главная :: экономика :: право :: сертификация :: учебники :: поиск
Шеремет А.Д. Аудит
главная >> учебники по экономике >> Шеремет А.Д. Аудит >> Аудиторская проверка общей документации экономического субъекта

Аудиторская проверка общей документации экономического субъекта

  1. Документы, представляемые клиентом для начала аудиторской проверки
  2. Оценка организационной структуры, структуры управления, нормативной базы, учредительных документов, учетной политики и договоров
  3. Аудиторская проверка организации системы бухгалтерского учета и соблюдения принципа непрерывности деятельности

Документы, представляемые клиентом для начала аудиторской проверки

До написания письма-обязательства и заключения договора на аудиторскую проверку аудиторы осуществляют предварительное планирование аудита, которое на практике часто называют предварительной экспертизой состояния дел клиента. В табл. 13.1 представлены примерные направления работ в этой области.

Таблица 13.1
Предварительная экспертиза состояния дел экономического субъекта
Направление проверки Источники получения данных Способ получения данных
Сведения о заказчике Учредительные документы Документальное подтверждение сведений
Сведения об учредителях предприятия-заказчика Учредительные документы Документальное подтверждение сведений
Сведения о регистрации заказчика Учредительные и прочие регистрационные документы Документальное подтверждение сведений
Сведения об органах управления предприятия-заказчика Учредительные документы Документальное подтверждение сведений
Данные об организационной и штатной структуре заказчика (наличие зависимых организаций, структурных подразделений, отдельно хозяйствующих субъектов, отделов и служб заказчика и т.д.) Учредительные документы, приватизационные планы, данные отдела делопроизводства, кадров, другие документы Устный опрос ответственных лиц
Начало деятельности зависимых организаций Уставные документы. Планы приватизации Документальное подтверждение сведений
Основные характеристики вида (видов) деятельности заказчика Уставные документы Документальное подтверждение сведений
Наличие совместной деятельности Договоры о совместной деятельности Устный опрос и документальное подтверждение сведений
Состояние договорной дисциплины:
  • регистрация договоров на реализацию продукции;
  • регистрация договоров на закупку сырья;
  • регистрация договоров по хозяйственной деятельности и кредитных договоров
Книга (журнал) регистрации договоров, контрактов заказчика Документальное подтверждение сведений
Данные об основных экономических службах заказчика:
  • планово-экономическом;
  • финансовом;
  • отделе труда и заработной платы;
  • сбыта и реализации продукции;
  • других отделов
Приказы и распоряжения об организации экономических служб, сведения о штатной структуре заказчика Устный опрос и документальное подтверждение сведений
Данные о составе и численности работников заказчика Данные отдела труда и заработной платы, бухгалтерии и финансового отдела Документальное подтверждение сведений
Данные о бухгалтерии:
  • составе и численности;
  • структуре бухгалтерии (группы, отдела и т.д.);
  • системе учета (свода) и отчетности;
  • автоматизации учетного процесса
Распорядительная документация по бухгалтерии Документальное подтверждение сведений, устный опрос
Сведения об открытых счетах (рублевых и валютных, их количество) Планы приватизации, отчетные документы Документальное подтверждение, устный опрос
Валюта баланса по состоянию на начало периода, подлежащего проверке Данные баланса Документальное подтверждение сведений
Данные о внешнеэкономической деятельности Данные учета Документальное подтверждение сведений, устный опрос ответственных лиц
Финансовое состояние заказчика на момент проведения экспертизы (по трем параметрам) Данные баланса Документальное подтверждение
Остатки средств (по данным баланса на начало и конец периода, подлежащего проверке), тождественность их данным, отраженным в Главной книге Данные баланса и Главной книги Документальное подтверждение (сверка на наличие расхождений)
Данные о системе внутреннего аудита и финансового контроля Уставные документы, распорядительная документация Документальное подтверждение
Сведения о должностных лицах, с которыми необходимо контактировать на первоначальном этапе проверки Сведения отдела делопроизводства, секретариата и т.д. Устный опрос
Данные о последней проведенной проверке налоговыми органами Акт налоговой инспекции других проверок Документальное подтверждение
Сведения о документообороте предприятия по бухгалтерскому учету Просмотр дел и расчет по примерному нормативу В разрезе намечаемых участков проводимых работ (аудиторской, выборочной и т.д.)
Расчет аудиторских и других рисков Формализованный расчет Расчет, оформляемый аудитором
Расчет времени, необходимого для проверки Формализованный расчет Расчет, оформляемый аудитором

