Проверка кассовых операций при проведении аудита

Цели проверки и источники информации

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств и ценных документов в кассе предназначен счет «Касса».

Целью аудиторской проверки кассовых операций является анализ соблюдения:

• соответствия методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам;
• лимита хранения наличных денежных средств в кассе;
• порядка расчета наличными денежными средствами с юриди­ческими лицами;
• условий хранения и сохранности наличных денежных средств и других ценностей;
• правил документального оформления операций по приходу денеж­ных средств в кассу и их расходования;
• своевременности и полноты оприходования наличных денежных средств, полученных из банка, от физических и юридических лиц.

Основными задачами аудиторской проверки кассовых опера­ций являются:

1. оценка состояния аналитического и синтетического учета наличных денежных средств в проверяемом предприятии;
2. проверка соблюдения нормативных актов, регламенти­рующих организацию работы с наличными денежными средствами;
3. проверка соблюдения налогового законодательства по опе­рациям, связанным с движением наличных денежных средств.

Источниками информации при проверке кассовых операций могут быть:

• договоры на расчетно-кассовое обслуживание с банками;
• первичные документы по оформлению приема наличных де­нежных средств в кассу организации и их расходованию (при­ходные и расходные кассовые ордера);
• кассовая книга;
• журнал регистрации приходных и расходных кассовых доку­ментов;
• учетные регистры по счету «Касса»;
• договоры о полной материальной ответственности, заключенные с кассирами;
• результаты инвентаризации наличных денежных средств и цен­ных документов;
• бухгалтерский баланс (форма № 1);
• отчет о движении денежных средств (форма № 4).

Нормативная база

Нормативная база, используемая аудитором для формирования мнения о соответствии ведения кассовых операций действующему законодательству, — это соответствующие кодексы, законы, поло­жения, методические материалы по учету и отчетности, налогооб­ложению и аудиторские правила (стандарты).

Осуществление наличных расчетов на территории Российской Федерации регламентируется следующими нормативными актами:

1. Кодекс Российской Федерации «Об административных пра­вонарушениях» от 30.12.2001 № 195-ФЗ (с изменениями и дополне­ниями).
2. Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями).
3. Федеральный закон Российской Федерации от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществ­лении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использова­нием платежных карт».
4. Федеральный закон Российской Федерации от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле.
5. Положение Центрального банка Российской Федерации от 05.01.1998 № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями).
6. Постановление Госкомстата Российской Федерации от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм пер­вичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».
7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина Рос­сии от 13.06.1995 №49 (с изменениями и дополнениями).
8. Указание Центрального банка Российской Федерации от 14.11.2001 № 1050-У «Об установлении предельного размера расче­тов наличными деньгами в Российской Федерации между юридиче­скими лицами по одной сделке».
9. Письмо Минфина России от 12.02.2002 №3-01-01/11-71 «О порядке установления лимита остатка кассы и оформления разре­шения на расходование наличных денег из выручки».

План и программа проверки

Планирование аудиторской проверки кассовых операций вклю­чает следующие основные этапы:

1. предварительное планирование;
2. подготовка и составление плана;
3. подготовка и составление программы.

Важное место на предварительном этапе планирования зани­мает анализ финансовой (бухгалтерской) отчетности. Анализ по­зволяет аудитору оценить финансовое положение предприятия, а также определить существенные показатели хозяйственной дея­тельности для последующего расчета планового уровня существен­ности.

После предварительного планирования аудиторской проверки кассовых операций руководитель проверки должен составить и до­кументально оформить план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки.

Содержание плана аудиторской проверки кассовых операций может уточняться в зависимости от масштабов и специфики де­ятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором. Поскольку план аудита служит руководством при разработке программы аудита, то он должен быть достаточно подробным.

Заключительным этапом процесса планирования является раз­работка и документальное оформление программы аудита.

Программа аудита кассовых операций более детально определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для выполнения плана аудита.

Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку кассовых операций, и должна быть под­робно проработана с тем, чтобы одновременно являться ру­ководством при выполнении задания, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программе целесо­образно указывать, какие конкретные тесты и аудиторские проце­дуры по существу необходимо выполнить в период проведения проверки.

