Бухгалтерский учет (Кондраков Н.П., 2011)

Бухгалтерский учет на малых предприятиях при использовании упрощенной формы бухгалтерского учета

Основные нормативные документы

  1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"*(21).
  2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I-IV.
  3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая*(21).
  4. Федеральный закон от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации".
  5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. N 34н*(21).
  6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. N 94н*(21).
  7. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации". ПБУ 1/08. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 октября 2008 г. N 106н.
  8. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте". ПБУ 3/2006. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 27 ноября 2006 г. N 154н*(21).
  9. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации". ПБУ 4/99. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. N 43н*(21).
  10. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов". ПБУ 5/01. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 9 июня 2001 г. N 44н*(21).
  11. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств". ПБУ 6/01. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 г. N 26н*(21).
  12. Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты". ПБУ 7/98. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 25 ноября 1998 г. N 56н*(21).
  13. Положение по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности". ПБУ 8/01. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 28 ноября 2001 г. N 96н*(21).
  14. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации". ПБУ 9/99. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. N 32н*(21).
  15. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации". ПБУ 10/99. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. N 33н*(21).
  16. Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов". ПБУ 14/2000. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 27 декабря 2007 г. N 153н.
  17. Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 21 декабря 1998 г. N 64н.
  18. Указания по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 22 декабря 1995 г. N 331.
  19. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. N 49.
  20. Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а*(21).
  21. О формах бухгалтерской отчетности организации. Приказ Министерства финансов РФ от 22 июля 2003 г. N 67н.

Особенности ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях

Малое предприятие само выбирает форму бухгалтерского учета исходя из потребности своего производства и управления, их сложности и численности работающих. При этом малое предприятие может приспосабливать применяемые учетные регистры к специфике своей работы при соблюдении основных принципов ведения учета.

На малых предприятиях с простым технологическим процессом производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, имеющих незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более 300 в месяц), учет может осуществляться по упрощенной форме учета.

Для организации учета по упрощенной форме учета малым предприятиям рекомендуется составить на основе типового Плана счетов рабочий план счетов (табл. 16.1).

В связи с переходом на сокращенный план счетов малым предприятиям рекомендуется внести ряд изменений в общепринятый порядок учета производственных ресурсов, затрат на производство продукции и финансовых результатов.

Таблица 16.1

Рабочий план счетов малых предприятий
РазделНаименование счетаНомер счетаГруппируемые счета
Внеоборотные активыОсновные средства0101, 03, 04
Амортизация основных средств0202, 05
Вложения во внеоборотные активы0808
Производственные запасыМатериалы1007, 10, 11, 15, 16
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям1919
Затраты на производствоОсновное производство2020, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 97
Готовая продукция и товарыГотовая продукция и товары4140, 41, 42, 43, 45
Денежные средства и финансовые вложенияКасса50 
Расчетные счета51 
Специальные счета в банках5552, 55, 57
Финансовые вложения5858
РасчетыРасчеты с поставщиками и подрядчиками6060
Расчеты по налогам и сборам6868, 69
Расчеты по кредитам и займам6666, 67, 86
Расчеты по оплате труда7070
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами7662, 71, 73, 75, 76
КапиталУставный капитал8080
Добавочный капитал8282, 83, 98
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)8484
Финансовые результатыПродажи9090, 91
Недостачи и потери от порчи ценностей9494
Прибыли и убытки9999, 91

На счете 01 "Основные средства" помимо основных средств рекомендуется обособленно учитывать нематериальные активы и доходные вложения в материальные ценности. Амортизация основных средств, нематериальных активов и доходных вложений в материальные ценности учитывается обособленно на счете 02 "Амортизация основных средств".

Сумму амортизации по выбывающим внеоборотным активам списывают с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 02 "Амортизация основных средств". Расходы, связанные с выбытием внеоборотных активов, а также их недоамортизированная часть списываются в дебет счета 90 "Продажи". В случае продажи внеоборотных активов их остаточная стоимость и расходы по продаже списываются в дебет счета 90 "Продажи". Выручка от продажи учитывается по кредиту счета 90.

Все производственные запасы на малых предприятиях рекомендуется учитывать на одном синтетическом счете 10 "Материалы".