После заключения договора на аудиторскую проверку и перед началом ее проведения крупные аудиторские компании, использующие «конвейерный подход» к аудиторской проверке, передают клиенту перечень документов (их копий), которые в обязательном порядке должны быть представлены аудиторам. Этот перечень может быть различным, но, как правило, включает следующие основные группы документов:

1. Общая информация

  • Копия бухгалтерской отчетности за отчетный год;
  • Главная книга по состоянию на 31 декабря;
  • копии всех договоров о выдаче займов;
  • копии всех протоколов собраний правления компании;
  • список всех юридических консультантов и их гонораров с описанием видов выполненных работ (составляется отдельно для каждого консультанта);
  • копии всех важнейших и крупных договоров с указанием условий и сроков их выполнения;
  • копии уставных документов компании (устав), а также документы о регистрации компании в итоговых органах и лицензии;
  • копия приказа об учетной политике.

2. Финансовые результаты

  • Ежемесячные данные о выручке от реализации продукции (работ, услуг), о выручке от прочей реализации, внереализационных результатах;
  • письменные разъяснения о существенных изменениях в движении средств за какой-либо месяц;
  • ежемесячные данные о расходах и затратах на реализацию продукции (работ, услуг), прочей реализации и внереализационных результатах;
  • письменные разъяснения в случае существенных изменений в движении средств за отдельные месяцы;
  • документы, подтверждающие происхождение прочих доходов;
  • плановые калькуляции себестоимости единицы продукции;
  • документы, подтверждающие убытки и финансовые санкции, списание убытков.

3. Нематериальные активы

Список всех нематериальных активов с указанием следующих сведений:

  • наименование и описание активов;
  • дата приобретения;
  • норма амортизации;
  • первоначальная стоимость.

4. Материальные активы

Список всех материальных активов с указанием следующих сведений:

  • наименование и описание активов;
  • дата приобретения;
  • первоначальная стоимость;
  • норма амортизации.

Необходимо также представить копии сертификатов владения всеми долгосрочными финансовыми вложениями.

5. Расходы будущих периодов

Подробный список всех расходов будущих периодов, общие суммы которых соответствуют указанным в балансе по состоянию на 31 декабря, с указанием следующих сведений:

  • наименование и описание расходов будущих периодов;
  • дата платежа;
  • сумма платежа.

6. Товарно-материальные запасы

Список всех товарно-материальных запасов, общие суммы которых соответствуют указанным в балансе по состоянию на 31 декабря, с указанием следующих сведений:

  • наименование и описание активов;
  • продажная цена;
  • себестоимость.

7. Дебиторская задолженность

Список всех дебиторских задолженностей на 31 декабря, общие суммы которых соответствуют указанным в балансе, с указанием следующих сведений:

  • название клиента;
  • сумма дебиторской задолженности;
  • оценка суммы, которую компания может не получить;
  • пересчет дебиторской задолженности по следующим категориям: текущая, один месяц, от одного до двух месяцев, более шести месяцев.

8. Денежные средства в банке и наличные денежные средства

  • Копии банковских выписок по всем остаткам на счетах на 31 декабря;
  • банковские документы, подтверждающие средства в пути на 31 декабря, включая иностранную валюту.

9. Налоги

Схемы всех видов налогов необходимо показать нарастающим итогом:

  • начало:
    • остаток на 31 декабря (должен соответствовать указанному в балансе на 31 декабря)
  • плюс:
    • начисленные налоги за год (необходимо представить разъяснения расчета налогов)
  • минус:
    • платежи налогов (необходимо представить копии переводов средств или подтверждение их получения из налоговых органов).
  • Итого:
    • остаток на 31 декабря (должен соответствовать указанному в балансе на 31 декабря).

