Аудиторская проверка общей документации экономического субъекта

Документы, представляемые клиентом для начала аудиторской проверки

До написания письма-обязательства и заключения договора на аудиторскую проверку аудиторы осуществляют предварительное планирование аудита, которое на практике часто называют предварительной экспертизой состояния дел клиента. В табл. 13.1 представлены примерные направления работ в этой области.

Таблица 13.1

После заключения договора на аудиторскую проверку и перед началом ее проведения крупные аудиторские компании, использующие «конвейерный подход» к аудиторской проверке, передают клиенту перечень документов (их копий), которые в обязательном порядке должны быть представлены аудиторам. Этот перечень может быть различным, но, как правило, включает следующие основные группы документов:

1. Общая информация

• Копия бухгалтерской отчетности за отчетный год;
• Главная книга по состоянию на 31 декабря;
• копии всех договоров о выдаче займов;
• копии всех протоколов собраний правления компании;
• список всех юридических консультантов и их гонораров с описанием видов выполненных работ (составляется отдельно для каждого консультанта);
• копии всех важнейших и крупных договоров с указанием условий и сроков их выполнения;
• копии уставных документов компании (устав), а также документы о регистрации компании в итоговых органах и лицензии;
• копия приказа об учетной политике.

2. Финансовые результаты

• Ежемесячные данные о выручке от реализации продукции (работ, услуг), о выручке от прочей реализации, внереализационных результатах;
• письменные разъяснения о существенных изменениях в движении средств за какой-либо месяц;
• ежемесячные данные о расходах и затратах на реализацию продукции (работ, услуг), прочей реализации и внереализационных результатах;
• письменные разъяснения в случае существенных изменений в движении средств за отдельные месяцы;
• документы, подтверждающие происхождение прочих доходов;
• плановые калькуляции себестоимости единицы продукции;
• документы, подтверждающие убытки и финансовые санкции, списание убытков.

3. Нематериальные активы

Список всех нематериальных активов с указанием следующих сведений:

• наименование и описание активов;
• дата приобретения;
• норма амортизации;
• первоначальная стоимость.

4. Материальные активы

Список всех материальных активов с указанием следующих сведений:

• наименование и описание активов;
• дата приобретения;
• первоначальная стоимость;
• норма амортизации.

Необходимо также представить копии сертификатов владения всеми долгосрочными финансовыми вложениями.

5. Расходы будущих периодов

Подробный список всех расходов будущих периодов, общие суммы которых соответствуют указанным в балансе по состоянию на 31 декабря, с указанием следующих сведений:

• наименование и описание расходов будущих периодов;
• дата платежа;
• сумма платежа.

6. Товарно-материальные запасы

Список всех товарно-материальных запасов, общие суммы которых соответствуют указанным в балансе по состоянию на 31 декабря, с указанием следующих сведений:

• наименование и описание активов;
• продажная цена;
• себестоимость.

7. Дебиторская задолженность

Список всех дебиторских задолженностей на 31 декабря, общие суммы которых соответствуют указанным в балансе, с указанием следующих сведений:

• название клиента;
• сумма дебиторской задолженности;
• оценка суммы, которую компания может не получить;
• пересчет дебиторской задолженности по следующим категориям: текущая, один месяц, от одного до двух месяцев, более шести месяцев.

8. Денежные средства в банке и наличные денежные средства

• Копии банковских выписок по всем остаткам на счетах на 31 декабря;
• банковские документы, подтверждающие средства в пути на 31 декабря, включая иностранную валюту.

9. Налоги

Схемы всех видов налогов необходимо показать нарастающим итогом:

• начало:
  • остаток на 31 декабря (должен соответствовать указанному в балансе на 31 декабря)
• плюс:
  • начисленные налоги за год (необходимо представить разъяснения расчета налогов)
• минус:
  • платежи налогов (необходимо представить копии переводов средств или подтверждение их получения из налоговых органов).
• Итого:
  • остаток на 31 декабря (должен соответствовать указанному в балансе на 31 декабря).

10. Намерения и непредвиденные расходы

Обзор всех намерений и непредвиденных расходов (расходы на юридические услуги, намерения по приобретению активов, открытие кредитных линий и аккредитивов).

11. Акционерный капитал (уставный капитал) и резервы

Подтверждающие документы по увеличению и использованию всех фондов и резервов.

12. Прибыль и использование прибыли

Оценка организационной структуры, структуры управления, нормативной базы, учредительных документов, учетной политики и договоров

Такая оценка производится аудиторами для лучшего понимания особенностей деятельности аудируемого лица. Эта работа включается в план аудиторской проверки.

