Организация подготовки аудиторской проверки

Отбор клиентов аудиторскими организациями

При осуществлении аудиторской деятельности важное знаки не имеет выбор аудиторскими организациями (индивидуальными ау­диторами) предприятий для проведения аудита.

Аудиторским организациям очень важно иметь взвешенную систему отбора и надежные критерии оценки потенциальных клиентов. Это позволит снизить риски в ходе аудиторской провер­ки и избежать значительных финансовых и моральных потерь.

Выделяются следующие основные приемы отбора клиентов ау­диторскими организациями.

1. Определение целей аудиторской проверки, преследуемых данным клиентом, и возможного использования ее результатов. Пени проведения проверки могут быть самыми разнообразными: обязательный аудит в соответствии с требованиями законодатель­ства; наличие проблем в учете, которым надо уделить особое вни­мание; необходимость проверки отчетности дочерних и т зависи­мых компаний; проверка консолидированной отчетности и т.д. По­ставленные цели влияют на объем аудиторских процедур, трудоза­траты и стоимость проведения проверки.

2. Предварительная оценка потенциальной трудоемкости и сложности аудита, а также аудиторского риска. При предваритель­ной оценке риска считается, что клиент обладает низким риском, если:

• существуют перспективы долгосрочного функционирования;
• финансирование стабильно;
• функционирует отлаженная система внутреннего контроля;
• в учете применяются консервативные, а не агрессивные подходы;
• финансовая отчетность составляется своевременно;
• руководство является честным и компетентным.

3. Определение репутации клиента и выяснение особенностей руководства предприятием. При изучении репутации клиента рас­сматривается отсутствие или наличие проигранных или незакон­ченных судебных дел, проблем с налоговыми и прочими государст­венными органами. При анализе особенностей руководства рас­сматривают состав совета директоров, перечень основных акционе­ров, с выделением их доли в акционерном капитале, для определения фактических собственников органи­зации и т. п.

4. Особенности бизнеса клиента. Здесь необходимо изучить от­расль деятельности и виды выпускаемой продукции (оказываемых услуг) для определения способности аудиторской организации про­вести проверку, а также необходимого количества специалистов требуемой специализации или дополнительных экспертов. Необхо­димо также заранее оценить возможность функционирования пред­приятия в последующем, чтобы установить, нет ли угрозы банкрот­ства клиента. Устанавливается перечень основных покупателей и поставщиков для того, чтобы определить, нет ли зависимости от од­ного контрагента. Изучается финансовая информация о деятельно­сти клиента: валюта баланса, дебиторская и кредиторская задолжен­ности, собственный капитал, выручка, прибыль до налогообложения — для установления финансового положения и финансовой устой­чивости предприятия.

5. Оценка причин смены предыдущего аудитора. Принимаются во внимание срок работы предыдущей аудиторской фирмы с данным клиентом, виды оказанных услуг, форма выданного аудиторского заключения и разногласия между аудитором и клиентом по форме составленного заключения, по проблеме отражения событий, про­изошедших до даты составления аудиторского заключения, или дру­гим вопросам.

6. Выяснение характера взаимоотношений с третьими лицами: налоговыми органами, банками, партнерами, другими по­требителями информации финансовой отчетности потенциального клиента. Очень важной является информация, получаемая от юри­стов, для установления фактических и потенциальных судебных разбирательств. При наличии высокой вероятности проигрыша су­дебных дел на существенные суммы, аудитор должен предупредить руководство предприятия-клиента о возможности выражения мне­ния с оговоркой или отрицательного мнения.

7. Наличие проблем, связанных с нарушением независимости аудиторов (родственной, имущественной, финансовой и т. п.).

Если результаты изучения указанных вопросов подразумевают высокий риск для аудиторской организации или поставленные кли­ентом задачи нереальны для выполнения, клиент не принимается на обслуживание.

Также аудиторская организация должна рассмотреть целесо­образность заключения договора с клиентом при наличии сле­дующих проблем: некомпетентность руководства предприятия; су­ществование обстоятельств, свидетельствующих о фактах мо­шенничества и злоупотреблений; высокая текучесть кадров; низкая надежность системы внутреннего контроля; несоответствие систе­мы учета нормативным требованиям; большой объем сомнитель­ных, с точки зрения аудиторов, операций; ограничение объема ау­диторской проверки.

