Условия аудиторских заданий (обязательств)

Положения настоящей темы отражены в международном стандарте № 210 «Условия аудиторских заданий (обязательств)».

В соответствии с требованиями последнего перед началом деятельности по оказанию клиенту аудиторских услуг аудитору необходимо составить письмо-обязательство. При этом последнее может быть самостоятельным документом либо составной частью договора.

Основная цель письма-обязательства аудиторской организации состоит в том, чтобы разъяснить условия предстоящего договора для их правильного понимания клиентом, в том числе общепринятые нормы аудиторской деятельности (например, основной принцип разграничения ответственности). Так, в стандарте говорится:

«В интересах как клиента, так и аудитора необходимо, чтобы аудитор выслал письмо-обязательство клиенту до начала работы и избежал тем самым неправильного понимания взятых аудитором обязательств. Письмо-обязательство документирует и подтверждает согласие аудитора на назначение, цель и область аудита, степень его ответственности перед клиентом и форму всех отчетов.»

Основное содержание письма-обязательства аудитора перед клиентом

Форма и содержание письма-обязательства аудитора могут быть разными для каждого клиента. Вместе с тем оно должно содержать ряд обязательных условий:

• цель аудита финансовой отчетности;
• ответственность руководства компании за подготовку финансовой отчетности;
• объем аудита, включая ссылку на действующее законодательство, стандарты, нормативы, официальные заявления профессиональных объединений;
• описание форм всех отчетов или другой информации о результатах проведенной аудитором работы по выполнению взятого обязательства (результат работы);
• указание на то, что существует риск необнаружения существенных неточностей или ошибок в связи с самой природой проверки и другими, свойственными аудиту ограничениями, а также несовершенством любой системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента;
• условие о возможности неограниченного доступа ко всем записям, документам и другой информации, запрашиваемой в связи с проведением аудита.

Аудитор также может включить в письмо:

• условия о планировании аудита;
• ожидание получения от руководства проверяемой организации письменного подтверждения достоверности и полноты представленной для аудита информации;
• просьбу согласовать условия письма-обязательства подтверждением его получения клиентом;
• условия о расчете вознаграждения за оказываемые услуги.

В случае необходимости можно отразить в нем также следующие моменты:

• условия о привлечении к проведению аудита других аудиторов и экспертов по ряду вопросов проверки;
• условия о привлечении к проверке работников клиента (в том числе внутренних аудиторов);
• соглашения с предыдущим аудитором, подлежащие реализации (в случае их наличия);
• любое ограничение выполнения взятых аудитором обязательств в случае возникновения в этом необходимости;
• предложения о дальнейшем сотрудничестве между аудитором и клиентом.

Особенности составления письма-обязательства при проведении аудита филиалов и дочерних организаций

Когда аудитор компании одновременно является также и аудитором ее дочернего общества, филиала или обособленного подразделения (так называемая «холдинговая» структура), есть факторы, которые оказывают влияние на его решение о том, составлять или не составлять отдельное письмо-обязательство для руководства дочернего общества/филиала:

• лицо, назначающее аудитора дочернего общества/филиала;
• условие составления отдельного отчета по проверке дочернего общества/филиала;
• требования законодательства;
• объем работ, выполненных другими аудиторами;
• степень обладания всеми правами собственности (владение, пользование и распоряжение) материнской компанией на дочернее общество;
• степень независимости руководства дочернего общества/филиала.

Особенности составления письма-обязательства в случаях повторного аудита

Перед повторным проведением аудита аудитор должен сделать для себя вывод о необходимости:

• пересмотреть условия предыдущего письма-обязательства;
• ограничиться повторением условий предыдущего обязательства.

Аудитор может не посылать новое письмо-обязательство при повторном аудите. Тем не менее существуют ситуации, когда это необходимо сделать:

• очевидность того, что клиент неправильно понимает цель и объем аудита;
• пересмотр и изменение ряда условий предыдущего обязательства;
• обновление состава высшего руководства, совета директоров собственников (учредителей) компании;
• существенные изменения в характере или масштабе деятельности бизнеса клиента;
• специальные требования законодательства.

Если аудитор приходит к выводу, что нет необходимости каждый раз пересматривать условия письма-обязательства, он должен специально в нем оговорить, что письмо-обязательство будет иметь юридическую силу в будущих периодах, пока не будет отменено или заменено другим.

В заключение рассмотрим место письма-обязательства в системе взаимоотношений аудитора и клиента.

Всю совокупность правовых взаимоотношений, возникающих при «типичном» аудите, можно представить в виде последовательности следующих этапов:

1. Реклама в средствах массовой информации.
2. Предложение о сотрудничестве (поступает от клиента).
3. Составление и отправка аудитором письма-обязательства.
4. Принятие клиентом условий письма-обязательства.
5. Направление аудитором проекта договора клиенту.
6. Согласование условий двусторонним подписанием договора.
7. Проведение аудиторской проверки.
8. Составление и ознакомление аудитором клиента с отчетом (аудиторским заключением).
9. Подписание акта о приемке выполненных работ.