Учет кредитов и займов

Понятие кредитов и займов, их отличительные особенности

Кредит в широком смысле это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.

Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы). Банковский кредит это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций.

Коммерческий кредит предоставляется одними организациями Другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи.

В отличие от банков коммерческие организации не могут предоставлять заем из чужих денежных средств, временно находящихся у заимодавца. Кроме того, организации, не располагающие банковской лицензией, не могут заниматься кредитной деятельностью систематически. Критерии систематичности законодательством не оговорены, и решение этого вопроса зависит от контролирующего органа ил арбитражного суда.

Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и составляемыми на его основе кредитными договорами. В договорах указывают объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки порядок их уплаты, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств, перечень и периодичность предоставления соответствующих документов и т.п.

Для учета операции по получению и погашению кредитов и займов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды и займы отражают по кредиту счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашенные ссуды и займы по дебету счетов в корреспонденции со счетами денежных средств.

Кредитные взаимоотношения организаций с учреждениями банков строятся на основе кредитных договоров, которые определяют взаимные обязательства и ответственность сторон. В роли кредитора может выступать только учреждение банка или иная кредитная организация, имеющая соответствующую лицензию ЦБ РФ на проведение такой деятельности.

Договор кредита заключается обязательно в письменной форме и является возмездным, т.е. предусматривает размер взыскиваемых процентов за пользование кредитными средствами. Договор кредита предусматривает обязательное его обеспечение для гарантированности возврата денежных средств. Предметом договора могут быть только деньги. Необходимо подчеркнуть, что при заключении кредитного договора важна дата выдачи кредита, так как с нее начинается отсчет срока его погашения и соответственно начисления процентов.

Проценты за пользование кредитом могут быть обычными (уплачиваемые в пределах срока выдачи кредита) и повышенными (уплачиваемые при нарушении срока возврата кредита).

Займы могут выдаваться как юридическими, так и физическими лицами. Оформление займов и порядок их погашения регулируются договорами займа. Этот договор вступает в силу с момента передачи денег (или иных активов) заимодавцем заемщику, в результате чего возникают соответствующие обязательства. Договор займа также является возмездным, но может заключаться как в письменной, так и в устной форме. Проценты за пользование заемными средствами могут взыскиваться как в денежной, так и в натуральной форме.

Кредиты и займы в зависимости от сроков погашения подразделяются на краткосрочные (до 12 месяцев) и долгосрочные (свыше 12 месяцев).

Для учета банковских кредитов и займов других организаций предусмотрены два синтетических счета: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». По кредиту этих счетов отражается получение кредитов или займов, а по дебету — их погашение. По действующей методологии бухгалтерского учета задолженность по кредитам и займам отражается с учетом причитающихся процентов.

Полученные кредиты и займы увеличивают безналичные денежные средства или иные активы организации, что отражается на счетах:

Дт 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 41 «Товары» и др.

Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Кредитами или займами можно погашать задолженность перед поставщиками, расплачиваться по налогам и сборам и пр.:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам» и др. Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Основным нормативным документом, регламентирующим бухгалтерский учет кредитов, займов и расходов по ним, является положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01). Согласно этому документу суммы процентов по коммерческим кредитам и займам признаются операционными расходами того периода, в котором они произведены. Таким образом, суммы начисленных процентов по ним отражаются:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Существует некоторая особенность при начислении процентов по кредитам и займам, полученным для покупки материальнопроизводственных запасов и объектов внеоборотных активов. На основании положений ПБУ 5/01 и ПБУ 6/01 до получения и ввода этих активов в эксплуатацию начисленные проценты относятся на увеличение их, соответственно, фактической и первоначальной стоимости:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы»

Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

При возврате кредитов и займов и перечислении процентов по ним на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:

Дт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Кт 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

Аналитический учет по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» ведется по каждому кредиту или займу.

Понятие кредитов и займов. Их отличительные особенности

Кредиты и займы регулируются ст. 807–817 и ст. 818–819 гл. 42 ГК.

Кредиты и займы – это система экономических отношений, которые возникают при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одной организации к другой или лицу на условиях последующего возврата, а также при уплате процентов за временное пользование за определенный срок.

Основные отличия кредитов от займов

Кредит можно получить у организации, имеющей лицензию ЦБ России на данный вид деятельности.

Займодавцем может быть любое физическое и юридическое лицо.

В кредит можно получить только денежные средства (исключение – товарный кредит).

Предметом договора займа могут быть денежные средства и вещи.