Структура плана оперативной проверки. Рассмотрим структуру такого плана (табл. 13.2).

Таблица 13.2

Аудиторская проверка учредительных и регистрационных документов:

• получение копий учредительных документов и документов регистрации;
• проверка разрешений на право занятия видами деятельности, которыми занимается аудируемое лицо;
• наличие лицензий, лицензируемая деятельность или объекты лицензирования, сроки действия;
• обзор учредительных документов, учредительный договор (для ООО, ассоциаций и союзов), устав (для ООО, ОАО, ЗАО, производственных кооперативов, некоммерческих фондов, ассоциаций и союзов), положение (для филиалов, некоммерческих организаций) и др.;
• проведение анализа учредительных документов на соответствие законодательству РФ;
• проверка соответствия учредительных документов и документов о регистрации (наличие свидетельства о регистрации и справки Госкомстата о присвоении кодов);
• проверка соблюдения положений, зарегистрированных в учредительных документах, в текущей работе предприятия;
• проверка правильности отражения уставного капитала и долей учредителей (собственников);
• проверка правильности отражения в бухгалтерском учете решений акционеров, собственников руководства аудируемого лица;
• проверка реальности права собственности учредителей на имущество уставного капитала;
• проверка правильности и своевременности отражения в учете и в государственных органах изменений в учредительных документах.

Проверка формирования уставного капитала и резервов предусматривает проверку:

• правильности отражения вкладов в уставный капитал по учредителям и срокам;
• величины собственных акций, выкупленных у акционеров;
• правильности оценки вкладов в уставный капитал и правильности бухгалтерского оформления;
• правильности перерегистрации и оформления изменений уставного капитала;
• правильности отражения в учете добавочного капитала;
• правильности отражения в учете резервного капитала и нераспределенной прибыли.

Программа аудита данных статей отчетности включает перечень детальных аудиторских процедур и указания по применению рабочей документации аудитора как распорядительно-исполнительной, так и свободной.

Аудиторские процедуры по проверке: изучение структуры капитала; проверка на соответствие устава действующему законодательству; проверка операций на соответствие законодательству, учетной политике, уставу организации; проверка своевременности и правомерности отражения операций в бухгалтерском учете; проверка операций с собственными акциями организации, их размещение, приобретение, перепродажа, аннулирование и т.п.; проверка операций по формированию и использованию чистой прибыли организации; арифметическая проверка точности бухгалтерских записей и соответствия данных аналитического, синтетического учета данным Главной книги и бухгалтерского баланса, проверка, раскрыта ли информация в отчетности; проверка первичных документов, пересчет и другие аналитические процедуры; формирование выводов по результатам проверки.

Проверка расчетов с учредителями предусматривает проверку:

• отражения расчетов с учредителями по вкладам, по доходам;
• полноты и правильности расчета доходов учредителей;
• правильности учета и выплаты дивидендов;
• правильности отражения операций по поступлению и выбытию активов в уставный капитал со стороны учредителей;
• правильности расчетов с выбывшим учредителем.

Аудиторская проверка организации учетной политики предусматривает следующие аудиторские процедуры:

• описание в рабочих документах аудитора принятой учетной политики для целей бухгалтерского учета (дата введения в действие, соответствие законодательству РФ, полнота освещения принципов и методов бухгалтерского учета, принятых на предприятии, соблюдение положений учетной политики для целей бухгалтерского учета в текущей работе);
• краткая характеристика и отражение в рабочих документах других внутренних нормативных документов, их целесообразность и соответствие законодательству РФ;
• описание и краткая характеристика принятой учетной политики для целей налогового учета (дата введения в действие, соответствие законодательству РФ, соблюдение положений учетной политики для целей налогового учета в текущей работе, наличие налоговых регистров, соответствие их заполнения требованиям законодательства);
• прочие процедуры.

Проверка и оценка основных элементов учетной политики и ее реализации для целей бухгалтерского учета проводится в части:

• амортизации основных средств;
• амортизации нематериальных активов;
• оценки производственных запасов;
• оценки готовой продукции;
• оценки товаров;
• оценки незавершенного производства;
• резервов предстоящих расходов и платежей и резервов по сомнительным долгам;
• расходов будущих периодов;
• порядка группировки и списания затрат на производство;
• признания прибыли от реализации продукции (работ, услуг);
• оценки задолженности по полученным займам;
• применения рабочего плана счетов на базе плана счетов бухгалтерского учета;
• использования формы бухгалтерского учета;
• учета ремонта основных средств;
• списания материалов;
• организации аналитического учета материальных ценностей;
• организации учета выпуска продукции;
• учета курсовых разниц по валютным счетам;
• учета выпуска продукции;
• организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг);
• распределения косвенных расходов;
• организации сводного учета затрат на производство;
• организации инвентаризации имущества и обязательств;
• порядка представления, рассмотрения и утверждения готовой бухгалтерской отчетности.