10. Намерения и непредвиденные расходы

Обзор всех намерений и непредвиденных расходов (расходы на юридические услуги, намерения по приобретению активов, открытие кредитных линий и аккредитивов).

11. Акционерный капитал (уставный капитал) и резервы

Подтверждающие документы по увеличению и использованию всех фондов и резервов.

12. Прибыль и использование прибыли

Оценка организационной структуры, структуры управления, нормативной базы, учредительных документов, учетной политики и договоров

Такая оценка производится аудиторами для лучшего понимания особенностей деятельности аудируемого лица. Эта работа включается в план аудиторской проверки.

Структура плана оперативной проверки. Рассмотрим структуру такого плана (табл. 13.2).

Таблица 13.2
Примерная структура плана
1 Аудит учредительных документов
1.1 Проверить соответствие устава предприятия действующему законодательству
1.2 Проверить наличие контракта с руководителем предприятия и соответствие содержания контракта действующему законодательству
1.3 Проверить наличие факта аттестации руководителя предприятия в соответствии с действующим законодательством
1.4 Проверить наличие факта занесения предприятия в государственный реестр федерального имущества
2 Проверить наличие положения о филиале. Изучить его. Обратить внимание на следующие вопросы:
  • полномочия директора;
  • порядок назначения/прекращения полномочий директора филиала, главного бухгалтера филиала и их заместителей;
  • порядок замещения руководителей на время их отсутствия непосредственно в филиалах;
  • количество обособленных структурных подразделений
3 Проверить наличие документов, подтверждающих постановку на налоговый учет предприятия и всех его обособленных структурных подразделений
4 Изучить и дать краткую характеристику организационной структуры предприятия. Проверить наличие положений о службах и отделах, наличие должностных инструкций
5 Проверить наличие положения о документах и документообороте. Отдельно изучить и дать краткую характеристику документообороту в бухгалтерском и налоговом учете. В рабочих отчетах надлежит раскрывать порядок документооборота по каждому разделу бухгалтерского учета
6 Изучить порядок составления плановых и прогнозных показателей, порядок сбора информации для формирования сметы филиала и его бюджета. Краткая характеристика сметы и бюджета филиала и их исполнения
7 Изучить и дать краткую характеристику местных нормативных актов, касающихся деятельности аудируемого лица. Особое внимание обратить на налогообложение
8 Проверить формирование уставного капитала
9 Проверить расчеты с учредителями
10 Проверить организацию учетной политики
11 Проверить договорную базу предприятия

Аудиторская проверка учредительных и регистрационных документов:

  • получение копий учредительных документов и документов регистрации;
  • проверка разрешений на право занятия видами деятельности, которыми занимается аудируемое лицо;
  • наличие лицензий, лицензируемая деятельность или объекты лицензирования, сроки действия;
  • обзор учредительных документов, учредительный договор (для ООО, ассоциаций и союзов), устав (для ООО, ОАО, ЗАО, производственных кооперативов, некоммерческих фондов, ассоциаций и союзов), положение (для филиалов, некоммерческих организаций) и др.;
  • проведение анализа учредительных документов на соответствие законодательству РФ;
  • проверка соответствия учредительных документов и документов о регистрации (наличие свидетельства о регистрации и справки Госкомстата о присвоении кодов);
  • проверка соблюдения положений, зарегистрированных в учредительных документах, в текущей работе предприятия;
  • проверка правильности отражения уставного капитала и долей учредителей (собственников);
  • проверка правильности отражения в бухгалтерском учете решений акционеров, собственников руководства аудируемого лица;
  • проверка реальности права собственности учредителей на имущество уставного капитала;
  • проверка правильности и своевременности отражения в учете и в государственных органах изменений в учредительных документах.

