Бухгалтерский финансовый учет (Зонова А.В., 2011)

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у каждой организации появляются обязательства по расчетам. Задолженность организации другим юридическим и физическим лицам называется кредиторской задолженностью, а сами эти лица называются кредиторами, задолженность других юридических и физических лиц данной организации называется дебиторской задолженностью, а сами эти лица — дебиторами.

Сроки исполнения обязательств должны быть оговорены в договорах организации, заключаемыми с другими юридическими и физическими лицами. Дебиторская и кредиторская задолженность со сроком их погашения не более 12 месяцев относятся к краткосрочным обязательствам организации, а свыше 12 месяцев — к долгосрочным обязательствам.

Для учета расчетов организации с дебиторами и кредиторами в плане счетов предусмотрены счета:

  • 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (рассмотрен в гл. 5);
  • 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (рассмотрен в гл. 7);
  • 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
  • 69 «Расчеты с органами социального страхования и обеспечения» (рассмотрен ранее);
  • 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (рассмотрен ранее);
  • 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
  • 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
  • 75 «Расчеты с учредителями» (рассмотрен в гл. 1);
  • 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
  • 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Для учета расчетов с различными дебиторами и кредиторами, кроме тех, для расчетов с которыми планом счетов предусмотрены отдельные бухгалтерские счета, предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - активно-пассивный.

Начальное сальдо (по дебету) - наличие дебиторской задолженности на начало отчетного периода.

Начальное сальдо (по кредиту) - наличие кредиторской задолженности на начало отчетного периода.

Дебетовый оборот:

  • увеличение дебиторской задолженности;
  • уменьшение кредиторской задолженности.

Кредитовый оборот:

  • увеличение кредиторской задолженности;
  • уменьшение дебиторской задолженности.

Конечное сальдо (по дебету) - наличие дебиторской задолженности на конец отчетного периода.

Конечное сальдо (по кредиту) - наличие кредиторской задолженности на конец отчетного периода.

Субсчета:

  • 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;
  • 76-2 «Расчеты по претензиям»;
  • 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;
  • 76-4 «Расчеты по депонированным суммам».

Организации вправе открывать любые необходимые субсчета, на пример, для расчетов по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации (квартплата, профсоюзные взносы, за содержание детей в ДДУ, алименты и т. д.).

На субсчете 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала организаций, когда организация выступает страхователем.

Страхование имущества. Страхование является добровольным, страховать можно не все имущество, а выборочно.

Организация оформляет «Заявление о страховании». Между организацией и страховой фирмой заключается «Договор имущественного страхования», в силу которого страховщик обязуется при страховом случае произвести страховую выплату страхователю, а страхователь обязуется уплатить страховые взносы в установленные сроки.

В случае уплаты страховых взносов авансом их начисление должно отражаться в составе расходов будущих периодов:

В случае гибели застрахованного имущества организация обязана в течение суток сообщить страховой фирме. Собирается комиссия, которая составляет «Акт» на гибель имущества, где указываются: причины гибели имущества, размер причиненного ущерба, сумма страхового возмещения, которое следует выплатить организации.

Если имущество, пострадавшее в результате страхового случая, можно отремонтировать, то связанные с этим расходы нужно отнести за счет страхового возмещения.

Если по условиям договора страхования часть потерь не подлежит компенсации за счет страхового возмещения, то они считаются чрезвычайными расходами.

Страхование работников. Страхование осуществляется в обязательной и добровольной формах.

Суммы начисленных платежей включаются в состав расходов НА оплату труда при условии, что договоры страхования заключены в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ.

В бухгалтерском учете производимые организациями отчисления на страхование работников могут признаваться расходами по обычным видам деятельности или относятся к прочим расходам.