Выбор аудиторских организаций предприятиями

При выборе аудиторской организации предприятия, как прави­ло, руководствуются рекомендациями знакомых, деловых партне­ров, имеющейся информацией в специальной литературе, инфор­мацией, полученной на семинарах, из рекламы и т. п. Причем от выбора дешевых аудиторских услуг предприятия постепенно пере­ходят к услугам более качественным и, соответственно, более до­рогим. Для того чтобы не ошибиться и найти оптимальное сочета­ние между двумя основными критериями: качеством и ценой, мно­гие предприятия устраивают открытые конкурсы на проведение аудита.

В соответствии с Законом об аудиторской деятельности при проведении обязательного аудита в организациях, в уставном (складочном) капитале которых доля государственной собствен­ности составляет не менее 25%, в том числе государственных уни­тарных и муниципальных предприятиях, заключение договоров на проведение обязательного аудита должны осуществлять только по итогам проведения открытого конкурса.

В любом случае при проведении как обязательного, так и ини­циативного аудита выделяются общие основные критерии отбора аудиторских организаций:

• наличие лицензии — предприятию следует убедиться в том, ни аудиторская организация имеет действующую лицензию на соот­ветствующий вид услуг;
• ответственность за качество аудита — это степень ответственно­сти за качество своей работы, которую аудиторская организация готова взять на себя по договору на проведение аудита. Является одним из ключевых факторов выбора аудиторской организации;
• численность персонала и его опыт — определяет качество и сро­ки проведения проверки;
• уровень цен на услуги и наличие льгот — в существующих ры­ночных условиях цены на услуги в различных аудиторских орга­низациях дифференцированы, поэтому предприятия имеют воз­можность выбора по этому критерию. Некоторые аудиторские ор­ганизации предоставляют своим постоянным клиентам определен­ные льготы в цене на услугу, времени оказания услуги и т. п. Одна­ко не следует забывать, что невысокая стоимость услуг зачастую может привести их к низкому качеству;
• наиболее крупные клиенты аудиторской организации — данный критерий является дополнительным подтверждением статуса орга­низации, солидности и значимости на рынке аудиторских услуг;
• стаж работы на рынке — указанный критерий свидетельствует об имеющемся опыте;
• виды предоставляемых услуг — чем шире перечень услуг, кото­рые предоставляет аудиторская организация, тем удобнее предпри­ятию.

Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита

Документом, определяющим взаимоотношения, а также уста­навливающим взаимопонимание между аудитором и предприятием, является письмо о согласии на проведение аудита.

Подготовка письма-обязательства определяется Российским правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Письмо-обя­зательство аудиторской организации о согласии на проведение ау­дита».

Письму-обязательству предшествует официальное предложение аудиторской организации с просьбой об оказании аудиторских ус­луг. Письмо-обязательство направляется исполнительному органу предприятия до заключения договора на проведение аудита во из­бежание неправильного понимания им условий предстоящего дого­вора. Письмо-обязательство аудиторской организации докумен­тально подтверждает согласие на проведение аудита.

Предприятие письменно подтверждает свое согласие на условия аудита, предложенные аудиторской организацией. В этом случае условия письма остаются в силе в течение действия соглашения о проведении аудиторской проверки.

Если сторонами заключен долгосрочный договор, то письмо- обязательство ежегодно может не составляться.

Форма и содержание письма-обязательства аудиторской ор­ганизации имеет ряд обязательных и дополнительных сведений, ко­торые определяются особенностями предстоящей аудиторской про­верки и пожеланиями клиента в части оказания дополнительных услуг, сопутствующих аудиту.

Письмо-обязательство содержит следующие обязательные ука­зания об условиях аудиторской проверки:

• об объекте и цели аудиторской проверки, в частности, о порядке проведения проверки филиалов и подразделений проверяемого предприятия в случае их наличия;
• о законодательных актах и нормативных документах, на осно­вании которых проводится аудит;
• о дополнительных вопросах, решаемых в ходе аудита;
• о форме отчетности аудиторской организации по результатам ау­дита;
• об ответственности аудиторской организации за оказываемые ус­луги;
• об обязательстве аудиторской организации по соблюдению ком­мерческой тайны;
• о наличии риска необнаружения существенных неточностей или ошибок в бухгалтерском учете и отчетности проверяемого пред­приятия в связи с выборочным характером применяемых аудитор­ских процедур и несовершенством системы внутреннего контроля.