Проверка формирования уставного капитала и резервов предусматривает проверку:

  • правильности отражения вкладов в уставный капитал по учредителям и срокам;
  • величины собственных акций, выкупленных у акционеров;
  • правильности оценки вкладов в уставный капитал и правильности бухгалтерского оформления;
  • правильности перерегистрации и оформления изменений уставного капитала;
  • правильности отражения в учете добавочного капитала;
  • правильности отражения в учете резервного капитала и нераспределенной прибыли.

Программа аудита данных статей отчетности включает перечень детальных аудиторских процедур и указания по применению рабочей документации аудитора как распорядительно-исполнительной, так и свободной.

Аудиторские процедуры по проверке: изучение структуры капитала; проверка на соответствие устава действующему законодательству; проверка операций на соответствие законодательству, учетной политике, уставу организации; проверка своевременности и правомерности отражения операций в бухгалтерском учете; проверка операций с собственными акциями организации, их размещение, приобретение, перепродажа, аннулирование и т.п.; проверка операций по формированию и использованию чистой прибыли организации; арифметическая проверка точности бухгалтерских записей и соответствия данных аналитического, синтетического учета данным Главной книги и бухгалтерского баланса, проверка, раскрыта ли информация в отчетности; проверка первичных документов, пересчет и другие аналитические процедуры; формирование выводов по результатам проверки.

Проверка расчетов с учредителями предусматривает проверку:

  • отражения расчетов с учредителями по вкладам, по доходам;
  • полноты и правильности расчета доходов учредителей;
  • правильности учета и выплаты дивидендов;
  • правильности отражения операций по поступлению и выбытию активов в уставный капитал со стороны учредителей;
  • правильности расчетов с выбывшим учредителем.

Аудиторская проверка организации учетной политики предусматривает следующие аудиторские процедуры:

  • описание в рабочих документах аудитора принятой учетной политики для целей бухгалтерского учета (дата введения в действие, соответствие законодательству РФ, полнота освещения принципов и методов бухгалтерского учета, принятых на предприятии, соблюдение положений учетной политики для целей бухгалтерского учета в текущей работе);
  • краткая характеристика и отражение в рабочих документах других внутренних нормативных документов, их целесообразность и соответствие законодательству РФ;
  • описание и краткая характеристика принятой учетной политики для целей налогового учета (дата введения в действие, соответствие законодательству РФ, соблюдение положений учетной политики для целей налогового учета в текущей работе, наличие налоговых регистров, соответствие их заполнения требованиям законодательства);
  • прочие процедуры.

Проверка и оценка основных элементов учетной политики и ее реализации для целей бухгалтерского учета проводится в части:

  • амортизации основных средств;
  • амортизации нематериальных активов;
  • оценки производственных запасов;
  • оценки готовой продукции;
  • оценки товаров;
  • оценки незавершенного производства;
  • резервов предстоящих расходов и платежей и резервов по сомнительным долгам;
  • расходов будущих периодов;
  • порядка группировки и списания затрат на производство;
  • признания прибыли от реализации продукции (работ, услуг);
  • оценки задолженности по полученным займам;
  • применения рабочего плана счетов на базе плана счетов бухгалтерского учета;
  • использования формы бухгалтерского учета;
  • учета ремонта основных средств;
  • списания материалов;
  • организации аналитического учета материальных ценностей;
  • организации учета выпуска продукции;
  • учета курсовых разниц по валютным счетам;
  • учета выпуска продукции;
  • организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг);
  • распределения косвенных расходов;
  • организации сводного учета затрат на производство;
  • организации инвентаризации имущества и обязательств;
  • порядка представления, рассмотрения и утверждения готовой бухгалтерской отчетности.

Проверка и оценка основных элементов учетной политики организации для целей налогообложения производится в части:

  • метода начисления доходов для исчисления налога на прибыль;
  • начисления амортизации по амортизируемому имуществу, в том числе с применением повышающих и понижающих коэффициентов для отдельных групп оборудования или условий эксплуатации;
  • организации различных резервов (по сомнительным долгам, предстоящих расходов, по гарантийному ремонту, расходов на ремонт основных средств);
  • метода оценки списания в производство сырья и материалов; накопления средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта;
  • порядка начисления процентов по долговым обязательствам при привлечении заемных средств;
  • метода оценки стоимости покупных реализованных товаров, а также стоимости выбывших ценных бумаг;
  • порядка уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль;
  • методики оценки незавершенного производства.