При составлении программы аудита кассовых операций особое внимание следует уделить оценке эффективности внутреннего кон­троля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе проверяемого предприятия. Используя тестиро­вание, аудитор может:

• дать предварительную оценку соблюдения предприятием кассовой дисциплины;
• выявить наиболее уязвимые участки;
• спланировать состав основных контрольных процедур;
• определить особенности ведения учета.

О недостаточной эффективности внутреннего контроля за кас­совыми операциями могут свидетельствовать такие факты, как:

• отсутствие на предприятии постоянно действующей системы про­ведения внезапных инвентаризаций кассы;
• наличие признаков формального проведения инвентаризаций кас­сы;
• отсутствие на предприятии приказа руководителя, устанавли­вающего периодичность проверок кассы;
• отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;
• отсутствие в штате кассира, при возложении его функции на дру­гого работника без письменного распоряжения руководителя пред­приятия;
• предоставление без приказа руководителя права подписи при­ходных и расходных кассовых ордеров другим лицам, помимо ру­ководителя предприятия и главного бухгалтера.

При низкой оценке эффективности внутреннего контроля по­требуется увеличение объема выборки в ходе аудита и усиление внимания к данному участку проверки.

При аудите кассовых операций аудитору необходимо прове­рить:

• тождественность показателей бухгалтерской отчетности и ре­гистров бухгалтерского учета;
• правильность оформления первичных учетных документов;
• соблюдение размеров лимита остатка денежных средств в кассе;
• наличие перечня лиц, имеющих право подписи приходных и рас­ходных кассовых ордеров;
• ведение журналов регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;
• наличие приказа руководителя, определяющего периодичность внезапной ревизии кассы и состав ревизионной комиссии;
• происходила ли в проверяемом периоде смена кассира;
• заключен ли договор с кассиром о полной материальной от­ветственности;
• производит ли предприятие реализацию готовой продукции, то­варов, работ, услуг населению с использованием наличных де­нежных расчетов;
• получают ли работники предприятия наличные денежные средст­ва от сторонних организаций по доверенности;
• ведется ли журнал выданных доверенностей;
• ведется ли на предприятии журнал регистрации платежных ве­домостей;
• наличие списка лиц, которым разрешено выдавать денежные средства на хозяйственные нужды, утвержденного приказом по предприятию;
• наличие установленного срока, на который выдаются денежные средства под отчет;
• наличие на предприятии журнала учета депонентов;
• наличие контрольно-кассовых машин и соответствующих ре­гистрационных документов на них, а также соблюдение уста­новленных требований при работе с контрольно-кассовыми ма­шинами;
• полноту отражения в бухгалтерских регистрах выручки, посту­пившей с использованием контрольно-кассовых машин;
• порядок проведения инвентаризация кассы и отражение в учете ее результатов;
• полноту оприходования наличных денежных средств, полу­ченных в банке, а также соответствие данных учетных регистров записям в кассовой книге;
• соблюдение размера лимита расчетов наличными денежными средствами с юридическими лицами;
• полноту оприходования в кассу наличных денежных средств за реализованные продукцию (работы, услуги) и другие активы пред­приятия и отражения данных операций на счетах реализации;
• правильность исчисления и отражения в учете налога на до­бавленную стоимость по операциям, связанным с движением на­личных денежных средств в кассе;
• соответствие записей журнала хозяйственных операций данным приходных и расходных кассовых ордеров.

Методы проверки

Аудиторскую проверку кассовых операций целесообразно осу­ществлять в следующей последовательности:

1. Определение цели и основных задач аудита.
2. Составление плана и программы аудита.
3. Установление соответствия данных бухгалтерского баланса по статье «Денежные средства» и Отчета о движении денежных средств счетам учета денежных средств, в том числе находящихся в кассах предприятия.
4. Проверка организации материальной ответственности.
5. Определение возможности использования результатов ра­боты внутреннего аудита.
6. Проверка документального оформления движения налич­ных денежных средств.
7. Выявление существенных нарушений ведения учета, под­готовки отчетности и соблюдения законодательства.

При проверке кассовых операций аудитор может присутст­вовать при инвентаризации денежных средств, хранящихся в кассе, которая проводится в присутствии кассира и главного бухгалтера организации.