Аналитический учет сырья и материалов целесообразно осуществлять либо по ценам поставщиков, либо по плановой себестоимости заготовления. Транспортно-заготовительные расходы по доставке сырья и материалов или отклонения фактической себестоимости заготовления от плановой учитываются на аналитическом счете указанных отклонений, открываемого в дополнение синтетического счета 10 "Материалы". Израсходованные материалы целесообразно оценивать по средневзвешенной себестоимости.

НДС по приобретенным внеоборотным активам и материальным заказам учитывается на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в общеустановленном порядке.

Затраты по производство продукции, выполнение работ, оказание услуг на малых предприятиях рекомендуется учитывать на счете 20 "Основное производство".

При значительном количестве производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг на каждый их вид целесообразно открывать отдельный аналитический счет для учета затрат на производство по отдельным статьям затрат (материалы, заработная плата и др.) и изготовленной продукции (работ, услуг).

В дополнение к синтетическому счету 20 "Основное производство" на таких предприятиях целесообразно открывать счет 26 "Общехозяйственные расходы" для учета соответствующих затрат. Затраты на проведение всех видов ремонтов основных средств включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим статьям затрат (материалы, заработная плата и др.) либо по счету 20 "Основное производство", либо по счету 26 "Общехозяйственные расходы".

Если ремонтные работы выполняются подрядным способом, то затраты на ремонт учитываются либо на счете 20, либо на счете 26 (если этот счет введен в план счетов).

По окончании месяца общехозяйственные расходы списываются на счет 20 "Основное производство".

При учете производственных ресурсов, затрат на производство продукции и калькулировании себестоимости продукции на малых предприятиях целесообразно руководствоваться отраслевыми указаниями, разработанными министерствами и ведомствами на основе типовых по согласованию с Минфином России для предприятий подведомственных отраслей.

При кассовом методе учета доходов и расходов затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), отражаются на счете 20 "Основное производство" только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты труда, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат. Фактическая себестоимость отгруженных (проданных) ценностей (работ, услуг) отражается обособленно на дебете счета 41 "Готовая продукция и товары" до момента поступления денежных средств.

Учет готовой продукции и товаров осуществляется на счете 41 "Готовая продукция и товары". Поступившая на склад готовая продукция учитывается по дебету счета 41 с кредита счета 20 в течение месяца по плановой себестоимости или по другим учетным ценам. По окончании месяца плановая себестоимость или другая учетная цена доводится до фактической себестоимости.

Товары, приобретаемые для продажи, принимаются к учету по стоимости приобретения с дальнейшим их списанием при выбытии по методу средневзвешенной себестоимости.

Учет продажи продукции (работ, услуг), а также определение финансового результата по этим операциям осуществляются на счете 90 "Продажи". Операции по неосновной деятельности учитывают либо на отдельном счете 91 "Прочие доходы и расходы", либо на счете 90.

При поступлении денежных средств дебетуют счета учета денежных средств и кредитуют счет 90 "Продажи" или счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", после этого списывают себестоимость проданной продукции (работ, услуг) с кредита счета 41 в дебет счета 90.

В случае выполнения своих обязательств покупателем иным способом (по договору мены, зачету взаимной задолженности и т.п.) кредитовая запись по счету 90 "Продажи" корреспондируется с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Малые предприятия, имеющие значительное количество объектов учета, недлительный цикл производственного процесса и учитывающие общехозяйственные расходы обособленно от прямых, могут списывать общехозяйственные расходы на затраты по продаже продукции (счет 90 "Продажи"). При таком списании производственная себестоимость продукции исчисляется без учета общехозяйственных расходов и будет несопоставима с производственной себестоимостью предприятий, не учитывающих общехозяйственные расходы на отдельном синтетическом счете.

Малые предприятия, имеющие финансовые вложения, учитывают их на счете 58 "Финансовые вложения" с обособленным отражением на отдельных аналитических счетах указанных вложений до одного года и свыше одного года.

Учет ссуд банка, заемных и целевых средств осуществляется малым предприятием на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" по их видам и срокам погашения.

