Специальные аспекты аудиторской проверки

Первичный аудит начальных и сравнительных показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности

При проведении первичного аудита финансовой (бухгалтер­ской) отчетности предприятия аудитор должен получить под­тверждение достоверности начальных и сравнительных показателей этой отчетности. Для этого необходимо убедиться в отсутствии су­щественных искажений начальных и сравнительных показателей и постоянстве применяемой учетной политики. Если предприятием проводились корректировки отчетности, их результаты должны быть раскрыты в пояснениях к проверяемой финансовой (бухгал­терской) отчетности.

Для сбора доказательств в отношении подтверждения досто­верности начальных и сравнительных показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудиторская организация обязана про­вести на выборочной основе следующие аудиторские процедуры:

• ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью пред­приятия;
• провести анализ учетной политики;
• ознакомиться с порядком составления финансовой (бухгалтер­ской) отчетности;
• убедиться в соответствии данных синтетического и аналитиче­ского учета;
• провести анализ системы внутреннего контроля;
• провести необходимые аналитические процедуры, например: со­поставить сальдо по счетам за различные периоды;
• направить письменные запросы на подтверждение определенной информации руководству проверяемого предприятия и третьим ли­цам;
• ознакомиться с аудиторским заключением и письменной ин­формацией руководству проверяемого предприятия по результант проведения аудита, подготовленными предшествующей аудитор­ской организацией;
• рассмотреть влияние на начальные и сравнительные показатели отчетности корректировок, внесенных в соответствии с ауди­торским заключением за предыдущий отчетный период.

По результатам проведенных аудиторских процедур аудитор­ская организация формирует мнение о степени влияния досто­верности начальных и сравнительных показателей на аудируемую финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

В тех случаях, когда аудиторская организация не может по­ручить достаточный объем аудиторских доказательств для под­тверждения достоверности начальных и сравнительных показа­телей, в аудиторском заключении обязательно раскрываются чан­ные обстоятельства.

Проверка соблюдения нормативных актов при прове­дении аудита

Степень влияния полноты соблюдения законодательных и нор­мативных актов на достоверность финансовой (бухгалтерской) от­четности предприятия может быть различной.

Законодательные и нормативные акты определяют форму от­четности, порядок формирования ее показателей и раскрытия ин­формации, условия деятельности предприятия, без соблюдения ко­торых отдельные операции не могут осуществляться или могут быть ограничены и т. п.

Такие отрасли права, как налоговое законодательство, зако­нодательство о валютном контроле, таможенное законодательство, оказывают влияние на деятельность практически всех предприятий. Несоблюдение законодательства может иметь существенные фи­нансовые последствия для предприятия в виде штрафов и пени, взимаемых налоговыми, таможенными и другими органами.

В российской аудиторской практике действует правило (стан­дарт) аудиторской деятельности «Проверка соблюдения норматив­ных актов при проведении аудита». Данное правило устанавливает требования к аудиторской организации или аудитору при проверке выполнения предприятием положений законодательных и других нормативных актов, без соблюдения которых невозможно оценить достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности предпри­ятия.

При аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор не ставит своей целью выявить все факты несоблюдения зако­нодательных и нормативных актов. Выявление всех фактов мо­жет стать предметом специального аудиторского задания при ока­зании сопутствующих аудиту услуг.

При планировании и проведении аудита, а также при оценке его результатов и формировании аудиторского заключения аудитор должен принимать во внимание то, что несоблюдение проверяемым предприятием законодательных и нормативных актов в ряде случа­ев может оказывать существенное влияние на финансовую (бухгал­терскую) отчетность. Например, несоблюдение налогового законо­дательства может привести к недостоверному отражению в отчет­ности налоговых обязательств и возникновению существенных штрафных санкций.

В случае неоднозначной трактовки аудиторской организацией и проверяемым предприятием нормативных документов аудитору следует произвести оценку существенности влияния спорного во­проса на оценку достоверности отчетности в целом. Если влияние существенно, аудитор может по согласованию с предприятием на­править письменный запрос от своего имени в соответствующий государственный орган, или, если время принятия решения ограни­чено, письменно предупредить руководство проверяемой организа­ции о невозможности выдачи безусловно положительного аудитор­ского заключения. Если влияние несущественно, то факт разногла­сий может быть отмечен в письменной информации аудитора руко­водству экономического субъекта по результатам проведения ауди­та.