Аудиторская проверка договорной базы предприятия.

Предмет проверки: ознакомление аудиторов с основными договорами клиента, их видами и особенностями.

Аудиторские процедуры предусматривают знакомство и краткое отражение в рабочей документации следующих видов договоров:

  • договоры с покупателями и заказчиками;
  • договоры с поставщиками и подрядчиками;
  • кредитные договоры и договоры займа;
  • трудовые контракты и договоры подряда с физическими лицами;
  • договоры о совместной деятельности;
  • договоры с банками на обслуживание, конвертацию, инкассацию, открытие депозита и т.п.;
  • договоры купли-продажи ценных бумаг;
  • прочие договоры.

Аудиторская проверка организации системы бухгалтерского учета и отчетности и соблюдения принципа непрерывности деятельности

Организация системы бухгалтерского учета и отчетности — важный момент в проведении аудита; это обязательное требование как международных, так и российских стандартов аудита.

Данная работа включается как в план, так и в программу аудиторской проверки.

В план включаются основные вопросы, необходимые для проверки, а программа содержит детальный перечень необходимых процедур и рабочую документацию аудитора. План аудиторской проверки данного раздела аудита представлен в табл. 13.3.

Таблица 13.3
План аудиторской проверки организации системы бухгалтерского учета и отчетности
1 Изучить и дать краткую характеристику организационной структуры бухгалтерской службы. Дать оценку взаимодействию бухгалтерской службы с экономическими, финансовыми, юридическими службами
2 Определить разграничение обязанностей между указанными службами и порядок документооборота
3 Проанализировать учетную политику предприятия и его филиалов. Дать ответы на следующие вопросы:
3.1 Своевременно ли утверждена учетная политика?
3.2 Утвержден ли рабочий план счетов бухгалтерского учета?
3.3 Утверждены ли формы первичных учетных документов, по которым не предусмотрены типовые формы?
3.4 Утверждены ли формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности?
3.5 Определен ли порядок проведения инвентаризации активов и обязательств?
3.6 Определены ли правила документооборота и технология обработки учетной информации?
3.7 Определен ли порядок контроля за хозяйственными операциями?
3.8 Соответствует ли содержание учетной политики требованиям нормативных актов бухгалтерского учета?
3.9 Имеются ли отличия от положений учетной политики и фактически используемыми методами бухгалтерского учета (раскрывается отдельно в каждом разделе отчета)?
3.10 Имеются ли случаи, когда в учетной политике не раскрыты методы ведения бухгалтерского учета по операциям, порядок отражения которых не урегулирован нормативными документами либо допускает наличие нескольких вариантов?
3.11 Дать оценку учетной политики для целей налогообложения
4 Изучить самостоятельно разработанные организациями методические пособия (рекомендации или указания) по ведению бухгалтерского и налогового учета
5 Изучить организационно-распорядительные документы, касающиеся порядка ведения бухгалтерского и налогового учета, документооборота и отчетности
6 Дать краткую характеристику и оценку организации системы бухгалтерского учета (в целом) по следующим показателям:
6.1 Используемые способы и методы ведения бухгалтерского учета и их соответствие требованиям нормативных документов по бухгалтерскому учету
6.2 Перечень и формы используемых регистров бухгалтерского учета и их соответствие требованиям нормативных документов по бухгалтерскому учету
6.3 Автоматизация бухгалтерского учета
6.3.1 Используемое программное обеспечение
6.3.2 Участки бухгалтерского учета, обрабатываемые компьютерным способом
6.3.3 Участки бухгалтерского учета, которые ведутся вручную
6.4 Правильность оформления и хранения первичных учетных документов
7 Правильность проведения инвентаризации
7.1 Проверить наличие приказа о проведении инвентаризации
7.2 Изучить установленный нормативными документами предприятия порядок проведения инвентаризации на предмет его соответствия действующему законодательству
7.3 Имеются ли различия между фактическим порядком проведения инвентаризации и его утвержденным порядком? Дать оценку таких отличий
7.4 Характеристика результатов ежегодной инвентаризации
7.5 Проводится ли инвентаризация при смене материально ответственных лиц, в том числе замена материально ответственного работника на период его отпуска
7.6 Правильность оформления результатов инвентаризации
8 Дать краткую характеристику и оценку организации порядка подготовки бухгалтерской и налоговой отчетности (в целом) по следующим показателям:
8.1 Перечень форм отчетности
8.2 Описать порядок подготовки бухгалтерской отчетности, налоговой отчетности, внутренней отчетности дочерних предприятий перед головной организацией
8.3 Правильность заполнения форм отчетности
9 Проверка соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства
9.1 Проверить состав и содержание форм бухгалтерской отчетности, увязку ее показателей
9.2 Выразить мнение о достоверности показателей отчетности во всех существенных отношениях
9.3 Проверить правильность оценки статей отчетности
9.4 Предложить внести (при необходимости) изменения в отчетность на основе оценки количественного влияния на ее показатели существенных отклонений, выявленных в процессе аудита
9.5 Проверить правильность формирования сводной (консолидированной) отчетности
9.6 Проверить правильность формирования сегментной отчетности