Учет всех видов дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Расчеты производятся в развернутом виде: по дебету - возникновение дебиторской задолженности и погашение кредиторской, по кредиту - возникновение кредиторской задолженности и погашение дебиторской.

Финансовые результаты и их использование учитываются на счете 99 "Прибыли и убытки".

В течение года суммы прибыли и ее использование отражаются в соответствующем регистре развернуто: по кредиту счета нарастающим итогом показывают прибыль, а по дебету счета - ее использование.

По окончании года на дату составления бухгалтерской отчетности оставшаяся часть прибыли перечисляется со счета 99 на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

При упрощенной форме учета в качестве регистра синтетического учета используют Книгу учета фактов хозяйственной деятельности, а в качестве регистров аналитического учета - следующие ведомости:

Ведение Книги учета фактов хозяйственной деятельности и ведомости учета заработной платы является обязательным, остальные ведомости ведутся по мере необходимости. В этом случае Книга учета фактов хозяйственной деятельности является регистром не только синтетического, но и аналитического учета.

Форма Книги учета фактов хозяйственной деятельности приведена ниже.

В Книге учета фактов хозяйственной операции записывают ее порядковый номер, номер и дату документа, содержание операции, сумму, увеличение и уменьшение по счетам учета имущества, обязательств и процессов.

При открытии Книги в ней записывают остатки по каждому счету.

Книгу можно вести в виде ведомости, открывая ее на каждый месяц, или в форме Книги, предназначенной для учета операций за весь отчетный год. В этом случае Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице Книги записывают число содержащихся в ней страниц, заверяемое подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета, а также оттиском печати малого предприятия.

Предложенная Минфином России форма Книги учета фактов хозяйственной деятельности является чрезвычайно удачной, поскольку в ней хронологическая запись сочетается с систематической. Она может совмещать синтетический учет с аналитическим и, кроме того, выполняет функции оборотной ведомости, поскольку содержит данные о начальных и конечных остатках по каждому счету и о дебетовых и кредитовых оборотах по ним. Следует отметить также простоту заполнения Книги и наглядность записей в ней.

Ведомости форм N В-1-В-9 предназначены для аналитического учета имущества, обязательств и процессов. В них записывают показатели характеристики соответствующих объектов учета, их наличия на начало периода, поступления или расхода и наличия на конец периода. Например, в ведомости учета производственных запасов и товаров указывают порядковый номер каждого вида материалов и товаров, единицу измерения, цену, остаток на начало месяца в количественном и стоимостном выражении, приход, расход и остаток на конец месяца также в количественном и стоимостном выражении.

Запись в учетные регистры производят на основании должным образом оформленных бухгалтерских документов (в соответствии с Положением о документах и документообороте) на второй день после совершения хозяйственных операций. Порядок записи зависит в основном от количества ежедневно совершаемых хозяйственных операций.

Если количество хозяйственных операций незначительно, то их вначале записывают в Книгу учета фактов хозяйственной деятельности, а после этого - в соответствующие ведомости. Например, операция по поступлению денежных средств в кассу с расчетного счета будет отражена в графе "Сумма", по дебету счета 50 "Касса", кредиту счета 51 "Расчетные счета" Книги учета фактов хозяйственной деятельности, а затем в ведомостях по учету денежных средств и фондов (ф. N В-4), открываемых отдельно на кассовые операции и на операции по расчетному счету.

Если на предприятии совершается значительное количество хозяйственных операций, их можно записывать вначале в соответствующие ведомости, а итоговые данные ведомостей за месяц записывать в Книгу учета фактов хозяйственной деятельности. Для правильного переноса данных из ведомостей в Книгу можно использовать кредитовый принцип записи оборотов ведомостей в Книге учета фактов хозяйственной деятельности. В этом случае из каждой ведомости в графе "Сумма" Книги учета фактов хозяйственной деятельности записывают общую сумму кредитового оборота счета ведомости, а затем расшифровывают ее частными суммами по соответствующим счетам Книги.