Ответственность за соблюдение требований законодательных и нормативных актов несет руководство проверяемого предприятия.

В ходе проверки аудитор должен руководствоваться принципом профессионального скептицизма, т. е. допускается, что в ходе про­верки могут быть выявлены события или факты, ставящие под со­мнение вероятность соблюдения проверяемым предприятием зако­нодательных и нормативных актов в полном объеме, либо необхо­димо получение доказательств противного.

Чтобы эффективно планировать и проводить аудит, аудитор должен понимать, какие законодательные и нормативные акты применимы к проверяемому предприятию и могут существенным образом повлиять на его отчетность. Аудитору необходимо устано­вить, обеспечивается ли персонал необходимыми нормативными актами по бухгалтерскому учету и налогообложению, привлекают­ся ли специалисты аудиторских и юридических организаций для получения работниками предприятия необходимых консультаций по бухгалтерскому учету, налогообложению, разработаны ли внут­ренние рабочие документы, определяющие учетную политику, схе­мы документооборота и визирования документов в отношении со­вершаемых хозяйственных и финансовых операций, установлен ли контроль за их соблюдением.

Аудитору также следует получить достаточные и уместные до­казательства того, что предприятием соблюдаются законода­тельные и нормативные акты, которые, по мнению аудитора, ока­зывают влияние на формирование существенных сумм в от­четности и раскрываемые в ней сведения. Например, если пред­приятие имеет, согласно законодательству, обязательства по охране окружающей среды, и такие обязательства являются су­щественными, аудитору необходимо убедиться в том, что соот­ветствующие обязательства отражены в отчетности.

Аудитор должен обратить особое внимание на такие норма­тивные акты, невыполнение которых может стать причиной пре­кращения или приостановления деятельности предприятия. Для этого аудитор изучает требования соответствующих законо­дательных и нормативных актов и получает подтверждение того, что необходимые показатели отражены в финансовой (бухгал­терской) отчетности и раскрыты в приложениях к ней. Проверяет наличие регистрационных документов, необходимых лицензий и других документов, без которых проверяемое предприятие не впра­ве осуществлять хозяйственную и финансовую деятельность. Спор­ные вопросы, неоднозначно решенные в нормативных актах, имеющие существенное значение для оценки результатов аудитор­ской проверки, обсуждаются с руководством проверяемого пред­приятия.

Аудитор должен уделить особое внимание рассмотрению фак­тов, свидетельствующих о несоблюдении законодательных и нор­мативных актов. К таким фактам могут относиться:

• расследования (проверки), проводимые государственными ор­ганами, факты наложения штрафных санкций;
• нормативные акты, имеющие непосредственное отношение к проверяемому предприятию, но не учитываемые или не исполь­зуемые в системе его бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• низкая квалификация персонала, занятого организацией систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• несанкционированные операции или операции, не учтенные над­лежащим образом, и т. д.

Аудитор должен обратить внимание руководства предприятия на необходимость принятия мер по выявлению, предупреждению и устранению нарушений требований нормативных актов, которые могут исказить финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Если аудитор получает информацию о возможном несоблю­дении законодательных и нормативных актов, ему необходимо бо­лее тщательно изучить обстоятельства, при которых были до­пущены нарушения, а также оценить возможность возникновения таких последствий, как взыскание с предприятия штрафных санк­ций, появление угрозы прекращения его деятельности и т. п.

Аудитору следует учесть влияние невыполнения требований нормативных актов на достоверность сведений, представленных руководством предприятия. При существенном отклонении от тре­бований нормативных документов аудитор должен сообщить об этом вышестоящему органу проверяемого предприятия, ре­визионной комиссии или наблюдательному совету.

Факты невыполнения требований нормативных актов должны быть учтены аудитором при составлении аудиторского заключения.

При существенном влиянии фактов невыполнения требований нормативных документов на достоверность финансовой (бухгал­терской) отчетности аудитор должен составить модифицированное или отрицательное заключение.