Аудиторские процедуры аудитора по оценке состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля в организации включают получение базовой информации о клиенте, в том числе данных о специфике его деятельности, системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, программном обеспечении и т.д.; исследование и оценка состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля; определение уровня аудиторского риска и уровня существенности; изучение учетной политики организации, оценка ее полноты и соответствия принятых положений действующему законодательству, проверка раскрытия существенных способов ведения бухгалтерского учета в пояснительной записке за отчетный год (п. 15, п. 23 ПБУ 1/98); формирование выводов.

Рабочие документы аудитора: порядок предварительной экспертизы; общие сведения об организации; состав бухгалтерии; оценка внутрихозяйственного риска; оценка эффективности бухгалтерского учета в организации; система внутреннего контроля и первичная оценка ее надежности; подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля; определение оценки эффективности системы бухгалтерского учета и достоверности системы внутреннего контроля; взаимосвязь между компонентами аудиторского риска; определение общего уровня существенности; распределение общего уровня существенности; опросный лист по планированию проверки учетной политики и системы бухгалтерского учета организации; анкета (контрольный лист) по проверке учетной политики и системы бухгалтерского учета организации; рабочие документы аудитора по разделу, области аудита.

Аудиторская проверка соблюдения принципа непрерывности деятельности.

Такая работа предусмотрена как международным, так и российским стандартом аудита и включается как в план аудиторской проверки (часто просто одной строкой, поэтому план этой проверки здесь не приводится), так и в программу аудита.

Приведем пример включаемых в программу аудиторских процедур и рабочих документов аудитора.

Аудиторские процедуры: проведение опроса; сбор исходных данных для проведения краткого анализа финансово-хозяйственной деятельности организации; выполнение краткого анализа финансово-хозяйственной деятельности организации; изучение результатов краткого анализа финансово-хозяйственной деятельности организации и формирование выводов; при наличии серьезных сомнений в способности организации продолжать свою деятельность в обозримом будущем — проведение опроса и формирование выводов по вопросам, связанным с решением проблем, возникших в организации; формирование выводов.

Рабочие документы аудитора: опросный лист соблюдения принципа непрерывности деятельности; рабочие документы аудитора по разделу, области аудита; краткий анализ финансово- хозяйственной деятельности организации; анкета (контрольный лист) по проверке соблюдения принципа непрерывности деятельности; опросник-анкета по вопросам, связанным с решением проблем, возникших в организации.

Примеры информации, включаемой в отчет аудитора по проверке учредительных документов, приведены в Приложении 2 Примеры информации, включаемой в отчет аудитора по проверке общей документации.


Институт экономики и права Ивана Кушнира