Например, по данным ведомости учета производственных запасов и готовой продукции (ф. N В-2) общий расход материалов составил 100 тыс. руб., в том числе на производство отпущено материалов на 90 тыс. руб. и в реализацию - на 10 тыс. руб. В Книге учета фактов хозяйственной деятельности данные ведомости (ф. N В-2) будут отражены следующим образом: в графе "Сумма" и по кредиту счета 10 "Материалы" - в сумме 100 тыс. руб., по дебету счета 20 "Основное производство" - в сумме 90 тыс. руб., по дебету счета 90 "Продажи" - в сумме 10 тыс. руб.

Таким же образом переносят кредитовые обороты из соответствующих ведомостей по каждому синтетическому счету.

При наличии у малого предприятия значительного количества объектов основных средств можно вести их учет в инвентарных карточках учета основных средств (ф. N ОС-6). На основании итоговых данных карточек учета движения основных средств (ф. N ОС-8) ведут сводный учет движения основных средств по счету 01 "Основные средства" в ведомости по форме N В-1.

По окончании месяца в Книге подводят итоги, подсчитывают обороты по каждому счету и выводят конечное сальдо.

Общий итог дебетовых оборотов всех счетов должен совпадать с общим итогом оборотов по кредиту счетов и с итогом по графе "Сумма". Сумма конечных сальдо по активным и пассивным счетам также должна совпадать. Данные о начальных и конечных остатках по каждому синтетическому счету используют для составления бухгалтерского баланса.

Для обобщения месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности и проверки правильности записей на счетах рекомендуется составить оборотную ведомость по счетам синтетического учета, являющуюся основой для составления бухгалтерского баланса.

При использовании ведомостей в качестве регистров аналитического учета их месячные итоги можно переносить в ведомость (шахматную) по форме N В-9. Эта ведомость является регистром синтетического учета и предназначена для обобщения данных, текущего учета и взаимной проверки правильности произведенных записей по счетам бухгалтерского учета.

Ведомость открывается на каждый месяц. В подлежащем ведомости записывают синтетические счета в порядке их возрастания, а в сказуемом - в порядке увеличения их номеров.

Кредитовые обороты счетов из ведомостей форм N 1-8 переносят в ведомость по форме N 9 с расшифровкой их по дебетуемым счетам. По завершении разноски по каждому счету подсчитывают сумму дебетового оборота, который должен быть равен дебетовому обороту в соответствующей ведомости.

Общий итог дебетовых оборотов должен быть равен общей сумме оборотов по кредиту счетов.

Дебетовые и кредитовые обороты по каждому счету переносят в оборотную ведомость по синтетическим счетам, в которой подсчитывают сальдо.

В соответствии с законодательством для малых предприятий установлены упрощенные процедуры и формы отчетности.

Порядок ведения бухгалтерского учета в книге учета фактов хозяйственной деятельности и в ведомости учета затрат на производство составления бухгалтерского баланса и отчетов о прибылях и убытках и движении денежных средств приведен в § 16.3.

Бухгалтерские записи и составление отчетности на малых предприятиях при использовании упрощенной формы бухгалтерского учета

Для ознакомления с порядком осуществления бухгалтерских записей и составлением основных форм бухгалтерской отчетности необходимо:

  1. Открыть начальное сальдо по счетам в Книге учета фактов хозяйственной деятельности по данным бухгалтерского баланса на начало месяца и примечаний к заданию.
  2. Записать хозяйственные операции по счетам в Книге учета фактов хозяйственной деятельности.
  3. Исчислить себестоимость всей готовой продукции, продукции А и Б.
  4. Подсчитать обороты по каждому счету и вывести конечное сальдо по каждому счету.
  5. Составить бухгалтерский баланс на конец месяца.
  6. Составить отчет о прибылях и убытках за отчетный год.
  7. Составить отчет о движении денежных средств.

Методические указания по выполнению сквозной задачи по бухгалтерскому учету

В соответствии с заданием по сквозной задаче ее выполнение следует начать с открытия счетов бухгалтерского учета.