Основные корреспонденции по счету 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
Содержание операцийДебетКредит
Расчеты по имущественному страхованию:  
- начислены страховые платежи по страхованию имущества (если имущество используется в производственной деятельности)20, 23, 25, 26, 4476-1
- учтена в составе прочих расходов сумма страховых платежей (если имущество используется для целей, не связанных с производственной деятельностью)91-276-1
- страховые платежи перечислены страховой фирме76-150, 51
- начислены страховые платежи по договору страхования авансом9776-1
- страховые платежи отнесены на издержки производства20, 26, 4497
- списана стоимость застрахованного имущества, испорченного или уничтоженного при наступлении страхового случая76-101, 10, 41, 43
- поступила сумма страхового возмещения50, 5176-1
- списаны расходы по восстановлению застрахованного имущества76-120, 23, 25, 26
- отражены потери от страховых случаев91-276-1
Расчеты по страхованию работников:  
- организация перечислила страховые взносы (платежи)76-151
- отражаются страховые взносы (платежи), приходящиеся на последующие периоды, после вступления договора в силу9776-1
- признаются расходы по обычным видам деятельности после наступления периода, к которому относятся суммы ранее произведенных страховых взносов (платежей)20, 23, 25, 26, 29,4497
- признаются прочие расходы после наступления периода, к которому относятся суммы ранее произведенных страховых взносов (платежей)91-297

На субсчете 2 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

Организация может выставить поставщику (подрядчику) претензию в следующих случаях:

  • по выявленным при проверке счетов несоответствиям цен и тарифов, обусловленным договорами, а также при выявлении арифметических ошибок;
  • за обнаруженное несоответствие качества стандартам, техническим условиям, заказу;
  • за нарушение сроков поставки;
  • за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин;
  • при несоблюдении договорных обязательств и т. д.

Претензии могут быть выставлены за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом.

Претензии могут быть выставлены кредитным организациям по суммам ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации.

Если поставщик (подрядчик) нарушил договорные обязательства, организация вправе взыскать с него пени, штрафы, неустойки, установленные договором.

В некоторых случаях выставленные поставщикам, подрядчикам или иным организациям претензии не подлежат взысканию (например, во взыскании отказано судом). Суммы таких претензий списываются на те счета, с которых они были приняты к учету.

Основные корреспонденции по счету 76-2 «Расчеты по претензиям»
Содержание операцийДебетКредит
Выставлена претензия поставщику (подрядчику)76-260
Выставлена претензия поставщику (подрядчику) за брак и простои76-220, 23, 41
Отражена сумма денежных средств, ошибочно списанных со счетов организации76-251,52, 55, 66, 67
Отражена в составе прочих доходов сумма штрафов, пеней, неустоек76-291-1
Поступила сумма в оплату ранее признанной (присужденной) претензии50,5176-2
Учтены суммы выставленных ранее претензий, не подлежащих взысканию10,41,20, 23, 25, 2676-2

На субсчете 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества. Такие доходы являются прочими доходами организации.

Дт 76-3 Кт 91-1 — отражена сумма причитающихся дивидендов и других доходов;

Дт 50, 51 Кт 76-3 — поступили денежные средства в счет причитающихся дивидендов и других доходов.

На субсчете 4 «Расчеты по депонированным суммам» учитываются расчеты с работниками организации по суммам начисленным, но не выплаченным в установленный срок из-за неявки получателей. Если работник не может получить зарплату в назначенный день, сумма депонируется (сдается в банк).

Дт 70 Кт 76-4 — учтена депонированная сумма оплаты труда;

Дт 76-4 Кт 50, 51 - выплачена работнику депонированная сумма оплаты труда.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках взаимосвязанных организаций ведется также на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Регистр синтетического учета — журнал-ордер № 8.

Регистр аналитического учета — ведомость № 7 (или несколько ведомостей), где аналитическое счета открываются по каждому дебитору и кредитору.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистра ми синтетического учета являются обороты счета 76 (Главная книга), анализ счета 76, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 76, анализ счета 76 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 76, карточка счета 76 по субконто и др.

Основные корреспонденции по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Содержание операцийДебетКредит
Приобретены ценности от прочих кредиторов07, 08, 10, 15, 4176
Организации оказали различные услуги20, 23, 25, 26, 4476
Погашена задолженность перед прочими кредиторами7650, 51, 55
Отражена задолженность дебиторов за проданную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги)7690-1, 91-1
Поступили денежные средства от прочих дебиторов в погашение их долгов50, 5176

Схемы движения бухгалтерской информации по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по журнально-ордерной и автоматизированной формам бухгалтерского учета. Часть 1

Схемы движения бухгалтерской информации по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по журнально-ордерной и автоматизированной формам бухгалтерского учета. Часть 2