При возникновении препятствий аудитору со стороны руко­водства или персонала проверяемого предприятия в получении ин­формации о фактах невыполнения требований нормативных доку­ментов аудитор может отказаться от выражения мнения о досто­верности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор вправе дать положительное заключение, если персонал предприятия исправил все выявленные нарушения и внес необхо­димые исправления в финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

В письменной информации аудитора руководству экономи­ческого субъекта по результатам проведения аудита следует делать ссылки на те нормативные документы и их разделы (параграфы, статьи, пункты и т. п.), которые были нарушены.

Проверка прогнозной финансовой информации

Прогноз — это ожидаемая финансовая информация, подго­тавливаемая на основании допущений в отношении будущих со­бытий, наступления которых ожидает руководство, и действий, ко­торые оно намерено предпринять к моменту подготовки такой ин­формации. Исходя из таких предпосылок, правило (стандарт) ауди­торской деятельности «Проверка прогнозной финансовой инфор­мации» дает определение прогнозной финансовой информации.

Под прогнозной финансовой информацией понимается инфор­мация о будущем финансовом положении, будущих финансовых результатах деятельности, будущем движении денежных средств предприятия либо отдельных сторонах его финансово-хозяйст­венной деятельности в будущем, подготовленная, исходя из до­пущения, что определенные события произойдут и определенные действия будут предприняты.

Необходимо отметить, что проверка прогнозной финансовой информации предприятия является сопутствующей аудиту услугой. Однако в процессе аудиторской проверки аудиторская организация может проводить анализ и оценку надежности подготовки планов предприятия на будущее с целью выявления воз­можности осуществления организацией своей деятельности в по­следующем.

Прогнозная финансовая информация может быть подготовлена для различных целей, для внутренних управленческих нужд, на­пример для оценки величины необходимых финансовых вложений; предоставления третьим лицам, например потенциальным инвесто­рам, кредиторам. В зависимости от целей такой информации она может быть подготовлена в различной форме, в виде отдельных показателей или на основе типовых форм финансовой (бухгалтер­ской) отчетности.

Ответственность за содержание прогнозной финансовой ин­формации несет руководство предприятия. Ответственность за вы­ражение мнения о достоверности такой информации несет аудитор­ская организация. В круг поставленных перед аудиторами задач при данной проверке может входить следующее:

• установить, применимы ли допущения, принятые предприятием при подготовке прогнозной финансовой информации;
• убедиться, что предприятие готовило прогнозную финансовую информацию, исходя из принятых допущений;
• выяснить адекватность представления предприятием инфор­мации.

Поскольку в основу прогнозной финансовой информации зало­жены будущие события и действия, в задачи аудиторской органи­зации не входит выражение мнения об их достоверности, по если аудиторская организация считает, что она достаточно компетентна в данном вопросе, она имеет право на выражение такого мнения.

Исходя из характера и сложности прогнозной финансовой ин­формации, подлежащей проверке, аудиторская организация может использовать работу эксперта.

Аудиторская организация должна отказаться от проведения проверки прогнозной финансовой информации, если существует серьезное сомнение в применимости принятых допущений, нежа­щих в основе этой информации, правильности ее подготовки, фор­мы представления или возможности использования такой инфор­мации в предполагаемых организацией целях.

Особое внимание аудитору необходимо уделить выбору ауди­торских процедур, так как в этом аудитор должен опираться на свое профессиональное суждение. Характер и объем процедур, прово­димых аудитором, как правило, определяются вероятностью нали­чия в прогнозной финансовой информации существенных искаже­ний, знанием аудитором финансово-хозяйственной деятельности организации, степенью использования профессионального сужде­ния при подготовке прогнозной финансовой информации. Аудитор должен убедиться, что принятые допущения отвечают целям подго­товки прогнозной финансовой информации и, следовательно, по­требностям ее потенциальных пользователей.

При оценке применимости допущений аудиторская организация должна опираться на фактическую информацию о деятельности предприятия, рассматриваемой с точки зрения экономической си­туации в стране (регионе) в целом и ее отраслевых особенностей. Кроме того, необходимо учитывать, что чем больший период охва­тывает прогнозная финансовая информация, тем меньше примени­мость допущений, принятых при ее подготовке, и тем больше веро­ятность возникновения искажений в расчетах.