Счета бухгалтерского учета открываются в Книге учета фактов хозяйственной деятельности по данным бухгалтерского баланса в следующей последовательности:

01 "Основные средства";
02 "Амортизация основных средств";
08 "Вложения во внеоборотные активы";
19 "Налог на добавленную стоимость";
20 "Основное производство";
26 "Общехозяйственные расходы";
41 "Готовая продукция и товары";
44 "Расходы на продажу";
50 "Касса";
51 "Расчетные счета";
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
66 "Расчеты по кредитам и займам";
68 "Расчеты по налогам и сборам";
69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";
80 "Уставный капитал";
84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";
90 "Продажи";
91 "Прочие доходы и расходы";
99 "Прибыли и убытки".

Счета 01, 08, 19, 20, 43, 44, 50, 51 - активные. Поэтому при открытии счетов сальдо по этим счетам отражают по дебету счетов.

Счета 60, 62, 84, 99 - активно-пассивные. Сальдо по этим счетом может быть и по дебету, и по кредиту счетов. Суммы, отраженные в активе баланса, записывают в дебет соответствующего активно-пассивного счета, а суммы, отраженные в пассиве баланса, - в кредит соответствующего счета. Счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" ежемесячно закрываются и сальдо на конец месяца не имеют.

Не имеет начального сальдо также счет 26 "Общехозяйственные расходы".

Счета 66, 68, 69, 70, 80, как правило, пассивные. Сальдо по ним отражают обычно по кредиту счетов.

При открытии счетов бухгалтерского учета по данным бухгалтерского баланса целесообразно воспользоваться сведениями о счетах, по данным которых формируются статьи баланса. Шифры этих счетов указаны в бухгалтерском балансе после наименования соответствующей статьи.

Кроме того, нужно иметь в виду, что в бухгалтерском балансе данные по статьям отражаются в тысячах рублей, а по счетам бухгалтерского учета записывать остатки и хозяйственные операции необходимо в рублях.

При открытии счета 01 "Основные средства" необходимо иметь в виду, что в бухгалтерском балансе основные средства отражаются в остаточной стоимости, а в бухгалтерском учете они учитываются по первоначальной стоимости. Для определения первоначальной стоимости основных средств на начало года нужно к остаточной их стоимости на начало года (5 000 000 руб.) прибавить сумму амортизации основных средств, указанную в примечаниях (1 000 000 руб.). Полученную первоначальную стоимость основных средств записывают по строке "начальное сальдо" по счету 01 Книги учета фактов хозяйственной деятельности (6 000 000 руб.).

По счету 20 "Основное производство" в качестве начального сальдо записывают стоимость незавершенного производства на начало месяца, сведения о которой приведены в примечании (250 000 руб.). Стоимость незавершенного производства на конец месяца составила по данным примечания 200 000 руб.

Для определения фактической себестоимости готовой продукции нужно к начальному сальдо по счету 20 (250 000 руб.) прибавить затраты отчетного месяца, учтенные по дебету счета 20, и из полученной совокупной суммы вычесть стоимость незавершенного производства на конец месяца (200 000 руб.).

Фактическую себестоимость видов продукции А и Б определяют в ведомости учета затрат на производство. Остатки незавершенного производства на начало и конец месяца по видам продукции указывают в ведомости (графы 12 и 13) по данным, указанным в примечаниях.

В графах 3, 4, 5, 7 ведомости записывают по видам продукции стоимость израсходованных материалов, суммы начисленной заработной платы, отчисления на социальные нужды, соответствующую долю общехозяйственных расходов. Общехозяйственные расходы распределяются между видами продукции пропорционально сумме заработной платы рабочих, начисленной по видам продукции.

Себестоимость отдельных видов продукции определяют таким же образом, как и себестоимость всей готовой продукции: к незавершенному производству на начало месяца (графа 12) прибавляют затраты отчетного месяца (графа 11) и из совокупной суммы вычитают стоимость незавершенного производства на конец месяца (графа 13). Исчисленную себестоимость продукции А и Б указывают в графе 14, а при их продаже - в графе 16.

При открытии счетов по данным бухгалтерского баланса нужно иметь в виду, что по ряду балансовых статей указываются совокупные данные нескольких счетов. К таким статьям относится статья 260 "Денежные средства". В примечаниях указаны составные части балансовой суммы по данной статье (по счету "Касса" необходимо отразить 100 000 руб., а по счету "Расчетные счета" - 1 150 000 руб.).

