Проверка нематериальных активов при проведении аудита

Цель проверки операций с нематериальными активами (НМА) – сформировать мнение относительно правильности их классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности. Для достижения целей аудита операций с НМА аудитор должен решить ряд задач:

1. изучить состав и структуру нематериальных активов;
2. подтвердить право собственности на них;
3. подтвердить первичную оценку систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций;
4. установить правильность отражения в учете операций с НМА;
5. подтвердить достоверность отражения в учете операций по НМА;
6. оценить качество инвентаризации нематериальных активов.

Источники информации:

1. договоры купли-продажи (создания нематериальных активов);
2. авторские договоры;
3. акты приема-передачи объектов нематериальных активов;
4. свидетельства на право пользования;
5. протоколы собраний учредителей о внесении объектов нематериальных активов в уставный капитал и согласование их стоимости;
6. карточки учета нематериальных активов;
7. регистры синтетического и аналитического учета;
8. положение об учетной политике.

План и программа проверки. В начале проверки операций с НМА аудитор должен убедиться, что объекты, отраженные в составе нематериальных активов, в действительности являются таковыми, исходя из требований ПБУ 14. Для этого необходимо изучить первичные документы и учетные регистры и сопоставить с перечнем нематериальных активов согласно ПБУ 14. Те объекты, которые введены до ПБУ 14, остаются в составе нематериальных активов. Следует иметь в виду, что ПБУ 14 распространяется только на коммерческие организации. Далее необходимо изучить правильность оценки нематериальных активов и отражения на счетах бухгалтерского учета операций по их движению. Приобретение и выбытие объектов нематериальных активов производится в порядке, аналогичном приобретению и списанию основных средств – поступление отражается на счете 08, а после того как первоначальная стоимость сформирована, дебетуется счет 04, а выбытие производится с применением счета 91. Далее проверяется соответствие порядка начисления амортизации способам и методам, отраженным в учетной политике. ПБУ 14 дает возможность амортизировать двумя способами: через счет 04 и через счет 05. На заключительной стадии можно проверить соответствие данных синтетического и аналитического учета нематериальных активов записям в главной книге и балансе.

Методы проверки:

1. сплошная проверка (основные регистры синтетического учета нематериальных активов);
2. выборочная проверка (первичные документы);
3. опрос;
4. тестирование;
5. арифметический пересчет.

Типичные ошибки:

1. отсутствие первичных приходных документов или оформление их с нарушением установленных требований;
2. неправильное отнесение отдельных видов расходов к НМА;
3. неправильное начисление амортизации по НМА.

Обобщение результатов осуществляется в виде рабочих документов, таких как «Таблица выявленных нарушений»; «Оценка влияния выявленных нарушений на показатели бухгалтерской отчетности».