При проверке правильности подготовки прогнозной финансовой информации аудиторская организация может использовать следую­щие процедуры: выборочные расчеты прогнозируемых показателей, оценку непротиворечивости данных, в основе расчета которых ле­жат одни и те же допущения, и др. Важно отслеживать те показате­ли, ошибки допущений в отношении которых могут особенно суще­ственно исказить результаты их обработки. При выявлении сущест­венных искажений в расчетах необходимо оценить их влияние на правильность прогнозируемых результатов. Необходимо также учи­тывать взаимосвязь отдельных показателей прогнозной финансовой информации.

Аудиторская организация должна получить от руководства предприятия письменные разъяснения в отношении целей ис­пользования прогнозной финансовой информации и применимости допущений, лежащих в ее основе. Письменные разъяснения руково­дства предприятия подтверждают его ответственность за содержа­ние прогнозной финансовой информации.

Прогнозная финансовая информация должна быть изложена яс­но и непредвзято, с раскрытием необходимых показателей в пояс­нительной записке.

Необходимо также учесть соотношение между сроком про­гнозирования и величиной нормального производственного цикла, например, связь с периодом прогнозирования долгосрочной аренды необходимых для целей производства основных средств. Важен учет целевого предназначения прогноза: если речь идет об инфор­мации, подготавливаемой для потенциального долгосрочного инве­стора, требования к ней будут одни, для подтверждения возвратно­сти краткосрочного займа — другие.

Отчет о результатах проверки прогнозной финансовой ин­формации содержит мнение аудиторской организации о приме­нимости допущений, правильности подготовки информации на ос­нове принятых допущений и адекватности ее представления.

Аудиторская организация может включить в отчет мнение о возможности использования прогнозной финансовой информации в определенных целях, а также рекомендации по ее ограниченному использованию и распространению. Возможно включение в отчет и иной информации, имеющей отношение к работе, проведенной аудиторской организацией. Аудитор, скорее всего, не будет иметь возможности высказать уверенность в надеж­ности прогнозной финансовой информации. Это связано с тем, что в отличие от обычного аудита, когда аудитору приходится иметь дело с имевшими место в прошлом и задокументированными фак­тами, в данном случае доказательства правоты составителя прогно­зов могут быть подтверждены только по прошествии определенно­го времени. Аудитору целесообразно обратить внимание пользова­телей прогнозной финансовой информацией на то, что фактические результаты могут существенно отличаться от прогнозируемых, так как ожидаемые события и действия могут не произойти. Ошибки прогнозирования обычно резко возрастают с увеличением времен­ного интервала прогноза.

Если в процессе проверки установлено, что допущения, при­нятые при подготовке прогнозной финансовой информации, не­применимы, прогнозная финансовая информация неверно подго­товлена на основе принятых допущений или представлена неадек­ватно, то в отчете о результатах проверки прогнозной финансовой информации излагаются обстоятельства, обусловившие мнение ау­дитора.

Проверка оценочных значений в бухгалтерском учете

Оценочные значения — это использование исчисленных руко­водством проверяемого предприятия значений показателей фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности, допустимых в соответствии с правилами бухгалтерского учета при невозможности определения точных значений или при отсутствии независимых, внешних по от­ношению к организации, оценок.

К оценочным значениям относятся, например, амортизация ос­новных средств и нематериальных активов в случае, если предпри­ятие самостоятельно определяет сроки полезного использования данных активов и соответствующие им нормы амортизации; резерв по сомнительным долгам; резерв под обесценение вложений в цен­ные бумаги; резервы предстоящих расходов и платежей; прочие ре­зервы; фонды и т. п.

За подготовку оценочных значений в бухгалтерской отчетности ответственность несет руководство предприятия. Такие значения часто формируются в условиях неопределенности исхода событий, которые имели место в прошлом или могут произойти в будущем и, соответственно, требуют субъективных суждений. В результате ис­пользования оценочных значений риск искажения информации воз­растает.

