Аудит (Шешукова Т.Г., 2005)

Основные этапы процесса аудиторской проверки и приемы аудита

Основные этапы процесса аудиторской проверки

Любой процесс аудиторской проверки (или контрольно-аудиторский процесс) можно определить как совокупность организационных, методических и технических приемов, осуществляемых с помощью определенных процедур .

Любой динамический процесс состоит из организационной, технологической и завершающей стадий. Для аудита такими стадиями являются:

  • организационная;
  • исследовательская;
  • обобщения и реализации результатов проверки (составление отчета аудитора).

Рассмотрим каждую стадию подробнее.

Организационная стадия

Выбор объекта аудита состоит из следующих необходимых действий:

  • маркетинговые исследования, реклама в СМИ;
  • рассылка писем-обязательств потенциальным клиентам;
  • заключение договоров на оказание аудиторских и сопутствующих аудиту услуг на предстоящий отчетный период;
  • определение первоочередности объекта контроля (исходя из заключенных договоров, трудоемкости выполняемых работ, численности аппарата аудиторской фирмы);
  • формирование рабочей группы (бригады) аудиторов;
  • назначение аудита.

Организационно-методическая подготовка аудита включает:

  • изучение финансово-экономического состояния объекта контроля, а также планов производственной и финансово-хозяйственной деятельности, отчетов об их исполнении; форм бухгалтерской отчетности; результатов предыдущей аудиторской проверки и др.;
  • разработку общего плана аудита (составляется руководителем группы аудиторов; согласовывается с руководителем аудиторской фирмы; в ряде случаев может быть согласован с руководством организации-клиента);
  • разработку программ и методик для аудиторов (как правило, составляются самими аудиторами по направлениям и отдельным вопросам проверки; согласовываются с руководителем аудиторской группы);
  • разработку плана-графика аудита (необязательный, но желательный этап) - предусматривает установление срока проверки каждого объекта или вопроса соответствующим исполнителем исходя из общего срока проведения проверки по договору, а также необходимой трудоемкости для проверки каждого объекта или вопроса. При этом могут составляться также и сетевые графики (в особо сложных проверках), которые предусматривают параллельное изучение нескольких вопросов.

Исследовательская стадия (проводится непосредственно на аудируемом предприятии)

Предварительно осуществляется так называемый предысследовательский процесс, состоящий из нескольких этапов:

  • первоочередные действия на объекте аудита (предъявление полномочий - в случае проведения проверки по инициативе вышестоящего органа управления; знакомство с руководителями структурных подразделений предприятия; ознакомление руководства проверяемого экономического субъекта с правами и обязанностями аудиторов, сотрудников проверяемой организации; создание необходимых условий для проведения проверки - обеспечение отдельным помещением, телефоном, доступом к информационным ресурсам предприятия - бухгалтерским программам, компьютерной и копировально-множительной технике; проведение внезапных проверок и ревизий кассы, товароматериальнЫх ценностей и т.д.; в случае необходимости - установление контактов с трудовым коллективом, местными налоговыми органами, учреждениями банков для выявления претензий к работе предприятия, его руководителей);
  • обследование объекта аудита (изучение организационной структуры предприятия непосредственно в подразделениях, ознакомление с основными технологическими процессами, начиная от МТО и заканчивая отделом сбыта; изучение положений о структурных подразделениях на предмет выполняемых ими функций и распределения обязанностей и ответственности; выявление центров затрат и центров прибыли);
  • корректировка плана и программ аудита (с учетом первоочередных действий и обследования объекта аудита осуществляется конкретизация объектов сплошного и выборочного контроля, производится изменение периодов проверки отдельных вопросов, перераспределение обязанностей между членами аудиторской группы, решается вопрос о привлечении экспертов и т.д. Вообще корректировка плана и программ производится в ходе всего аудита);
  • уточнение плана-графика аудита (если он был составлен ранее).

Исследовательский процесс включает выполнение контрольно-аудиторских процедур (см. Классификация основных приемов аудита). Именно на этой стадии проявляется очевидное сходство аудита и ревизии.

Стадия обобщения и реализации результатов проверки

Под обобщением результатов контроля понимается:

  • систематизация выявленных нарушений;
  • обобщение и изложение результатов аудита в аудиторском заключении.

Реализация результатов контроля и завершение договорных отношений включают следующие стадии:

  • ознакомление руководства аудируемого лица (заказчика) с результатами аудиторской проверки;
  • разработку предложений (рекомендаций) по устранению недостатков в бухгалтерском учете и совершенствованию системы внутреннего контроля;
  • составление аудиторского заключения и передачу его руководству аудируемого лица;
  • подписание актов о приемке выполненных работ и проведение окончательных расчетов между заказчиком и исполнителем.

Классификация основных приемов аудита

Классификации приемов аудита бывают как научными, так и ненаучными.

Примером ненаучной классификации может быть признак деления приемов аудита по степени использования в нем информационных технологий:

  • аудит с применением компьютерных информационных технологий;
  • аудит без их применения.

Среди научных классификаций различают:

Философские (общенаучные) методы научного познания: обобщения и абстрагирования; анализа и синтеза; индукции и дедукции.

При этом исследование любого вопроса проверки состоит из трех форм научного познания: проблема, гипотеза, теория.

Конкретно-научные методы:

  • методические приемы документального контроля;
  • методические приемы фактического (органолептического) контроля.

Методические приемы документального контроля . Среди таких приемов можно выделить:

  • приемы проверки отдельного документа (нормативная, логическая, арифметическая и др.);
  • приемы проверки нескольких документов по однотипным или взаимосвязанным хозяйственным операциям (встречная проверка, взаимная сверка);
  • приемы проверки системных бухгалтерских записей (контрольное сличение; восстановление количественно-суммового учета; хронологическая проверка движения товарно-материальных ценностей и денежных средств; подтверждение; прослеживание;
  • подготовка альтернативного баланса - по направлениям или по всему предприятию).

Методические приемы фактического контроля. К данному типу приемов относятся:

  • инвентаризация (ее разновидностью может считаться контрольный обмер);
  • осмотр;
  • обследование;
  • контрольная покупка (иногда употребляется термин «контрольная закупка»);
  • выпуск контрольной партии продукции;
  • контрольный запуск сырья в производство;
  • эксперимент (например, хронометраж);
  • лабораторный анализ качества товаров, сырья и материалов, готовой продукции и иные экспертизы (например, технико-криминалистическая экспертиза изучает факт и способ внесения изменений в содержание документов, а графологическая устанавливает конкретного исполнителя записей и подписей);
  • опрос и получение письменных объяснений и справок.

В ходе проведения аудита редко применяется какой-либо один прием контроля без связи с остальными методами. Доказательства, полученные аудитором благодаря использованию документальных методов, сопоставляются с таковыми, которые являются результатом применения фактического контроля, на основе чего делается общий вывод о достоверности финансовой отчетности.

Особо следует отметить общий метод контроля - метод сравнения, на котором, по сути, строятся все остальные контрольные методы. При его использовании значение определенного показателя сравнивают с базовой величиной, в качестве которой могут выступать нормативное значение, показатели прошлых отчетных периодов, расчетная величина, например, при сравнении фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета и др.

Трудность, наиболее часто возникающая на практике, состоит в правильном нахождении базы для сравнения, а также в оценке влияния полученного отклонения на мнение аудитора о финансовой отчетности.