Кассир должен предоставить для проверки последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня, а также дать рас­писку в том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или неописанных в расход денежных средств и ценных доку­ментов.

Кроме того, необходимо проверить, проводилась ли инвен­таризация денежных средств в кассе ежеквартально по распоря­жению руководителя предприятия и перед составлением годового отчета.

При этом проверяется, оформлены ли результаты инвентари­зации актом по форме, предусмотренной действующим законо­дательством, и подписан ли акт кассиром и главным бухгалтером предприятия. Акт является письменным аудиторским доказа­тельством, и его данные необходимы аудитору для дальнейшей проверки.

Излишки денежных средств, выявленные в ходе инвентари­зации, приходуются как доход предприятия. Недостача относится на счет «Недостачи и потери от порчи ценностей» для проведения последующего расследования и выявления виновных лиц.

Аудитор также должен провести проверку условий хранения денежных средств, выяснив при этом:

• обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка и во вре­мя выдачи заработной платы;
• оборудована ли касса и обеспечена ли сохранность денег в по­мещении кассы;
• имеется ли для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф;
• соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа (несгорае­мого шкафа);
• соблюдается ли установленный лимит хранения денежной на­личности по отдельным датам.

Аудитор проверяет, есть ли на предприятии приказ о назна­чении кассира на работу, дана ли кассиром расписка о том, что он ознакомлен с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, заключен ли с ним договор о полной материальной от­ветственности .

Необходимо учитывать, что, если штатным расписанием пред­приятия не предусмотрена должность кассира, его обязанности мо­гут быть возложены на другого штатного работника с его согласия и при обязательном заключении с ним договора о полной индиви­дуальной материальной ответственности.

В соответствии с действующим законодательством кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех приня­тых им ценностей и ущерб, причиненный предприятию как в ре­зультате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Предприятие имеет право держать в своих кассах наличные де­нежные средства в пределах лимитов, установленных обслу­живающими банками. Лимит остатка кассы для предприятия уста­навливается в соответствии с Положением Центрального банка Российской Федерации от 05.01.1998 № 14-П «О правилах органи­зации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации».

На проверку должна быть представлена справка банка об уста­новлении лимита остатка наличных денежных средств в кассе. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности работникам предприятия.

Для проверки ежедневного остатка по кассе совсем не обяза­тельно просматривать все листы кассовой книги. Можно сфор­мировать таблицу оборотов за каждый день с расчетом остатка на конец каждого дня и при ее формировании предусмотреть выделе­ние тех дат, по которым получено превышение допустимого лими­та остатка денег в кассе.

Аудитор должен проверить, сдает ли предприятие в банк все на­личные денежные средства сверх установленных лимитов остатка наличных денежных средств в кассе в порядке и сроки, согласован­ные с обслуживающими банками. При этом если предприятие не представило расчет на установление лимита остатка наличных де­нег в кассе, то лимит остатка кассы считается нулевым, а несдан- ные наличные денежные средства — сверхлимитными.

При отсутствии справки банка об установлении лимита остатка наличных денежных средств в кассе или выявлении случаев пре­вышения лимита, к предприятию могут быть применены штрафные санкции, предусмотренные Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях.

При проверке кассовых операций аудитор должен проверить полноту и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных сумм, за­писанных в корешках чеков, и выписок банка (по шифру, соот­ветствующему получению наличных денежных средств).

Денежные средства в кассу предприятия могут поступать:

• с расчетного счета предприятия;
• от покупателей и заказчиков;
• при возврате неиспользованных сумм подотчетными лицами;
• при погашении ссуды, выданной сотрудникам предприятия;
• в результате возмещения причиненного материального ущерба;
• путем займов (кредитов) по договорам с юридическими и фи­зическими лицами.

Направления использования денежных средств и их целевое на­значение предприятие определяет по своему усмотрению. Владель­цы счета на обороте денежных чеков указывают целевое назначе­ние получаемых денежных сумм. Согласно действующему законо­дательству меры ответственности к предприятиям, допустившим нецелевое использование денег, полученных в банке, не преду­смотрены.

Необходимо тщательно проверить полноту оприходования вы­ручки от реализации продукции (товаров, услуг). При этом следует сверить записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с отчетами, накладными и счетами по реализации продукции (работ, услуг).