После записи всех хозяйственных операций по счетам Книги учета фактов хозяйственной деятельности необходимо подсчитать обороты по каждому счету и определить конечное сальдо. Сумму оборота по дебету счета определяют сложением всех сумм, записанных в дебете счета (без начального сальдо), сумму оборота по кредиту счета - суммированием всех сумм, записанных по кредиту счета (также без начального сальдо).

В активных счетах конечное сальдо определяют прибавлением к начальному остатка оборота по дебету счета и из полученной совокупной суммы вычитают оборот по кредиту. В пассивных счетах к начальному сальдо по кредиту прибавляют сумму кредитового оборота и из исчисленной суммы вычитают сумму дебетового оборота.

В активно-пассивных счетах к начальному остатку прибавляют оборот той же стороны счета и из исчисленной суммы вычитают оборот противоположной стороны счета.

После исчисления конечного сальдо по счетам составляют бухгалтерский баланс (в тыс. руб.). Следует при этом иметь в виду, что амортизируемое имущество отражается в балансе в остаточной стоимости. Поэтому по счету 01 "Основные средства" из первоначальной стоимости (конечное сальдо по счету 01) вычитают сумму амортизации (конечное сальдо по счету 02 "Амортизация основных средств") и полученную разницу указывают в балансе по строке 120.

По статье 260 актива баланса на конец месяца отражают совокупную сумму денежных средств в кассе и на расчетных счетах.

Отчет о прибылях и убытках составляют по данным счетов 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 41 "Готовая продукция и товары", 44 "Расходы на продажу". По графе 4 отчета приведены соответствующие данные по статьям за аналогичный период предыдущего года. При этом сумму выручки от продажи готовой продукции по строке 010 отчета определяют вычитанием из суммы выручки, отраженной по кредиту счета 90 начисленной суммы НДС, отраженной по дебету счета 90. По дебету счета 90 отражены также коммерческие расходы.

Следует иметь в виду, что по данным сквозной задачи общехозяйственные расходы включены в производственную себестоимость продукции. Поэтому при составлении отчета о прибылях и убытках по строке 020 должна быть отражена себестоимость готовой продукции без общехозяйственных расходов. Общехозяйственные расходы отражаются по статье 040 "Управленческие расходы". Сумма общехозяйственных расходов определяется по счету 26 "Общехозяйственные расходы".

Валовую прибыль в отчете (строка 029) определяют вычитанием из выручки-нетто (строка 010) себестоимости проданной готовой продукции без общехозяйственных расходов (строка 020).

Прибыль от продаж (строка 050) исчисляют вычитанием из валовой прибыли коммерческих и управленческих расходов. Для исчисления прибыли до налогообложения (строка 140) из прибыли от продаж (строка 050) вычитают прочие расходы (строки 070 и 100) и к полученной сумме прибавляют прочие доходы (строки 060, 080, 090). Чистая прибыль (строка 190) определяется вычитанием из прибыли до налогообложения текущего налога на прибыль (строка 150).

Отчет о движении денежных средств составляют по данным счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и соответствующих записей в учетных регистрах.

Перед составлением данного отчета слушатель должен ознакомиться с материалом (Содержание отчета о наличии и движении денежных средств и его аналитические качества) для уяснения различий между текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью. В частности, следует обратить внимание на необходимость отражения выплат процентов по краткосрочным кредитам в разделе текущей деятельности (по строке 170), а самих полученных и погашенных краткосрочных кредитов - в разделе финансовой деятельности.

По материалам сквозной задачи остаток денежных средств на начало отчетного периода составил 1250 тыс. руб. (начальное сальдо счетов 50 и 51). Чистые денежные средства от текущей деятельности составили 1849,6 тыс. руб., а инвестиционной деятельности - 59 тыс. руб. (с минусом), от финансовой деятельности поступление и расход денежных средств составили одинаковую величину (50 тыс. руб.). Остаток денежных средств на конец периода составил 1790,6 тыс. руб. (конечное сальдо счетов 50 и 51).

После составления бухгалтерского баланса и отчетов о прибылях и убытках и о движении денежных средств необходимо дать оценку изменений по отдельным статьям этих отчетов (Оценка деятельности предприятия, его платежеспособности и финансового состояния).