В зависимости от техники расчета оценочные значения могут быть простыми и сложными.

Простые оценочные значения рассчитываются на основе како­го-либо одного показателя. Например, проценты по кредиту опре­деляются на основе фиксированного процента к сумме, указанной в договоре.

Сложные оценочные значения рассчитываются на основе не­скольких показателей и могут потребовать масштабного анализа те­кущих данных с использованием специальных прогнозов. На­пример, оценка возможных потерь от уценки товарно-матери­альных ценностей может потребовать серьезного анализа текущих данных и прогнозирования будущего объема продаж. При сложных оценках могут потребоваться специальные знания для расчета и субъективные суждения.

В зависимости от времени расчета оценочные значения могут быть текущими и отчетными.

Текущие оценочные значения относятся к бухгалтерскому учету и отражаются на счетах бухгалтерского учета с периодичностью, с которой ведутся регистры бухгалтерского учета, например на­числение резерва предстоящих расходов и платежей.

Отчетные оценочные значения отражаются только при состав­лении финансовой (бухгалтерской) отчетности, например на­числение резерва под обесценение вложения в ценные бумаги.

Методы расчета оценочных значений должны отражаться в приказе об учетной политике предприятия. Например, применение норм амортизационных отчислений для каждой категории основ­ных средств.

Аудиторской организации необходимо получить достаточные аудиторские доказательства того, что оценочные значения являются достоверными в данных обстоятельствах и при необходимости со­держат соответствующие пояснения. Доказательства, подтвер­ждающие оценочные значения, получить сложнее, и они менее ин­формативны, чем доказательства, подтверждающие другие элемен­ты финансовой (бухгалтерской) отчетности.

При планировании методов, сроков и объема аудиторских про­цедур аудиторская организация должна изучить методы, ис­пользуемые руководством предприятия при расчете оценочных значений.

При проверке оценочных значений аудиторская организация может применять один из следующих методов или их комбинацию:

• анализ и проверку процедуры, используемой для расчета оце­ночного значения;
• независимую оценку для сравнения с уже подготовленным оценоч­ным значением;
• анализ последующих событий, подтверждающих рассчитанное оце­ночное значение.

На этапе анализа исходных данных и методов расчета оце­ночных значений аудиторская организация определяет точность, полноту и соответствие данных, положенных в основу расчета

оценочного значения. Используемая в расчете информация не должна противоречить данным бухгалтерского учета. Например, при проверке резерва на оплату отпусков аудитору необходимо по­лучить доказательства того, что данные по фонду оплаты труда коррелируют с данными о среднесписочной численности персона­ла.

Возможно получение доказательств из внешних, по отношению к проверяемому предприятию, источников. Например, при провер­ке расчета предполагаемых затрат на судебные разбирательства и иски аудиторская организация может получить информацию от юридической фирмы, ведущей дела проверяемого предприятия.

Аудитор оценивает правильность интерпретации собранных предприятием данных и их использование в целях прогноза оце­ночного значения. Примером может служить анализ сроков возник­новения дебиторской задолженности при начислении резерва по сомнительным долгам, при котором аудитор устанавливает, на ка­кие временные группы разбита задолженность и насколько обосно­ваны значения процентов резервирования к каждой из них.

Аудиторская организация оценивает правильность выбора базо­вой величины расчета оценочного значения. Например, могут ис­пользоваться внешние статистические данные, темп инфляции, процентные ставки, уровень занятости, предполагаемый рост рын­ка. В других случаях, когда оцениваются специфические для данно­го предприятия показатели, расчеты основываются на полученных внутренних данных. Особое внимание необходимо обращать на ба­зовые показатели расчетов, которые чутко реагируют на изменения и подвержены существенным искажениям.

В случае применения сложных оценочных процедур, исполь­зующих специальные технологии, аудитору может потребоваться привлечение эксперта.

Также необходимо проверить правильность выбора руковод­ством предприятия методов расчета оценочных значений и по­следовательность их применения. Такая проверка основывается на знаниях аудитора о финансовых результатах деятельности ор­ганизации в предыдущие периоды и планах руководства на бу­дущее. Характер и объем аудиторских процедур зависят от слож­ности расчетов и результатов анализа аудиторской организацией процедур и методов, используемых предприятием при исчислении оценочных значений.