Аудитор должен проверить, соблюдает ли предприятие пре­дельный размер расчетов наличными денежными средствами с юридическими лицами, который устанавливается Указанием Цен­трального банка Российской Федерации.

Также необходимо учитывать, что предприятие имеет право хранить в своих кассах наличные денежные средства сверх уста­новленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше трех рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, — до пяти дней), включая день получения денег в банке.

Если в ходе проверки аудитор выявляет случаи превышения расчета наличными средствами между юридическими лицами, то данный факт фиксируется в рабочих документах. Кодекс Рос­сийской Федерации об административных правонарушениях за данное нарушение предусматривает наложение на организацию штрафных санкций.

Предприятия обязаны расходовать наличные денежные сред­ства, полученные в банках, на цели, указанные в чеке. При этом предприятия, имеющие постоянную денежную выручку, по со­гласованию с обслуживающими их банками, могут расходовать ее на оплату труда и социально-трудовых льгот, закупку сель­скохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения. Выдача денег из выручки одних предприятий на нужды других до­пускается в отдаленных местностях, где банки располагаются на значительном удалении, на основе договора между предприятиями по согласованию с банками.

Как правило, наибольшее число нарушений при расходовании денежных средств из кассы связано с денежными выплатами ра­ботникам и использованием подотчетных сумм.

Аудитору необходимо проверить, выдается ли заработная плата, пособия по временной нетрудоспособности, премии из кассы по платежным и расчетно-платежным ведомостям, которые подписы­вают руководитель предприятия и главный бухгалтер. Также необ­ходимо убедиться, ведется ли предприятием персонифицированный учет выдачи денежных средств из кассы, т. е. кассовые документы должны содержать подпись получателя денег. При выдаче денеж­ных средств по доверенности проверяется, стоит ли в ведомости запись «по доверенности» и прикреплена ли сама доверенность к ведомости.

В случае если по истечении установленных трех дней из кассы не выплачена заработная плата, пособия по социальному страхова­нию и стипендии, необходимо проверить правильность депониро­вания денежных средств:

• в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, должен стоять штамп или отметка от руки: «Депонировано»;
• должен быть составлен реестр депонированных сумм;
• в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости должна быть сделана надпись о фактически выплаченных и подлежащих депони­рованию суммах. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно должна стоять надпись: «Деньги по ведомости выдавал (подпись)».

Необходимо убедиться, что депонированные суммы сданы в банк, а на сданные суммы составлен расходный кассовый ордер.

При проверке правильности выплаты денег по платежным ве­домостям следует установить, все ли внесенные в них лица являют­ся работниками данного предприятия.

Подотчетными лицами считаются работники предприятия, по­лучившие авансом наличные денежные суммы из кассы на пред­стоящие командировочные, представительские расходы, для оплаты хозяйственных (канцелярских, почтово-телеграфных) расходов, а также расходов, связанных с приобретением товарно-материальных ценностей, и других хозяйственных расходов.

Необходимо удостовериться, что предприятием соблюдается порядок ведения кассовых операций, согласно которому лица, по­лучившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех ра­бочих дней по истечении срока, на который они были выданы, или со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окон­чательный расчет по ним.

Проверке подвергается своевременность выдачи и возврата на­личных денежных средств, так как в соответствии с действующим законодательством выдача наличных денег под отчет должна про­изводиться при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. Кроме того, надо проверить, не производилась ли передача выданных под отчет денежных средств одним лицом другому.

Также аудитор проверяет соблюдение Федерального закона Рос­сийской Федерации «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», согласно которому при осуще­ствлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с исполь­зованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг организации и индивидуальные предпри­ниматели обязаны применять контрольно-кассовую технику.

