Бухгалтерский финансовый учет (Зонова А.В., 2011)

Учет операций на валютных счетах в банке

Организации наряду с расчетным счетом имеют право на открытие валютных счетов, как внутри страны, так и за рубежом. Валютные счета вправе открывать банки, имеющие соответствующую лицензию. Открыть счет за пределами России можно только с разрешения ЦБ РФ.

Совершение и учет валютных операций регулируют следующие нормативные документы:

  • Федеральный закон РФ от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»;
  • ПБУ «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденное Приказом Минфина РФ от 27.11.2006 г. № 154н.

Для открытия в банке валютного счета организация должна представить следующие документы:

  • заявление на открытие валютного счета;
  • копии устава и учредительного договора, заверенные нотариально;
  • копия свидетельства о регистрации организации, заверенная нотариально;
  • заверенная нотариально карточка установленной формы с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера и оттиском печати организации;
  • справка о постановке на учет в налоговой инспекции и внебюджетные фонды.

В некоторых банках, кроме того, могут потребовать:

  • протокол собрания учредителей;
  • бухгалтерский баланс;
  • справку из банка, в котором открыт расчетный счет, и другие документы.

После проверки достоверности представленных документов банк заключает с организацией Договор на расчетно-кассовое обслуживание и издает распоряжение, где открываемому счету присваивается помер.

Об открытии валютного счета необходимо в течение 7 рабочих дней сообщить в налоговую инспекцию.

Зачисление средств на валютный счет может быть в виде:

  • поступления выручки от продажи продукции, выполненных работ и оказанных услуг по экспортным операциям;
  • приобретения валюты на торгах межбанковской валютной биржи или вне ее с соблюдением необходимых условий.

Снятие средств с валютного счета допускается:

  • для оплаты продукции (работ, услуг) по импортным операциям;
  • в связи с вывозом и пересылкой из России за границу валютных ценностей, а также осуществлением международных денежных переводов;
  • в случае продажи средств на валютной бирже;
  • для погашения обязательств перед банком по расчетно-кассовому обслуживанию;
  • на командировочные расходы;
  • на другие цели, разрешенные Министерством финансов РФ и ЦБ РФ.

Учет операций на валютных счетах ведется одновременно в иностранной валюте и в рублях, полученных путем пересчета валюты в рубли по курсу Центрального Банка России на день совершения операции. Для учета валютных операций в обслуживающем банке открываются следующие валютные счета:

  • транзитный - для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте;
  • текущий — для учета средств, остающихся в распоряжении организации после продажи экспортной выручки;
  • специальный транзитный - для зачисления валюты, приобретенной организацией на внутреннем валютном рынке.

На транзитный валютный счет зачисляется валютная выручка организаций, часть которой может быть продана по решению организации па внутреннем валютном рынке, а остальная валюта перечисляется на текущий валютный счет.

На текущем валютном счете отражаются операции по поступлению валютных средств с транзитного валютного счета и их перечислению в оплату счетов поставщиков, выдаче в кассу на командировочные расходы и т. п.

На специальный транзитный валютный счет зачисляется валюта, приобретенная организацией на внутреннем валютном счете. Купленная валюта подлежит использованию на те цели, для которых она была приобретена. При покупке валюты комиссионное вознаграждение банку и разница между курсом валюты по биржевому курсу и курсом ЦБ РФ на дату покупки включается в стоимость материальных ценностей, для приобретения которых покупалась валюта, либо списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет операций на валютных счетах отражается на счете 52 «Валютные счета» - активный.

Начальное сальдо (по дебету) — наличие денежных средств на валютном счете на начало отчетного периода.

Дебетовый оборот - поступление денежных средств на валютный счет.

Кредитовый оборот - расход денежных средств с валютного счета. Конечное сальдо (по дебету) — остаток денежных средств на валютном счете на конец отчетного периода.

К счету 52 могут быть открыты следующие субсчета: 52-1 «Валютные счета внутри страны»; 52-2 «Валютные счета за рубежом».

Если валютных счетов за рубежом у организации нет, то целесообразнее к счету 52 открыть следующие субсчета:

  • 52-1 «Текущий валютный счет» - для учета валюты, находящейся в распоряжении организации, в том числе валютной выручки, оставшейся после ее продажи;
  • 52-2 «Транзитный валютный счет» - для учета поступившей валютной выручки до ее продажи;
  • 52-3 «Специальный транзитный валютный счет» - для учета валюты, купленной на внутреннем валютном рынке.

Отделение банка уведомляет организацию о движении иностранной валюты выпиской как с транзитного, так и с текущих счетов с приложением всех денежно-расчетных документов. На основании выписок ведется журнал-ордер № 2 (кредитовый оборот) и ведомость (дебетовый оборот). Для аналитического учета по каждой иностранной валюте используются карточки, представляющие собой, по существу, их лицевые счета.

Учет курсовых разниц по валютным счетам

Денежные средства на валютных счетах отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в двух Оценках - в российской национальной валюте (рублях) и в иностранной валюте. Поэтому необходимо пересчитывать иностранную валюту в рубли по официальному курсу Банка России, действующему:

  • на дату совершения операции в иностранной валюте;
  • на отчетную дату.

Различают положительную и отрицательную курсовые разницы.

В результате такого пересчета в учете возникают курсовые разницы. Курсовые разницы отражаются в составе прочих доходов или расходов организации.

Если курс иностранной валюты увеличился, то по остатку средств на валютном счете возникает положительная курсовая разница.

Если курс иностранной валюты уменьшился, по остатку средств на валютном счете возникает отрицательная курсовая разница.

Аналитический учет сумм курсовых разниц на валютных счетах осуществляется в специализированной «Ведомости учета валютных средств», которая ведется дополнительно к регистрам, предусмотренным по журнально-ордерной форме учета.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 52 (Главная книга), анализ счета 52, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 52, анализ счета 52 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 52, карточка счета 52 по субконто и др.

Основные корреспонденции по счету 52 «Валютные счета»
Содержание операцийДебетКредит
Поступила иностранная валюта от иностранных покупателей и кредиторов52-262, 76
Добровольная продажа валютных средств:  
- валютные средства направлены на продажу5752-2
- денежные средства от продажи валюты зачислены на расчетный счет5191-1
- списана проданная валюта91-257
- отражены расходы по продаже валюты91-252-1, 52-2
- остаток валютной выручки зачислен на текущий валютный счет52-152-2
Покупка иностранной валюты:  
- перечислены денежные средства на покупку валюты5751
- приобретенная валюта зачислена на специальный транзитный валютный счет52-357
- удержано банком вознаграждение за покупку валюты91-251 (52-1, 52-2, 57)
Использование иностранной валюты::  
- валютные средства перечислены поставщику в оплату материальных ценностей60, 7652-1, 52-3
- наличная валюта получена в кассу для оплаты командировочных расходов5052-1, 52-3
Курсовые разницы::  
- положительная курсовая разница5291-1
- отрицательная курсовая разница91-252

Схемы движения бухгалтерской информации по счету 52 «Валютные счета» по журнально-ордерной и автоматизированной формам бухгалтерского учета. Часть 1

Схемы движения бухгалтерской информации по счету 52 «Валютные счета» по журнально-ордерной и автоматизированной формам бухгалтерского учета. Часть 2