Аудитор проверяет, каким образом руководство предприятия устанавливает правила расчета оценочных значений, как оно анали­зирует оценочную информацию, какие выводы и решения прини­мает на ее основе.

Аудитор может провести или получить независимую оценку и сравнить полученные данные с оценочным значением, рас­считанным организацией.

В качестве независимой оценки могут использоваться значения, полученные сторонними экспертами-оценщиками. Целесообразно также сравнить оценочные значения за предыдущие периоды с фак­тически полученными результатами. Например, аудитор может са­мостоятельно, опираясь на имеющиеся у него данные, спрогнози­ровать изменение курса ценных бумаг. В этом случае для проверки резерва на обесценивание ценных бумаг ему необходимо только сравнить свой прогноз с оценочным значением этой величины, со­держащимся в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Возможно также проведение обзора последующих событий, подтверждающих рассчитанное оценочное значение. Аудитор мо­жет проанализировать действия и события, происходящие после завершения отчетного периода, но до завершения аудита. Такие со­бытия могут подтвердить оценочные значения, рассчитанные пред­приятием. Проведение аудитором анализа таких событий может уменьшить или устранить необходимость проверки процедур, ис­пользуемых предприятием для расчета оценочных значений. На­пример, падение курса ценных бумаг может подтвердить достовер­ность начисленного организацией в прошлом году резерва.

Аудиторская организация может использовать различные ме­тоды применительно к разным статьям финансовой (бухгалтерской) отчетности, основанным на оценочных данных. Аудитор может также применять комбинации различных методов проверки относи­тельно одного из оценочных значений.

Аудитор должен дать окончательную оценку достоверности оценочных значений, основываясь на знании деятельности пред­приятия и соответствия проверяемого, оценочного значения другим аудиторским доказательствам, полученным в ходе аудита.

Аудитор определяет, влияют ли на расчет оценочных значений последующие операции или события. Те из них, которые могут су­щественно изменить оценочные значения, должны быть проверены.

При наличии расхождений между оценочным значением, опре­деленным аудитором на основании имеющихся аудиторских дока­зательств, и аналогичным показателем, отраженным в финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор обращает внимание руково­дства проверяемого предприятия на необходимость внесения ис­правлений в отчетность. Если руководство предприятия отказыва­ется от внесения изменений, различие следует считать ошибкой и рассматривать вместе со всеми остальными искажениями при оцен­ке существенности воздействия на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Неопределенность, сопутствующая оценочным значениям, отсутствие объективных данных могут привести к невозможности получения достаточно достоверной оценки. В этом случае аудитору необходимо рассмотреть вопрос об отказе от выражения своего мнения о достоверности проверяемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Прочая информация в документах, содержащих проаудиро­ванную финансовую (бухгалтерскую) отчетность

Аудиторская организация, выражая мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятия, автомати­чески распространяет его и на все остальные отчеты, заявления, графики, финансовые прогнозы и т. п., которые прилагаются к фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности, включенной в аудиторское заключение. Таким образом, на стадии предварительного планиро­вания аудиторы должны оценить объем работ по рассмотрению прочей информации с тем, чтобы лучше спланировать объем и стоимость аудиторской проверки.

В тех случаях, когда проаудированная финансовая (бухгал­терская) отчетность предприятия является частью документа, со­держащего помимо этой отчетности прочую информацию, аудитор­ская организация должна рассмотреть такую информацию на пред­мет ее непротиворечивости во всех существенных аспектах проау­дированной отчетности.

Под документом, содержащим проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность, понимается предусмотренный законо­дательством или подготовленный по инициативе предприятия с це­лью предоставления заинтересованным пользователям документ, в состав которого включена проаудированная отчетность. Например, таким документом может быть годовой отчет акционерного обще­ства или проспект эмиссии.

Под прочей информацией понимают любые включенные в до­кумент сведения, помимо финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятия, содержащейся в этом же документе. Например:

• отчет исполнительного органа организации за отчетный год;
• характеристика и результаты деятельности организации за от­четный год, прилагаемые к годовому отчету, и т. п.