При этом существует перечень организаций и индивидуальных предпринимателей, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения могут производить на­личные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием пла­тежных карт без применения контрольно-кассовой техники. Это возможно при осуществлении следующих видов деятельности:

• продажа газет и журналов, а также сопутствующих товаров в га­зетно-журнальных киосках при условии, если доля продажи газет и журналов в их товарообороте составляет не менее 50% и ассорти­мент сопутствующих товаров утвержден органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации. Учет торговой выручки от продажи газет и журналов и от продажи сопутствующих товаров ведется раздельно;
• продажа ценных бумаг;
• продажа лотерейных билетов;
• продажа проездных билетов и талонов для проезда в городском общественном транспорте;
• обеспечение питанием учащихся и работников общеобразова­тельных школ и приравненных к ним учебных заведений во время учебных занятий;
• торговля на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, а так­же на других территориях, отведенных для осуществления торгов­ли, за исключением находящихся в этих местах магазинов, павиль­онов, киосков, палаток, автолавок, автомагазинов, автофургонов, помещений контейнерного типа и других анало­гично обустроенных и обеспечивающих показ и сохранность то­вара торговых мест (помещений и автотранспортных средств, в том числе прицепов и полуприцепов), открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений при торговле непродо­вольственными товарами;
• мелкорозничная торговля продовольственными и непродово­льственными товарами (за исключением технически сложных това­ров и продовольственных товаров, требующих определенных усло­вий хранения и продажи) с ручных тележек, корзин, лотков (в том числе защищенных от атмосферных осадков каркасами, обтянуты­ми полиэтиленовой пленкой, парусиной, брезентом);
• продажа в пассажирских вагонах поездов чайной продукции в ассортименте, утвержденном федеральным органом исполни­тельной власти в области железнодорожного транспорта;
• продажа в сельской местности (за исключением районных цен­тров и поселков городского типа) лекарственных препаратов в ап­течных пунктах, расположенных в фельдшерско-акушерских пунктах;
• торговля в киосках мороженым и безалкогольными напитками в розлив;
• торговля из цистерн пивом, квасом, молоком, растительным мас­лом, живой рыбой, керосином, в развал овощами и бахчевыми культурами;
• прием от населения стеклопосуды и утильсырья, за исключением металлолома;
• реализация предметов религиозного культа и религиозной ли­тературы, оказание услуг по проведению религиозных обрядов и церемоний в культовых зданиях и сооружениях и на относящихся к ним территориях, в иных местах, предоставленных религиозным организациям для этих целей, в учреждениях и на предприятиях ре­лигиозных организаций, зарегистрированных в порядке, установ­ленном законодательством Российской Федерации;
• продажа по номинальной стоимости государственных знаков почтовой оплаты (почтовых марок и иных знаков, наносимых на почтовые отправления), подтверждающих оплату услуг почтовой связи.

При проверке правильности работы предприятия с контрольно­кассовой техникой необходимо удостовериться, что вся контроль­но-кассовая техника зарегистрирована в налоговом органе по месту нахождения предприятия.

Контрольно-кассовая техника, применяемая предприятиями (за исключением кредитных организаций) и индивидуальными пред­принимателями, должна:

• быть зарегистрирована в налоговых ор­ганах по месту учета предприятия или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика;
• быть исправна, опломбирована в установленном порядке;
• иметь фискальную память и эксплуатироваться в фискальном режиме.

Предприятия, использующие контрольно-кассовую технику для учета выручки, ведут книгу кассира-операциониста. В ней обяза­тельно фиксируют показания счетчика контрольно-кассовой техни­ки на начало и конец рабочего дня, а также сумму поступившей за день выручки.

Для проверки полноты оприходования выручки через конт­рольно-кассовую технику аудитор должен проверить идентичность сумм, указанных по данным контрольной ленты, книги кассира- операциониста, кассовой книги.

Контроль за соблюдением правил применения контрольно­кассовой техники и полнотой учета выручки осуществляют на­логовые органы.

При несоблюдении порядка применения контрольно-кассовой техники к организации могут быть применены штрафные санкции, предусмотренные Кодексом Российской Федерации об админист­ративных правонарушениях.

Аудитор должен проверить, применяются ли для оформления кассовых операций формы первичной учетной документации, раз­работанные министерствами и иными федеральными органами ис­полнительной власти; заполнены ли в них все обязательные рекви­зиты, предусмотренные Федеральным законом Российской Федера­ции «О бухгалтерском учете». Необходимо обратить внимание на четкое оформление документов: наличие расписок получателей, погашение документов штампом «Оплачено» с указанием даты, от­сутствие подчисток и исправлений.

Кроме того, аудитор должен убедиться, что прием наличных денежных средств в кассу предприятия производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным.

