Бухгалтерский финансовый учет (Зонова А.В., 2011)

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Основным направлением деятельности любой производственной организации является производство продукции, выполнение работ, оказание услуг с целью их последующей реализации (продажи) потребителям.

В процессе производства организация несет определенные издержки производства, необходимые для изготовления продукции (работ, услуг).

Издержки производства - это затраты живого и овеществленного труда на изготовление продукции (выполнение работ, оказание услуг) и ее продажу.

В практике для характеристики всех издержек производства за определенный период используется термин «Затраты на производство».

Затраты представляют собой потребленные сырьевые, материальные, трудовые и иные ресурсы, оцененные в стоимостном (денежном) выражении.

Кроме затрат на производство организация несет определенные затраты, связанные с реализацией продукции (расходы на упаковку, транспортировку и др.).

Совокупность затрат на производство и реализацию продукции, выраженная в денежной форме, образует себестоимость продукции.

Затраты на производство, относящиеся к изготовленной продукции, формируют ее производственную себестоимость. Затраты на производство вместе с затратами на реализацию продукции формируют полную себестоимость реализованной продукции.

Исчисление себестоимости всей произведенной продукции, отдельных ее видов и единиц продукции называется калькуляцией.

Калькулирование себестоимости продукции представляет собой способ группировки затрат и определения себестоимости изготовленной продукции по статьям затрат, связанных с ее производством и реализацией.

Себестоимость продукции в целом определяется по экономическим элементам затрат, а себестоимость отдельных конкретных видов продукции — по калькуляционным статьям затрат.

Расчеты по определению себестоимости продукции по статьям затрат производятся в специальных формах, называемых калькуляциями.

Отдельные виды продукции, по которым определяется себестоимость, называются объектами калькуляции.

Завершающим этапом процесса калькулирования является исчисление фактической себестоимости единицы произведенной продукции.

Произведенные затраты, в том числе учитываемые в себестоимости продукции, приводят к возникновению расходов организации.

Для целей бухгалтерского учета расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и/или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Затраты признаются в качестве расходов организации только в том случае, когда произведенные затраты приводят к получению доходов. До момента признания доходов произведенные затраты не могут рассматриваться в качестве расходов организации и должны учитываться в бухгалтерском балансе в качестве активов. Если произведенные затраты не приводят к получению дохода ни в текущем периоде, ни в последующих отчетных периодах, то эти затраты квалифицируются как убытки.

Для целей налогообложения при отнесении затрат на производство и реализацию продукции на себестоимость необходимо иметь в виду, что не все из них могут быть включены в себестоимость продукции в качестве расходов. Кроме того, ряд затрат могут быть включены в себестоимость продукции в качестве расходов только в пределах установленных норм и нормативов. Расходы, не учитываемые для целей налогообложения, наряду с расходами сверх установленных норм и нормативов в себестоимость продукции не включаются и покрываются за счет прибыли организации.

Основными документами, регламентирующими состав затрат, включаемых в себестоимость продукции для целей бухгалтерского учета, является Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, для целей налогового учета - гл. 25 «Налог на прибыль».

Согласно ПБУ 10/99 для целей бухгалтерского учета расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, относятся к расходам по обычным видам деятельности.

Для целей налогового учета расходами признаются обоснованные И документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) организацией.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются за траты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Классификация затрат на производство
Признак классификации затратНаименование вида затратСущность вида затрат
1. По экономическому содержаниюЭкономические элементы- материальные затраты
- затраты на оплату труда
- отчисления на социальные нужды
- амортизация
- прочие расходы
Статьи- сырье и основные материалы
- возвратные отходы (вычитаются)
- покупные изделия и полуфабрикаты
- топливо и энергия для технологических целей
- заработная плата производственно го персонала
- отчисления на социальные нужды
- амортизация основных средств
- затраты на подготовку и освоение производства
- общепроизводственные расходы
- общехозяйственные расходы
- потери от брака
- прочие производственные затраты
- затраты на реализацию (продажу) продукции
2. По экономической роли в процессе производстваОсновные расходы- затраты, непосредственно связанные с процессом производства продукции;
Накладные расходы- затраты, связанные с обслуживанием производства и управлением организацией
3. По способу включения в себестоимость продукцииПрямые затраты- затраты, которые относятся на конкретный вид продукции и прямо включаются в себестоимость этого вида продукции
Косвенные затраты- затраты, которые в момент их появления не могут быть отнесены на себестоимость одного конкретного вида продукции
4. По отношению к объему производстваУсловно-переменные расходы- расходы, величина которых меняется с изменением объемов производства
Условно-постоянные расходы- расходы, величина которых не зависит от изменения объемов производства
5. По целесообразности расходованияПроизводительные затраты- затраты, связанные непосредственно с изготовлением продукции и полностью учтенные в ее себестоимости
Непроизводительные затраты- затраты, вызванные недостатками в технологии и организации производства
6. По связи с производствомПроизводственные расходы- затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции и образующие ее производственную себестоимость
Расходы на продажу- затраты, связанные с реализацией (продажей) продукции
7. По однородности составаОдноэлементные затраты- затраты, однородные по своему составу и состоящие из одного элемента
Комплексные затраты- затраты, состоящие из нескольких разнородных элементов затрат
8. По времени возникновенияТекущие расходы- затраты, имеющие частую периодичность и относящиеся к текущему отчетному периоду
Расходы будущих периодов- единовременные затраты, произведенные организацией в предшествующем и/или отчетном периодах, но подлежащие включению в себестоимость продукции в последующие периоды деятельности организации

Организация учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции зависит также от типа производства. Различают следующие типы производства: единичное, массовое и серийное.

Единичное производство — это производство, характеризуемое малым объемом выпускаемой продукции.

Массовое производство — это производство, характеризуемое большим объемом выпускаемой продукции в течение длительного периода.

Серийное производство — это производство, характеризуемое изготовлением продукции периодически повторяющимися партиями (сериями).

В целом производственный учет охватывает группировку затрат на производственных счетах, определение себестоимости работ, услуг вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств с отнесением ее на затраты потребителей, определение и распределение затрат на обслуживание производства и управления. На основе этих данных затраты распределяются между незавершенным производством и готовой продукцией и составляются расчеты (калькуляции) фактической производственной себестоимости единицы продукции и всего вы пуска за отчетный период. Наряду с этим затраты систематизируются по калькуляционным статьям, местам возникновения и центрам ответственности, видам, группам однородной продукции, заказам и др.