Кредитный договор заключается в письменной форме.

Договор займа с юридическими лицами оформляется в письменной форме, с физическими лицами в размере до 10 МРОТ – в устной форме.

Кредитный договор возмездный.

Договор займа может быть возмездным и безвозмездным.

Кредитный договор консенсуальный, считается заключенным с даты подписания.

Договор займа реальный, считается заключенным с момента его подписания.

Срок возврата кредита устанавливается кредитным договором. – Кредит может быть возвращен досрочно, если это предусмотрено договором.

Срок возврата займа устанавливается договором займа. – Займ может быть возвращен досрочно, если он беспроцентный и иное не предусмотрено договором.

Расходы по заемным средствам отражаются в бухгалтерском учете отдельно от основной суммы обязательства по полученному кредиту или займу. К расходам, которые связаны с выполнением обязательств по полученным кредитам и займам, относятся:

• проценты, причитающиеся к оплате кредитору (заимодавцу);
• дополнительные расходы по кредитам (займам). Дополнительными расходами являются:
• суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
• суммы, уплачиваемые за экспертизу кредитного договора (договора займа);
• иные расходы, непосредственно связанные с получением кредитов (займов).

Признание процентов в составе расходов происходит равномерно в том периоде, к которому они относятся, т. е. на конец каждого отчетного месяца. По дополнительным расходам у организации-заемщика предусмотрено право выбора: либо учитывать единовременно в том периоде, в котором расходы произведены, либо включать в состав прочих расходов равномерно в течение срока кредита (займа).

Расчет суммы начисленных процентов за пользование заемными средствами (I) производится по следующей формуле:

I = St / (365 x 100%) х Р х S,

где St — годовая процентная ставка; 365 — число календарных дней в году; Р — период, за который исчисляются проценты (в днях); S — сумма займа, на которую начисляются проценты.

Если размер процентов не установлен, то он определяется исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на дату уплаты всей суммы долга или ее части. Когда не указаны сроки выплаты процентов, они выплачиваются каждый месяц. Если в договоре займа прямо не сказано, что заемщик обязан уплатить проценты, то договор займа считается беспроцентным.

Начисленные проценты включаются в состав прочих расходов и относятся на финансовый результат организации:

Дт 91-2 Кт 66, 67 — начислены проценты по кредиту (займу).

Исключением является порядок начисления процентов причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанных с приобретением и/или изготовлением инвестиционного актива. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и/или заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов. Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и/или изготовление. Организация должна определить в учетной политике, какой период времени считать длительным (месяц, квартал, год и т. п.), и величину расходов, которая считается существенной.

Начисленные проценты по кредитам, полученным под инвестиционные активы, включаются в их первоначальную стоимость и отражаются:

Дт 08 Кт 66, 67 — начислены проценты за пользование заемными средствами (до момента принятия инвестиционных активов к учету).

Проценты прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива при приостановке его приобретения, сооружения и/или изготовления на срок более 3 месяцев.

Если на сооружение (приобретение) инвестиционного актива израсходованы средства на общие цели, не связанные с изготовлением (сооружением) актива, то проценты по займам (кредитам), причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость актива пропорционально доле указанных средств в общей сумме займов (кредитов) на общие цели.

После принятия к учету инвестиционного актива начисляемые проценты за полученные займы (кредиты) включаются в состав прочих расходов Дт 912 Кт 66, 67.

Дополнительные затраты, связанные с получением кредитов (займов), включаются равномерно в состав прочих расходов в течение срока кредитного договора (займа).

При выплате процентов по заемным средствам в бухгалтерском учете делается запись:

Дт 66, 67 Кт 51 — выплачены проценты за пользование кредитом (займом).

Организация может осуществлять привлечение заемных средств путем выпуска и продажи облигаций, выдачи векселей.

Информация о размещенных заемных обязательствах учитывается на счетах 66 или 67 обособленно. Для этих целей открываются отдельные субсчета «Облигационные займы» и «Вексельные займы».

В бухгалтерском учете операции по учету заемных средств, привлеченных путем выпуска и размещения облигаций, отражаются следующими записями.

Проценты или дисконт по причитающимся к оплате облигациям (векселям) учитываются организацией-заемщиком в следующем порядке:

1. По облигациям:

• по размещенным облигациям — организация-эмитент отражает номинальную стоимость выпущенных и проданных облигаций как кредиторскую задолженность;
• при начислении дохода по облигациям в форме процентов организация-эмитент указывает кредиторскую задолженность по проданным облигациями учетом причитающегося к оплате на конец отчетного периода процента по ним;
• начисление причитающегося дохода по размещенным облигациям отражается организацией-эмитентом в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.