При проверке выдачи наличных денежных средств по рас­ходному кассовому ордеру или заменяющему его документу от­дельному лицу аудитор должен проверить наличие в этих доку­ментах наименования и номера документа (паспорт или другой до­кумент), удостоверяющего личность получателя.

При выдаче наличных денежных средств нескольким лицам по документу, заменяющему расходный кассовый ордер, аудитор дол­жен проверить, стоят ли личные подписи получателей в соответст­вующей графе платежного документа и указаны ли данные доку­ментов, удостоверяющих их личность. Расписка в получении денег должна быть сделана получателем собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей — про­писью, копеек — цифрами. При этом необходимо учитывать, что при получении денег по платежной (расчетно-платежной) ведомости сумма прописью не указывается.

В случае если аудитор выявил факт выдачи наличных денеж­ных средств лицам, не состоящим в списочном составе органи­зации, то он должен убедиться, что выдача производилась по рас­ходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое ли­цо, или по отдельной ведомости на основании заключенных дого­воров.

Если выдача наличных денежных средств производилась по до­веренности, то аудитор должен проверить, что в тексте ордера по­сле фамилии, имени и отчества получателя денег указана фамилия, имя и отчество лица, которому доверено их получение. Если выда­ча денег производилась по ведомости, то проверяется наличие пе­ред распиской в получении надписи: «По доверенности». Кроме того, аудитор должен проверить, приложена ли доверенность к рас­ходному кассовому ордеру или к ведомости.

Аудитор проверяет наличие и подлинность на кассовых ордерах и других денежных документах подписей должностных лиц и по­лучателей денег, законность произведенных из кассы выплат на­личных денежных средств.

Необходимо учитывать, что выдача денег из кассы, не под­твержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка на­личных денежных средств в кассе не принимается. Эта сумма счи­тается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные денежные средства, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход предприятия.

Аудитор должен убедиться, что кассовая книга организации пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мас­тичной печатью, а количество листов в кассовой книге заверено подписями руководителя и главного бухгалтера данного пред­приятия.

В условиях автоматизированного ведения учета кассовой книги аудитор должен провести проверку правильности работы програм­мных средств обработки кассовых документов. В условиях компь­ютерной обработки данных аудит может проводиться с исполь­зованием машиноориентируемых или ручных процедур. При этом в договоре на оказание аудиторских услуг необходимо пред­усматривать согласие предприятия на использование базы данных.

При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе денежных средств, находящихся в кассе, аудитор сопоставляет ос­татки по денежным счетам в Елавной книге с балансовыми данны­ми, а затем с регистрами бухгалтерского учета. Записи в регистрах бухгалтерского учета сверяются с кассовой книгой и первичными документами.

Основные бухгалтерские записи, отражающие движение на­личных денежных средств, изложены в таблице 16.

Аудитор должен убедиться, что помещение кассы, предназ­наченное для приема, выдачи и временного хранения наличных де­нежных средств, изолировано, доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещен.

Кроме того, проверяется, что касса:

• располагается на промежуточных этажах многоэтажных зданий (в двухэтажных зданиях касса должна размещаться на верхних эта­жах);
• имеет капитальные стены, прочные перекрытия пола и потолка, надежные внутренние стены и перегородки;
• закрывается на две двери: внешнюю, открывающуюся наружу, и внутреннюю, изготовленную в виде стальной решетки, откры­вающейся в сторону внутреннего расположения кассы;
• оборудована специальным окошком для выдачи денег;
• имеет сейф (металлический шкаф) для хранения денег и цен­ностей, прикрепленный к строительным конструкциям пола и сте­ны.

Особенности проведения аудиторской проверки кассовых операций в иностранной валюте

При проверке кассовых операций в иностранной валюте следует исходить из норм валютного законодательства, определяющего по­рядок расчетов в наличной иностранной валюте в Российской Фе­дерации.

Федеральным законом Российской Федерации от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» преду­смотрена возможность выдачи предприятиям наличной иностран­ной валюты для оплаты расходов по загранкомандировкам. Налич­ная валюта может быть выдана предприятию с его текущего валют­ного счета из средств, полученных им в результате осуществления хозяйственной деятельности. Валютное законодательство Россий­ской Федерации разрешает приобретать иностранную валюту для оплаты командировочных расходов на внутреннем валютном рын­ке.