Рассмотрение аудиторской организацией прочей информации не может и не должно трактоваться предприятием, а также заинтере­сованными пользователями аудиторского заключения о достовер­ности финансовой (бухгалтерской) отчетности и документа, содер­жащего проаудированную отчетность, как мнение аудиторской ор­ганизации о достоверности прочей информации или документа в целом.

Аудиторская организация должна заблаговременно сообщить руководству предприятия о необходимости своевременно предо­ставить ей прочую информацию для рассмотрения.

Прочая информация должна быть предоставлена аудиторской организации, как правило, до даты подписания аудиторского за­ключения и подлежит рассмотрению аудиторской организацией до даты подписания аудиторского заключения. Если прочая информа­ция не может быть получена аудиторской организацией для рас­смотрения до даты подписания аудиторского заключения, она мо­жет быть рассмотрена сразу после ее получения от предприятия.

Аудитор обязан документировать процедуры и методы рас­смотрения прочей информации, а возникающие замечания при не­обходимости отражать в письменной информации руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.

Сделанная в любой форме и выраженная любым содержанием отметка аудиторской организации на документе, содержащем про­аудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность, означает, что аудиторская организация рассмотрела прочую информацию на предмет ее непротиворечивости во всех существенных аспектах проаудированной отчетности. Отметка аудиторской организации на документе, содержащем проаудированную отчетность, не может и не должна трактоваться предприятием, а также заинтересованными пользователями аудиторского заключения и документа, содержа­щего проаудированную отчетность как-либо иначе.

Когда документ содержит проаудированную финансовую (бух­галтерскую) отчетность предприятия за несколько отчетных перио­дов (в том числе отчетность, аудит которой проводила другая ауди­торская организация), аудитор должен изучить прочую информа­цию на предмет ее непротиворечивости во всех существенных ас­пектах проаудированной отчетности за каждый отчетный период.

Если документ содержит финансовую (бухгалтерскую) отчет­ность за несколько отчетных периодов, аудит которой проводили разные аудиторские организации, то возможно несколько ва­риантов письменной отметки на документе:

1. письменную отметку может сделать последняя по времени аудиторская организация, взяв на себя ответственность и за дейст­вия предыдущих аудиторских организаций;
2. письменные отметки могут сделать все аудиторские орга­низации, проверявшие организацию за отрезок времени, охва­ченный упоминаниями в прочей информации;
3. письменную отметку может сделать последняя по времени аудиторская организация, но при этом она может собрать с предше­ствующих аудиторских организаций специальные документы, уполномочивающие ее сделать такую отметку.

Прочая информация считается не противоречащей во всех существенных аспектах проаудированной финансовой (бухгал­терской) отчетности, если в ней отсутствуют существенные данные, прямо или косвенно противоречащие данным, содержащимся в проаудированной отчетности или вытекающим из нее.

Процедура изучения аудиторской организацией прочей ин­формации включает ознакомление с ее содержанием, сравнение данных, проверку сделанных предприятием на основе проауди­рованной отчетности расчетов, результаты которых отражены в прочей информации, и другие необходимые действия.

Рассмотрение аудиторской организацией прочей информации не является аудиторской процедурой, в результате которой могут быть получены аудиторские доказательства.

Если в процессе проверки выясняется, что необходима кор­ректировка прочей информации, а руководство предприятия от­казывается от ее проведения, аудиторская организация должна включить в аудиторское заключение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности специальный поясняющий пункт. Этот пункт должен раскрывать все существенные противоречия между прочей информацией и проаудированной отчетностью.

При рассмотрении прочей информации аудитор может обна­ружить существенное искажение какого-то факта хозяйственной деятельности, не связанного прямо или косвенно с про­аудированной отчетностью, в таком случае он должен обсудить это с руководством предприятия. При возникновении разногласий в части существенности искажения информации аудитор должен предложить руководству предприятия передать спорный вопрос на рассмотрение независимому эксперту (например, юридическому консультанту) или соответствующему третьему лицу и принять во внимание результаты такого рассмотрения.