Учет затрат на производство продукции

Совокупность затрат на производство и реализацию готовой продукции составляет ее себестоимость.

Калькулирование производственной себестоимости осуществляется на счетах с 20 по 28, учет расходов на продажу – на счете 44. Принцип учета всех затрат – собирательнораспределительный или калькуляционный. По дебету счетов отражается совокупность затрат по элементам или статьям затрат, а по кредиту списывается себестоимость готовой продукции или отдельных этапов калькулирования.

Порядок калькулирования и отражения в учете затрат зависит от технологических особенностей производства, организационной структуры предприятия, принятых в учетной политике методов учета, выбора объектов калькулирования и других особенностей, при которых осуществляется деятельность экономического субъекта. С формированием информации о калькулировании себестоимости продукции связан особый раздел бухгалтерского учета – управленческий учет.

Объекты калькулирования – отдельные изделия, группы изделий, работы, услуги, себестоимость которых определяется. В качестве калькуляционной единицы принимаются натуральные или условнонатуральные измерители (тонны, штуки, метры и т. п.).

Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации. В частности, этот счет используется для учета затрат:

• по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции;
• выполнению строительно-монтажных, геологоразведочных и проектноизыскательских работ;
• оказанию услуг организаций транспорта и связи;
• выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ;
• содержанию и ремонту автомобильных дорог и т. п.

По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства». Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Потери от брака списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 28 «Брак в производстве».

По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 90 «Продажи» и др.

Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Счет 23 «Вспомогательные производства» предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих:

• обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);
• транспортное обслуживание;
• ремонт основных средств;
• изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях);
• возведение (временных) нетитульных сооружений;
• добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов;
• лесозаготовки, лесопиление;
• засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов и т. д.

Учет на счете 23 «Вспомогательные производства» ведется аналогично учету основного производства.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных вспомогательных производств организации. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

Общепроизводственные расходы отражаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т. п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.

Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются, в частности, в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону).

Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 «Продажи».

Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т. п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 «Общехозяйственные расходы» для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности. Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в дебет счета 90 «Продажи».

В управленческом учете существует несколько классификаций затрат по основному виду деятельности, выделяемых в зависимости от различных классификационных признаков:

• по месту возникновения затрат (в соответствии с организационной структурой предприятия);
• элементам затрат (материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизационные отчисления, прочие расходы);
• статьям затрат (в соответствии со структурой технологического процесса производства продукции);
• связи с производством определенного вида продукции (прямые – могут быть непосредственно отнесены на себестоимость данного вида продукции и косвенные – учитываются в целом за период, а затем распределяются пропорционально выбранной базе);
• отношению к производственному процессу (основные – связаны непосредственно с производством и накладные – связаны с управлением и обслуживанием);
• отношению к изменению объемов производства (переменные – изменяются пропорционально изменению объемов производства и постоянные – не зависят от изменения объемов);
• периодичности (текущие и единовременные);
• структуре (одноэлементные и многоэлементные);
• прочие классификации.

Затраты, учитываемые на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» в соответствии с указанными классификациями обычно относятся к прямым, основным и переменным, а учитываемые на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» – к косвенным, накладным и постоянным затратам. Следовательно, на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» вся сумма затрат, отражаемая по дебету, распределяется полностью по объектам калькулирования по кредиту, и эти счета сальдо не имеют. Затраты, отражаемые на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» непосредственно относятся к производственному процессу и могут иметь сальдо, величина которого отражает остатки незавершенного производства.

Счет 43 «Готовая продукция» предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.

Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой продукции организации) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 «Готовая продукция» не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 «Продажи».

Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счете 43 «Готовая продукция» может не приходоваться, а учитывается на счете 10 «Материалы» и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи».

Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». При ее фактической отгрузке производится запись по кредиту счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетом 45 «Товары отгруженные».

При учете готовой продукции на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т. п.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются организацией исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

В случае, когда по дебету счета 20 остается сальдо конечное, оно означает остатки незавершенного производства. Порядок исчисления остатков незавершенного производства определяется предприятием в зависимости от организационных и технологических особенностей.