Письмо-обязательство содержит обязательные указания по обязательствам проверяемого предприятия:

• об ответственности проверяемого предприятия и его исполни­тельного органа за полноту и достоверность представленной доку­ментации и финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• об обеспечении свободного доступа к первичным документам и бухгалтерским регистрам, компьютерной базе данных и любой другой документации и информации, необходимой для проведения аудиторской проверки;
• о направлении организацией по просьбе аудитора писем в адрес дебиторов и кредиторов о подтверждении (неподтверждении) ими соответствующей задолженности;
• о невозможности оказывать давление на аудиторскую организа­цию в любой форме с целью изменения ее мнения о достоверности Финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемого предприятия.

По усмотрению аудиторской организации, учитывая пожелания клиента, дополнительно могут быть включены в текст письма- обязательства следующие сведения:

• общие сведения об оказываемых аудиторской организацией услу­гах, квалификации персонала, наиболее крупных клиентах, членст­ве в российских и международных профессиональных объединени­ях;
• примерный календарный план проведения аудита;
• состав группы аудиторов;
• характеристика применяемых методов проведения проверки;
• условия оплаты аудита;
• согласие предприятия на использование результатов работы предшествующей аудиторской организации;
• предложение о дальнейшем развитии договорных отношений ме­жду аудиторской организацией и предприятием.

При повторном аудите аудиторская организация направляет письмо-обязательство проверяемому предприятию, если:

• присутствуют факты неправильного понимания руководством предприятия целей и масштаба аудита, ответственности аудитор­ской организации и предприятия;
• изменяются условия проведения проверки исполнительным орга­ном предприятия;
• произошли изменения в составе руководства предприятия;
• значительно изменился профиль или масштабы деятельности предприятия;
• изменилось законодательство, влияющее на изложенные в пись­ме-обязательстве положения.

Понимание деятельности экономического субъекта

Понимание деятельности проверяемого предприятия необходи­мо для того, чтобы идентифицировать и правильно оценивать со­бытия, операции, применяемые методы учета, которые оказы­вают существенное влияние на достоверность финансовой (бух­галтерской) отчетности и на ход проведения проверки. Поэтому до начала проведения аудита или оказания сопутствующих аудиту ус­луг аудитор должен подробно изучить деятельность проверяемого предприятия.

Соответствующее правило (стандарт) устанавливает требова­ния, предъявляемые к аудиторской организации по получению ин­формации о деятельности проверяемого предприятия.

Изучение деятельности проверяемого предприятия необходимо аудитору для понимания следующих факторов:

• экономической политики предприятия за отчетный период;
• учетной политики предприятия и ее соответствия осуществляемой деятельности;
• правильности применения нормативно-правовых актов, регу­лирующих операции, проводимые предприятием.

Понимание деятельности проверяемого предприятия подра­зумевает понимание в том числе экономической ситуации в стране и в отрасли и поведения проверяемого предприятия в су­ществующих условиях.

Факторы, влияющие на финансово-хозяйственную деятельность предприятия, можно разделить на ряд групп. 1. Общие экономиче­ские:

• состояние экономики в целом (например, рост или спад про­изводства);
• размер процентных ставок и возможности финансирования;
• уровень инфляции;
• государственная политика, в том числе денежно-кредитная, фи­нансово-бюджетная, фискальная, финансовое стимулирование, та­рифы, торговые ограничения;
• курсы иностранных валют и валютный контроль.

1. Отраслевые:

• состояние рынка и конкуренция;
• цикличность (сезонность) деятельности;
• изменения в технологии производства;
• предпринимательский риск;
• спад или расширение отрасли;
• неблагоприятные условия (например, падение спроса, проблемы с производственными мощностями, серьезная ценовая кон­куренция);
• особенности бухгалтерского учета хозяйственных операций;
• основные экономические показатели и статистические данные;
• требования и проблемы, связанные с охраной окружающей среды;
• нормативно-правовая база.