Проверка и оценка основных элементов учетной политики организации для целей налогообложения производится в части:

• метода начисления доходов для исчисления налога на прибыль;
• начисления амортизации по амортизируемому имуществу, в том числе с применением повышающих и понижающих коэффициентов для отдельных групп оборудования или условий эксплуатации;
• организации различных резервов (по сомнительным долгам, предстоящих расходов, по гарантийному ремонту, расходов на ремонт основных средств);
• метода оценки списания в производство сырья и материалов; накопления средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта;
• порядка начисления процентов по долговым обязательствам при привлечении заемных средств;
• метода оценки стоимости покупных реализованных товаров, а также стоимости выбывших ценных бумаг;
• порядка уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль;
• методики оценки незавершенного производства.

Аудиторская проверка договорной базы предприятия.

Предмет проверки: ознакомление аудиторов с основными договорами клиента, их видами и особенностями.

Аудиторские процедуры предусматривают знакомство и краткое отражение в рабочей документации следующих видов договоров:

• договоры с покупателями и заказчиками;
• договоры с поставщиками и подрядчиками;
• кредитные договоры и договоры займа;
• трудовые контракты и договоры подряда с физическими лицами;
• договоры о совместной деятельности;
• договоры с банками на обслуживание, конвертацию, инкассацию, открытие депозита и т.п.;
• договоры купли-продажи ценных бумаг;
• прочие договоры.

Аудиторская проверка организации системы бухгалтерского учета и отчетности и соблюдения принципа непрерывности деятельности

Организация системы бухгалтерского учета и отчетности — важный момент в проведении аудита; это обязательное требование как международных, так и российских стандартов аудита.

Данная работа включается как в план, так и в программу аудиторской проверки.

В план включаются основные вопросы, необходимые для проверки, а программа содержит детальный перечень необходимых процедур и рабочую документацию аудитора. План аудиторской проверки данного раздела аудита представлен в табл. 13.3.

Таблица 13.3

Аудиторские процедуры аудитора по оценке состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля в организации включают получение базовой информации о клиенте, в том числе данных о специфике его деятельности, системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, программном обеспечении и т.д.; исследование и оценка состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля; определение уровня аудиторского риска и уровня существенности; изучение учетной политики организации, оценка ее полноты и соответствия принятых положений действующему законодательству, проверка раскрытия существенных способов ведения бухгалтерского учета в пояснительной записке за отчетный год (п. 15, п. 23 ПБУ 1/98); формирование выводов.

Рабочие документы аудитора: порядок предварительной экспертизы; общие сведения об организации; состав бухгалтерии; оценка внутрихозяйственного риска; оценка эффективности бухгалтерского учета в организации; система внутреннего контроля и первичная оценка ее надежности; подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля; определение оценки эффективности системы бухгалтерского учета и достоверности системы внутреннего контроля; взаимосвязь между компонентами аудиторского риска; определение общего уровня существенности; распределение общего уровня существенности; опросный лист по планированию проверки учетной политики и системы бухгалтерского учета организации; анкета (контрольный лист) по проверке учетной политики и системы бухгалтерского учета организации; рабочие документы аудитора по разделу, области аудита.

Аудиторская проверка соблюдения принципа непрерывности деятельности.

Такая работа предусмотрена как международным, так и российским стандартом аудита и включается как в план аудиторской проверки (часто просто одной строкой, поэтому план этой проверки здесь не приводится), так и в программу аудита.

Приведем пример включаемых в программу аудиторских процедур и рабочих документов аудитора.

Аудиторские процедуры: проведение опроса; сбор исходных данных для проведения краткого анализа финансово-хозяйственной деятельности организации; выполнение краткого анализа финансово-хозяйственной деятельности организации; изучение результатов краткого анализа финансово-хозяйственной деятельности организации и формирование выводов; при наличии серьезных сомнений в способности организации продолжать свою деятельность в обозримом будущем — проведение опроса и формирование выводов по вопросам, связанным с решением проблем, возникших в организации; формирование выводов.

Рабочие документы аудитора: опросный лист соблюдения принципа непрерывности деятельности; рабочие документы аудитора по разделу, области аудита; краткий анализ финансово- хозяйственной деятельности организации; анкета (контрольный лист) по проверке соблюдения принципа непрерывности деятельности; опросник-анкета по вопросам, связанным с решением проблем, возникших в организации.