Аудит учета финансовых результатов

Цель аудита финансовых результатов предприятий — установление достоверности определения финансового результата и соблюдения законности при начислении налоговых платежей в бюджет.

Задачами аудита финансовых результатов являются оценка правильности отражения финансово-хозяйственных операций в учете, оценка аналитического и синтетического учета, соблюдение законности совершения финансово-хозяйственных операций, связанных с формированием финансового результата.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или убыток) складывается из доходов и расходов по обычным видам деятельности, прочим доходам и расходам. При этом учитываются налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи в бюджет (например, санкции за нарушение налогового законодательства), а также чрезвычайные доходы и расходы.

Па счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются:

прибыль или убыток от обычных видов деятельности предприятия (в корреспонденции со счетом 90 "Продажи");
сальдо прочих доходов и расходов (в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";
начисленные платежи налога на прибыль, а также суммы причитающихся в бюджет налоговых санкций (в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам");
потери, расходы и доходы по чрезвычайным обстоятельствам (стихийное бедствие, авария и т. п.) в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, денежных средств, расчетов с персоналом по оплате труда и т. п.).

В результате на счете 99 "Прибыли и убытки" выявляется чистая прибыль (убыток) как основа объявления дивидендов и иного распределения прибыли. При этом заключительной записью за декабрь сумма чистой прибыли (убытка) должна быть списана со счета 99 "Прибыли и убытки" на счет 84 "Пераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Проверяя учет финансовых результатов, аудитор должен принимать во внимание, что построение аналитического учета по счету 99 "Прибыли и убытки" должно обеспечивать формирование данных для отчета о финансовых результатах.

В соответствии с гл. 25 ПК РФ аудитору нужно иметь в виду, что выручка от продаж может определяться в основном но мере отгрузки продукции (работ, услуг), товаров и т. п.

На основании вышеизложенного при проведении аудиторской проверки необходимо установить:

1) наличие приказов по учетной и налоговой политике;

2) правильность определения предприятием финансового результата;

3) законность отражения финансово-хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;

4) законность и обоснованность создания резервов по сомнительным долгам. В данном случае нужно иметь в виду, что сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не была погашена в установленные договором сроки и не обеспечена соответствуюп];ими гарантиями. Резервы по сомнительным долгам должны создаваться исключительно на основании инвентаризации дебиторской задолженности и если создание резерва предусмотрено учетной политикой предприятия. Величина резерва должна определяться отдельно по каждому сомнительному долгу. Если до конца года созданный резерв не будет использован, то неиспользованные суммы должны присоединяться к прибыли отчетного года;

5) правильность отражения данных о сделках, совершенных на бартерной основе. При этом аудитор должен установить, нет ли случаев неправильного отражения этих операций, минуя счет 90 "Продажи";

6) правильность отражения в учете выручки при осуществлении внешнеэкономической деятельности;

7) правильность списания убытков прошлых лет и т. п.

Особое внимание нужно обращать на проверку договоров по совместной деятельности. Аудитору следует иметь в виду, что в договоре о совместной деятельности должно быть отражено: какие предприятия являются участниками совместной деятельности, какова цель совместной деятельности; формы участия сторон в достижении цели; кто осуществляет руководство совместной деятельностью и ведение общих дел; какое имущество и в каком размере вносят участники в совместную деятельность; сроки получения результатов и порядок распределения прибыли; порядок погашения убытков и т. п. Бухгалтерский учет операций по совместной деятельности должен вестись отдельно по каждой операции.

Затраты по аннулированным производственным заказам, которые не дали продукции, должны подтверждаться договорами купли-продажи, поставки продукции, накладными, актами приемки-сдачи выполненных работ, счетами, платежными документами, соглашениями, протоколами о расторжении договора и др.

Потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных происшествий должны быть оформлены актом, удостоверяющим такое событие, и подписаны руководителем предприятия и специалистами соответствующих ведомств.

Доходы от долевого участия в деятельности других организаций, проценты по ценным бумагам проверяются по данным извещений, авизо, выписок по счету "Депо".

Проверка правильности создания и использования различных фондов и резервов, создаваемых на предприятии, должна осуществляться на основании учредительных документов, решений собраний учредителей, учетной и налоговой политики предприятия.

Правильность исчисления налогооблагаемой прибыли аудитор устанавливает по данным учетньгх регистров по счету 99 "Прибыли и убытки" и расчетов по налогам. Аудитору целесообразно проверить и арифметические расчеты показателей финансовых результатов и налоговых платежей. При этом следует руководствоваться положениями гл. 25 НК РФ, учетной и налоговой политикой предприятия. Выявленные в ходе проверки ошибки аудитор регистрирует в рабочих документах.

До начала проверки аудитору целесообразно составить программу. Она может иметь примерно форму, приведенную ниже.

После изучения вопросов первого и второго этапов программы аудитор систематизирует материалы проверки и проводит анализ влияния выявленных нарушений на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности и налогообложение. Результаты анализа можно изложить в приведенной далее примерной форме.

В заключение проверки операций по учету финансовых результатов все выявленные нарушения анализируются, составляется аудиторский отчет в котором приводятся результаты проверки, формируются выводы и предложения но указанным нарушениям, формируется пакет рабочих документов аудитора и передается руководителю группы.

Типичными ошибками и нарушениями, выявляемыми в процессе аудита финансовых результатов, являются следуюш;ие:

неправильно определяются в отчете о финансовых результатах суммы коммерческих и управленческих расходов;
неверно определяются доходы от продажи объектов основных средств;
отсутствует приказ руководителя организации о списании дебиторской задолженности на финансовый результат;
не отражено в составе прочих расходов формирование резерва по сомнительным долгам;
нет закономерного использования чистой прибыли для начисления дивидендов учредителям.