2. По векселям:

• по выданным векселям — векселедатель отражает вексельную сумму как кредиторскую задолженность;
• в случае начисления процентов на вексельную сумму по выданным векселям задолженность по такому векселю показывается у векселедателя с учетом причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов по условиям выдачи векселя;
• при выдаче векселя для получения займа денежными средствами сумма причитающихся векселедержателю к оплате процентов или дисконта включается векселедателем в состав прочих расходов.

Предусмотрены два способа включения процентов или дисконта в состав прочих расходов. При первом способе проценты или дисконт могут быть сразу же после их начисления включены в состав расходов. При втором способе в целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов или дисконта в качестве дохода по проданным облигациям (выданным векселям) организация-эмитент (векселедатель) может предварительно учитывать их как расходы будущих периодов.

Причитающиеся по выданным векселям и размещенным облигациям проценты и дисконт отражаются: Дт 91-2 Кт 66,67.

Регистр синтетического учета — журнал-ордер № 4.

В ПБУ 15/01 четко разграничиваются правила ведения бухгалтерского учета:

1. по основной задолженности по полученным кредитам и займам;
2. затратам, связанным с получением и использованием кредитов и займов (проценты по заемным долговым обязательствам);
3. процентам дисконта (разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств);
4. процентам по причитающимся к оплате векселям и облигациям;
5. дополнительным затратам, связанным с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных средств.

Согласно п. 4 ПБУ 15/01 организация-заемщик принимает к учету задолженность по основной сумме долга в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности. В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа и (или) кредитного договора организация-заемщик приводит информацию о недополученных суммах в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

Согласно ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат на их обслуживание» и принятой учетной политике организации заемщику может предоставляться возможность перевода долгосрочной задолженности по кредитам и займам в краткосрочную, если до возврата основной суммы долга остается 365 дней. В этом случае на счетах бухгалтерского учета делается запись: Дт 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», включая начисленные проценты.

Организация-заемщик по истечении срока погашения долга обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную на следующий день после предусмотренной в договоре даты возврата заемщиком основной суммы долга. В случае неоплаты долга на его сумму с учетом причитающихся к выплате процентов делается запись: Дт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям».

Порядок учета процентов, дисконта по причитающимся к оплате векселям, облигациям и иным выданным заемным обязательствам

Применительно к обращению векселей в ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» «под дисконтом понимается разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя» [23].

Согласно ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» проценты, дисконт по выданным векселям для получения займа денежными средствами, выпущенным и проданным облигациям, иным заемным обязательствам, причитающимся к оплате, можно относить к расходам будущих периодов (с равномерным ежемесячным отнесением на прочие расходы в отчетных периодах, к которым они относятся) или сразу списывать на прочие расходы. Выбранный способ учета расходов должен быть отражен в учетной политике.

В бухгалтерском учете данные операции будут отражаться следующим образом:

1. сумма дисконта по векселю отнесена к прочим расходам –

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»);

2. сумма дисконта по векселю отнесена к расходам будущих периодов —

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»);

3. по истечении месяца часть суммы дисконта списана на прочие расходы:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов»;

4. в случае начисления процентов на вексельную сумму по условиям выдачи векселя проценты будут отражаться следующей записью:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит счета 76 «Расчеты в разными кредиторами и дебиторами» счета (другие счета учета кредиторской задолженности).

В случае отнесения к расходам будущих периодов процентов, дисконта по причитающимся к оплате векселям, облигациям и иным выданным заемным обязательствам в бухгалтерском балансе они найдут отражение по статье «Расходы будущих периодов» раздела II «Оборотные активы».

Порядок включения заемщиком дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств

В целях бухгалтерского учета на основании п. 20 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» дополнительные затраты, связанных с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств, можно списывать одним из двух способов:

1. в полной сумме в том отчетном периоде, в котором они были произведены;
2. в составе прочих расходов в течение срока погашения полученного займа или кредита, предварительно отразив в качестве дебиторской задолженности.

Если организация выбирает второй способ, то эти расходы целесообразно учитывать с последующим списанием записью:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов».

Данные затраты, связанные с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств, отражаются в бухгалтерском балансе по статье «Расходы будущих периодов» раздела II «Оборотные активы».