2. Индивидуальные:

• корпоративная структура — частное, общественное, государст­венное предприятие;
• акционеры и третьи стороны (местная, зарубежная, деловая ре­путация и опыт);
• структура капитала (включая любые происходящие или заплани­рованные изменения);
• организационная структура;
• цели и стратегические планы управления;
• приобретения, слияния или сокращение деятельности (заплани­рованные или осуществленные в последнее время);
• источники и методы финансирования;
• состав совета директоров; деловая репутация и квалификация руководителей, входящих в совет; независимость от исполнитель­ного органа и контроль за его деятельностью; периодичность про­ведения собраний; наличие службы внутреннего контроля и мас­штаб ее деятельности и т.д.;
• квалификация и репутация руководства предприятия; ротация персонала; ведущий персонал и его статус в организации; обес­печение бухгалтерии персоналом; система поощрительных возна­граждений и стимулов и т. п.

3. Экономические:

• характер деятельности организации (торговля, производство, им­портные или экспортные операции и т. п.);
• местонахождение производственных объектов, складов, офисов;
• состояние рынка рабочей силы (местоположение, уровень за­работной платы, коллективные договоры и т. п.);
• товары и рынки (основные клиенты и контракты, условия оплаты, доля рынка, конкуренты, экспорт, гарантии);
• основные поставщики товаров и услуг (например, долгосрочные ми (тракты, стабильность снабжения, условия оплаты, импорт);
• запасы (количество, расположение);
• категории основных расходов;
• научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;
• законодательные и нормативные документы, оказывающие значительное влияние на деятельность предприятия;
• структура долгов, включая условия и ограничения;
• системы прогнозирования доходов и финансовых потоков;
• лизинг и прочие финансовые соглашения (кредиты, займы);
• доступность кредитов;
• операции с ценными бумагами.

До начала проверки аудиторская организация должна в це-шМ понимать влияние на деятельность проверяемого предприяч ми внешних факторов. Детальный анализ внутренних факторов прово­дится непосредственно в процессе проведения аудита.

До проведения проверки аудиторская организация должна по­лучить первоначальные знания по вышеперечисленным факторам и оценить их достаточность для проведения аудита. Полученные зна­ния аудитор использует в процессе планирования аудита.

Руководство проверяемого предприятия должно обеспечить полное и своевременное предоставление информации, необходи­мой для понимания его деятельности.

Основными методами получения знаний о деятельности проверяемого предприятия могут являться:

• изучение общеэкономических условий деятельности прове­ряемого предприятия;
• анализ региональных особенностей деятельности (географи­ческое положение, экономические и налоговые условия региона);
• учет отраслевых особенностей деятельности;
• знакомство с организацией и технологией производства;
• сбор информации о персонале, ассортименте выпускаемой продукции, применяемых методах ведения бухгалтерского учета;
• сбор информации об организационной и производственной структурах, проводимой маркетинговой политике, основных по­ставщиках и покупателях;
• анализ деятельности проверяемого предприятия на рынке ценных бумаг;
• изучение взаимоотношений с филиалами и дочерними обще­ствами, методов консолидации финансовой отчетности и порядка распределения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;
• сбор информации о юридических и финансовых обязательствах;
• знакомство с организацией системы внутреннего контроля. При наличии в организации видов деятельности, требующих специальных знаний, аудитор должен определить, существует ли необходимость получения консультаций у других специалистов.

Источниками получения информации о проверяемом пред­приятии могут служить:

• официальные публикации в периодических изданиях, профес­сиональных, отраслевых и региональных журналах и монографиях;
• статистические данные, официальные отчеты предприятий;
• нормативные и законодательные акты, регламентирующие де­ятельность проверяемого предприятия;
• разъяснения и подтверждения, полученные от персонала;
• запросы третьим лицам;
• учредительные документы, протоколы собраний совета дирек­торов и акционеров, контракты и договоры, финансовая (бух­галтерская) отчетность прошлых периодов, планы и бюджеты, по­ложение о бухгалтерии, учетной политике, документообороте, рабо­чий план счетов и проводок, схема организационной и про­изводственной структур;
• осмотр цехов, складов и служб проверяемой организации, а также опрос персонала, непосредственно не связанного со сферой учета;
• результаты проведения аналитических процедур, выявление не­обычных хозяйственных операций;
• результаты работы с привлеченными специалистами-экспертами;
• материалы налоговых проверок и судебных процессов.

