соглашением. В их состав не входят разовые платежи за пользование недрами, налог на добычу полезных ископаемых, проценты по полученным заемным средствам. Если возмещаемые расходы произведены налогоплательщиком — российской организацией, они подлежат возмещению в размере, не превышающем остаточную стоимость амортизируемого имущества. Если расходы произведены иностранной организацией, они подлежат возмещению в размере, не превышающем уровень рыночных цен.

Расходы на освоение природных ресурсов включаются в состав расходов равномерно в течение 12 месяцев. Управленческие расходы, связанные с выполнением соглашения (в том числе расходы на оплату аренды, информационных и консультационных услуг, представительских расходов, рекламы и т.п.), возмещаются в размере норматива управленческих расходов, установленного соглашением, но не более 2% от общей суммы расходов, возмещаемых в отчетном периоде.

Возмещаемые расходы не превышают установленного соглашением предельного уровня компенсационной продукции.

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог). Плательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию. Применение этого налога предусматривает замену комплекса налогов, в том числе на прибыль, на добавленную стоимость, на имущество организаций и единого социального налога на уплату единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций. При этом сохраняются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога индивидуальными предпринимателями означает замену уплаты налога на доходы физических лиц, на добавленную стоимость, налога на имущество физических лиц и единого социального налога. Но не вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога: организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также организации, имеющие филиалы и представительства.

При определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на следующие расходы:

  1. расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов, ремонт основных средств (в том числе арендованных);
  2. арендные (в том числе лизинговые) платежи;
  3. материальные расходы;
  4. расходы на оплату труда, выплату пособий по временной не трудоспособности;
  5. расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
  6. суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам, услугам);
  7. суммы процентов, уплачиваемые за кредиты и займы, а также расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций;
  8. расходы на обеспечение пожарной безопасности;
  9. таможенные платежи, уплачиваемые при ввозе товаров;
  10. расходы на содержание служебного транспорта;
  11. расходы на командировки, аудиторские услуги, опубликование бухгалтерской отчетности, расходы на канцелярские товары, оплату услуг связи, рекламу, питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах, и другие расходы, перечисленные в Налоговом кодексе.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6%, а налоговый период составляет год.