Аудитор должен проверить, поступила ли купленная валюта на специальный транзитный валютный счет предприятия и ис­пользована ли она на заявленные цели в течение семи календарных дней в соответствии с Федеральным законом Российской Федера­ции «О валютном регулировании и контроле». В пределах этого срока предприятие имеет право на получение наличной валюты для выдачи авансов работникам, выезжающим в загранкомандировки. Неиспользованная в течение указанного срока валюта подлежит об­ратной продаже.

Необходимо убедиться, что предприятие отчиталось за целевое расходование полученных валютных средств в сроки, уста­новленные в соответствии с Положением «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных рас­ходов». При этом банк имеет право потребовать предъявления пер­вичных документов, подтверждающих произведенные затраты. Та­кое требование распространяется и на валюту, полученную органи­зацией со своего текущего валютного счета.

Таким образом, уполномоченные банки должны контроли­ровать целевое расходование иностранной валюты как агенты ва­лютного контроля. Тем не менее при проведении аудиторской про­верки аудитор должен рассмотреть все факты нецелевого расходо­вания иностранной валюты.

Необходимо проверить, соблюдается ли порядок расчетов меж­ду работником и предприятием. Окончательные расчеты между ра­ботником и предприятием по командировочным расходам могут быть произведены в иностранной валюте — как в той, которая была выдана работнику в виде аванса, так и в любой другой, курс кото­рой по отношению к рублю котируется Центральным банком Рос­сийской Федерации, а также в рублях. Однако если аванс выдавался работнику иностранной валютой, купленной на внутреннем валют­ном рынке Российской Федерации, остаток неиспользованного аванса должен быть возвращен работником в иностранной валюте, а предприятие обязано зачислить эту валюту на специальный тран­зитный валютный счет и произвести ее обратную продажу.

Необходимо проверить также, все ли командируемые за рубеж лица состоят в штате предприятия. Штатными работниками явля­ются лица, оформленные по трудовому договору или в качестве со­вместителей.

Типичные ошибки и нарушения в учете кассовых операций

К типичным ошибкам и нарушениям по учету кассовых опе­раций можно отнести:

1. В обязательных случаях не проводилась инвентаризация кас­сы, в том числе:
   • перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме случаев проведения инвентаризации после 1 октября;
   • при смене материально ответственных лиц;
   • при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
   • при передаче имущества предприятия в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преоб­разовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
   • в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрез­вычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
   • при ликвидации (реорганизации) предприятия перед составле­нием ликвидационного (разделительного) баланса и в других слу­чаях, предусматриваемых законодательством Российской Фе­дерации.
2. Не соблюдены сроки инвентаризации наличных денежных средств, установленные учетной политикой организации.
3. Инвентаризационные описи заполнены с ошибками, по­марками, подчистками, оставлены незаполненные строки.
4. Акты по результатам инвентаризации оформлены с нару­шением действующего законодательства.
5. В инвентаризационных описях отсутствуют подписи всех членов инвентаризационной комиссии и материально ответст­венного лица.
6. Выявленные в ходе проведения инвентаризации излишки наличных денежных средств не оприходованы и не отнесены на увеличение финансовых результатов.
7. В кассовой книге отражена выплата заработной платы по платежным ведомостям при отсутствии подписи работников в по­лучении денежных средств.
8. В расходных кассовых ордерах отсутствуют сведения о до­кументе, удостоверяющем личность получателя.
9. Кассовые операции за несколько дней отражены в кассовой книге суммарно без подведения итогов за каждый конкретный день.
10. В кассовую книгу внесены исправления, не заверенные подписью кассира и главного бухгалтера.
11. К учету принимались первичные учетные документы, в ко­торых не заполнены обязательные реквизиты.
12. Выдача наличных денежных средств работникам пред­приятия по расходному кассовому ордеру произведена при от­сутствии подписи работников в получении денежных средств.
13. Несоблюдение размера лимита кассы, установленного банком.
14. Кассовая книга предприятия не прошита, не подписана ру­ководителем предприятия и главным бухгалтером.
15. В кассовой книге остатки на конец дня не соответствуют остаткам на начало следующего дня.
16. Неприменение контрольно-кассовых аппаратов при осу­ществлении наличных расчетов с юридическими и физическими лицами.
17. Сумма выручки по данным контрольной ленты не соот­ветствует данным книги кассира-операциониста и кассовой книги предприятия.
18. Не ведется книга кассира-операциониста.
19. Осуществлялась работа с неисправным контрольно-кас­совым аппаратом.
20. Неоприходование или неполное оприходование наличных денежных средств, полученных в банке по чекам.
21. Несоблюдение предельного размера расчетов наличными денежными средствами в Российской Федерации между юридиче­скими лицами по одной сделке.
22. Сумма налога на добавленную стоимость по приобре­тенным у организаций розничной торговли и населения матери­ально-производственным запасам (работам, услугам) для произ­водственных нужд выделена расчетным путем и отнесена к воз­мещению из бюджета.
23. Самостоятельное выделение суммы налога на добавленную стоимость, в случаях отсутствия указания суммы налога отдельной строкой в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, приходно-кассовых ордерах, актах приемки-передачи выполненных работ).