Договор на оказание аудиторских услуг

Договор на проведение аудита является официальным докумен­том, регламентирующим взаимоотношения между аудиторской ор­ганизацией и предприятием. Данный договор не отличается от обычных договоров. Как и другие договоры, он юридически отра­жает и фиксирует согласованные интересы сторон. В то же время договор на аудит имеет и существенное отличие от других видов договоров.

Договор на оказание аудиторских услуг может носить разовый или долгосрочный характер. При заключении договора на длитель­ный срок его предметом могут выступать одновременно услуги по проведению аудита, а также сопутствующие аудиту услуги.

Когда договору предшествует письмо-обязательство о согласии на проведение аудита, в тексте договора излагается описание суще­ственных условий будущего сотрудничества, прав и обязанностей сторон.

В договоре раскрываются следующие основные аспекты и су­щественные условия.

1. Предмет договора на оказание аудиторских услуг.

2. Условия оказания аудиторских услуг — цель оказания ауди­торских услуг и объекты аудита, сроки и этапы оказания аудитор­ских услуг, ссылки на законодательные акты и нормативные доку­менты, на основании которых оказываются аудиторские услуги.

3. Права и обязанности аудиторской организации — необхо­димость неукоснительного соблюдения требований законодатель­ства Российской Федерации, самостоятельного определения форм и методов аудиторской проверки; возможность проверки любой до­кументации предприятия, необходимой для проведения аудита, доступа в систему компьютерной обработки данных, получения по письменному запросу необходимой для осуществления аудитор­ской проверки информации от третьих лиц, отказ от проведения аудиторской проверки или отказа от выражения мнения о досто­верности проверяемой отчетности в аудиторском заключении в случае непредставления предприятием необходимой документа­ции, обращения к стороннему консультанту или эксперту в случае появления такой необходимости, требование обеспечения сохран­ности документов, получаемых и ходе аудиторской проверки, и неразглашения их содержания поз согласия собственника и т. п.

4. Права и обязанности проверяемого предприятия — необ­ходимость создания аудиторам условий для своевременного и полного проведения проверки и оказания услуг, предоставления им всей необходимой документации, обеспечения доступа в систе­му компьютерной обработки информации, а также выдачи по

и запросу аудиторов разъяснений и объяснений в устной и пись­менной форме, получения от аудиторских организаций информации о требованиях законодательства, касающихся проведения аудита, в том числе являющихся основаниями для аудиторских замечаний и выводов, оперативного устранения выявленных в ходе аудиторской проверки нарушений порядка ведения бухгалтерского учета и со­ставления финансовой (бухгалтерской) отчетности, запрета любых действий с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяс­нению при проведении аудиторской проверки и т. п.

5. Стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг.

6. Ответственность сторон и порядок разрешения споров. До­полнительно по желанию сторон в текст договора могут

быть включены: примерный календарный план оказания ауди­торских услуг и состав группы аудиторов, общая характеристика применяемых методов проведения проверки, уровень сущест­венности возможных ошибок, устанавливаемый при проведении аудита, порядок оплаты дополнительных расходов, возникающих в ходе оказания аудиторских услуг, и т. п.

В договоре должны быть указаны номер и дата выдачи ли­цензии на право осуществления аудиторской деятельности, а также орган, выдавший лицензию аудиторской организации.

Пример письма-обязательства аудиторской ор­ганизации о согласии на проведение аудита, приведенный в правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита»

Бланк Официальное наименование

или угловой штамп экономического субъекта,

аудиторской организации ФИО и должность отвественного лица

Исходящий № [...],

дата подписания

Письмо-обязательство о согласии на проведение аудита

Глубокоуважаемый [ . . . ] !

Настоящим официально подтверждаем принятие Вашего предложения о проведении аудиторской проверки финансовой (бухгалтерской) отчетно­сти [наименование экономического субъекта] . Согласно действующим положениям и нормам ау­дита, проверке будут подвергнуты бухгалтер­ский баланс, отчет о финансовых результатах, приложения к балансу, регистры бухгалтерского учета и отдельные первичные документы за [период, за который проводится аудит].

Аудит проводится нами в соответствии с действующим законодательством Российской Фе­дерации [указываются законодателвные и нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятелвноств и порядок составления финансо­вой (бухгалтерской) отчетности]. Целью аудита является выражение мнения аудиторской органи­зации о достоверности финансовой (бухгал­терской) отчетности [наименование экономи­ческого субъекта] за [данный год или

иной отчетный период] во всех существенных аспектах. В ходе аудита будет также провере­на деятельность [переченв филиалов, подраз­делений и дочерних фирм экономического субъекта, подлежащих аудиту]. Для обоснова­ния своих выводов мы используем ряд тестов и процедур проверки достоверности и достаточ­ности учетной информации, состояния внутрен­него контроля, в реализации которых надеемся на помощь работников Вашей организации.

Ввиду большого объема подлежащих аудиту до­кументов, выборочного характера тестов и дру­гих свойственных аудиту ограничений, имеется определенный риск необнаружения отдельных оши­бок и неточностей. Мы сделаем все, чтобы све­сти данный риск к разумному минимуму, но (как это общепринято в аудите) гарантировать абсо­лютную точность выводов не можем. О выявленных отклонениях в бухгалтерском учете и отчетно­сти от установленного порядка, равно как об обнаруженных нами фактах преднамеренных ис­кажений бухгалтерской отчетности, Вы будете проинформированы нашим письменным отчетом.

Кроме того, мы можем оказать Вам следующие дополнительные услуги по Вашему поручению [переченв].

Мы будем нести ответственность по оказывае­мым услугам в порядке, определенном дейст­вующим законодательством об аудиторской дея­тельности и договором на проведение аудита.

Мы берем на себя обязательство по соблюдению коммерческой тайны Вашей организации.

Напоминаем Вам об ответственности исполни­тельного органа [наименование экономического субъекта/ за составление бухгалтерской отчет­ности, включая соответствующее отражение пер­вичных данных учета, обеспечение адекватности бухгалтерских записей и внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики. Мы просим от руководства [наименование экономического субъекта] письменного подтверждения достовер­ности и полноты представленной для аудита ин­формации .

Надеемся на всестороннее сотрудничество с Вашим персоналом и на то, что в наше распоря­жение будут предоставлены бухгалтерская доку­ментация, компьютерные базы данных и любая другая информация, необходимая нам для прове­дения полноценной аудиторской проверки. Вашей обязанностью также является направление в ад­реса дебиторов и кредиторов писем о подтверж­дении (неподтверждении) ими соответствующей задолженности по предоставленному нами пере­чню .

Рассчитываем, что на наших сотрудников не будет оказываться давление в любой форме с целью изменения нашего мнения о достоверности Вашей бухгалтерской отчетности. Нарушение дан­ного условия является, согласно принятым в аудите нормам, основанием для досрочного пре­кращения нами договора на проведение аудита.

Стоимость оказываемых услуг определяется в зависимости от времени, требуемого для прове­дения аудита, исходя из почасовых ставок, применяемых [наименование аудиторской орга­низации]. Оплата отдельных видов работ может изменяться в соответствии со степенью ответ­ственности, опытом и требуемым уровнем квали­фикации аудиторов. Порядок и сроки осуществ­ления расчетов будут определены в договоре на проведение аудита.

Просим Вас подписать и вернуть приложенную копию данного письма с указанием ее соответ­

ствия Вашему пониманию соглашений по аудиту дос­товерности финансовой (бухгалтерской) от­четности или направить нам замечания по его содержанию.

Руководитель аудиторской организа­ции [подпись, ФИО, долж­ность, дата]

С условиями проведения аудиторской про­верки достоверности финансовой (бухгалтер­ской) отчетности согласен.

Руководитель исполнительного органа эконо­мического субъекта

[подпись, ФИО, должность, дата]