Обобщение результатов проверки. Рабочие документы аудитора

По результатам аудиторской проверки аудитором составляются рабочие документы по форме, предусмотренной внутренними стан­дартами аудиторской организации, осуществляющей проверку.

В рабочем документе аудитора должны быть освещены все во­просы в соответствии с программой аудиторской проверки.

Рабочие документы, составленные при проверке кассовых опе­раций, должны содержать сведения, необходимые и достаточные для:

• составления аудиторского заключения по результатам аудита, проведенного аудиторской организацией;
• подтверждения того, что аудит проведен аудиторской органи­зацией в соответствии с актами, регулирующими аудиторскую дея­тельность в Российской Федерации;
• осуществления аудиторской организацией контроля за ходом ау­дита;
• планирования аудита аудиторской организацией.

Рабочая документация должна содержать:

• записи о планировании аудита кассовых операций;
• записи о характере, времени проведения и объеме выполнения аудиторских процедур;
• выводы, сделанные на основе полученных в ходе аудита све­дений.

Правилом (стандартом) «Аудит в условиях компьютерной об­работки данных» предусмотрено, что при проверке, в частности, кассовых операций аудитор должен отразить в рабочих документах информацию:

• о организационной форме обработки данных;
• форме бухгалтерского учета;
• участках учета, функционирующих в системе компьютерной об­работки данных;
• способах передачи и обработки учетных данных;
• способах, обеспечивающих хранение данных и архивирование.

Выявив существенные вопросы, требующие профессиональ­ного суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, аудитор отражает их в рабочей документации в соответ­ствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Доку­ментирование аудита».

Наиболее ценными считаются аудиторские доказательства, по­лученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций, самостоятельного анализа.

Рабочие документы, составленные при проверке кассовых опе­раций, должны быть достаточно полными и подробными с тем, чтобы, ознакомившись с ними, можно было получить полное пред­ставление о проведенном аудиторской организацией аудите кассо­вых операций.

Документы, входящие в состав рабочей документации аудита, как правило, должны иметь следующие обязательные реквизиты:

1. наименование документа;
2. наименование предприятия, в отношении которого про­водился аудит;
3. период, за который проводился аудит;
4. дату выполнения аудиторской процедуры или составления документа;
5. содержание документа;
6. личную подпись лица, создавшего документ, и ее рас­шифровку либо легко идентифицируемое условное обозначение та­кого лица;
7. дату проверки документа;
8. личную подпись лица, проверившего документ, и ее рас­шифровку либо легко идентифицируемое условное обозначение такого лица.

Документы, входящие в рабочую документацию аудита, долж­ны содержать ссылку на источник сведений, включенных в них.

Если документ, входящий в состав рабочей документации ауди­та, создан проверяемым предприятием или другим лицом, то это обстоятельство должно быть раскрыто в документе с указанием ли­ца в аудиторской организации, проверившего такой документ.

Каждый документ, входящий в рабочую документацию аудита, должен иметь идентификационный номер. Система построения и порядок присвоения идентификационных номеров таким докумен­там устанавливаются аудиторской организацией.

Сведения, включенные в рабочую документацию, должны быть изложены ясно и выражены так, чтобы были очевидны их содержа­ние, форма и невозможны различные толкования.