главная :: экономика :: право :: сертификация :: учебники :: поиск
Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности (Алексеева А.И.)
главная >> учебники по экономике >> Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности (Алексеева А.И.) >> Технология составления и контроля бюджетов организации

Технология составления и контроля бюджетов организации

Исходные данные для составления бюджетов

Технология составления бюджета организации демонстрируется ниже на основе примера, который описывает соотношения между отдельными показателями внутри бюджетных таблиц и соотношение итоговых показателей отдельных бюджетных таблиц как единого целого бюджета.

В качестве упрощающих факторов принята следующая система допущений:

  • бюджетные таблицы составляются на основе деления года на кварталы,
  • организация производит и продает один вид продукта,
  • организация не является плательщиком налога на добавленную стоимость,
  • все непрямые налоги, которые включаются в валовые издержки, автоматически учитываются в составе тех базовых показателей, исходя из которых они определяются (например, заработная плата планируется вместе с начислениями),
  • налог на прибыль рассчитывается по упрощенной схеме – прибыль оценивается по итогам работы организации за год, а затем равномерно делится на четыре части.

Отметим, что такие упрощения не носят принципиальный характер, а служат исключительно целям обеспечения простоты и наглядности технологии бюджетирования.

Итак, пусть в условной организации начата подготовка краткосрочного финансового плана на следующий плановый год. В соответствии со сложившейся традицией финансовый менеджер составляет систему бюджетов на ежеквартальной основе, получив из отдела маркетинга данные о прогнозных объемах продаж. Следует отметить, что исходные данные обычно представляются по блокам в соответствии со списком бюджетов, которые разрабатываются финансовым менеджером организации.

В качестве первого блока исходных данных используется прогноз объемов продаж и цен (Таблица 3.4).

Таблица 3.4

Прогнозные данные для расчета краткосрочного финансового плана

Прогноз сбыта и цен

Квартал 1

Квартал 2

Квартал 3

Квартал 4

1. Ожидаемый объем продаж, шт.

10 000

30 000

40 000

20 000

2. Ожидаемая цена единицы товара, руб.

20,00

20,00

20,00

20,00

Доля оплаты деньгами в данном квартале составляет 70% от объема продаж, оставшиеся 30% оплачиваются в следующем квартале. Планируемый остаток запасов готового товара на конец планового периода (квартала) составляет 20% от объема продаж будущего периода. Запасы готового товара на конец года планируются в объеме 3 000 единиц товара.

Требуемое количество материала на единицу товара составляет 5 кг, причем цена одного килограммы сырья оценивается на уровне 60 коп. Остаток сырья на конец каждого квартала планируется в объеме 10% от потребности будущего периода. Оценка необходимого запаса материала на конец года составляет 7 500 кг. Оплата поставщику за сырье производится на следующих условиях: доля оплаты за материалы, приобретенные в конкретном квартале, составляет 50% от стоимости приобретенного сырья. На оставшиеся 50% сырья поставщик предоставляет отсрочку платежа, которая должна быть погашена в следующем квартале. Оплата прямого труда производится на следующих условиях: затраты труда основного персонала на единицу товара составляют 0,8 часа. Стоимость одного часа вместе с начислениями составляет 7,5 руб.

Накладные затраты представлены переменной и постоянной частями в отдельности. Планирование переменных затрат производится исходя из норматива 2 руб. на 1 час работы основного персонала. Постоянные накладные затраты оценены на уровне 60 600 руб. за квартал, причем из них на амортизацию приходится 15 000 руб.

Величина затрат на реализацию и управление также планируется в виде двух частей – переменной и постоянной. Норматив переменной части составляет 1,80 руб. на единицу проданного товара. Планируемые объемы постоянных административных и управленческих затрат приведены ниже (Таблица 3.5).

Таблица 3.5

Планируемые объемы постоянных затрат, руб.

Показатель

Квартал 1

Квартал 2

Квартал 3

Квартал 4

1. Расходы на рекламу

40 000

40 000

40 000

40 000

2. Заработная плата управляющих

35 000

35 000

35 000

35 000

3. Страховка

-

1 900

37 750

-

4. Налог на недвижимость

-

-

-

18 150

Организация планирует закупку оборудования на сумму 30 000 руб. в первом квартале и 20 000 руб. – во втором квартале.

Планируемая к выплате сумма дивидендов составляет 40 000 в год, равномерно распределенные по кварталам. Организация имеет возможность брать банковскую ссуду под 10% годовых. Причем выплата процентов производится одновременно с частичным погашением основной суммы долга при начислении процента только на погашаемую часть ссуды.

Дополнительно примем, что ставка налога на прибыль составляет 24%.

Состояние активов и пассивов организации на начало планового периода представлено в виде таблицы 3.6.

На основании приведенных данных необходимо построить систему бюджетов организации, которая включает:

  1. Бюджет продаж.
  2. План производства товаров (организация производит единственный продукт).
  3. Бюджет затрат на основные материалы.
  4. Бюджет затрат на оплату труда основного персонала.
  5. Бюджет накладных затрат.
  6. Бюджет себестоимости
  7. Бюджет административных и маркетинговых затрат.
  8. Плановый отчет о прибыли.
  9. Бюджет денежных средств.
  10. Плановый баланс.

В общем виде баланс организации (состояние активов и пассивов) приведен в таблице 3.6.

Таблица 3.6

Состояние активов и пассивов организации, руб.

Показатель

Значение

Количество

Ед.изм.

Активы:

Оборотные активы:

Денежные средства

42 500

-

-

Счета дебиторов

90 000

-

-

Запасы сырья

4 200

7 000

кг

Запасы готовых товаров

26 000

2 000

штук

Всего оборотные активы

162 700

-

-

Основные средства

Земля

80 000

-

-

Сооружения и оборудование

700,000

-

-

Накопленная амортизация

(292 000)

-

-

Сооружения и оборудования нетто

408 000

-

-

Итого активы

650 700

-

-

Обязательства:

Текущие обязательства

-

-

Счета к оплате

25 800

-

-

Акционерный капитал:

Обыкновенные акции, без номинала

175 000

-

-

Нераспределенная прибыль

449 900

-

-

Всего акционерный капитал

62 ,900

-

-

Итого обязательства и капитал

650 700

-

-

Проверка баланса

OK

-

-

Составление операционных бюджетов организации

Бюджет продаж с графиком получения денег от потребителя. Данный бюджет составляется с использованием прогноза продаж, цен на товары и коэффициентов инкассации. Для рассматриваемого примера бюджет продаж представлен ниже (Таблица 3.7).

Первые две строки просто переписываются из исходных данных. Строка выручка получается перемножением объема продаж на цену. При составлении графика поступления денег учитывается, что выручка от продаж текущего периода приходит в виде денег только на 70%, оставшаяся часть поступает в следующем периоде.

В первом периоде организация планирует получить деньги по счетам дебиторов в размере 90 000 руб. Это значение берется из начального баланса организации. Дополнительно, в первом периоде организация получает деньгами 70% выручки первого периода в объеме 200 000 руб., что составляет 140 000 руб.

Таблица 3.7

Бюджет продаж организации и график поступления денег, руб.

Показатель

Квартал 1

Квартал 2

Квартал 3

Квартал 4

За год

1. Ожидаемый объем продаж, шт.

10000

30000

40000

20000

100000

2. Ожидаемая цена единицы товара

20,00

20,00

20,00

20,00

-

3. Выручка от продаж

200000

600000

800000

400000

2000000

4. График поступления денежных средств

4.1. Счета дебиторов на начало года

90000

-

-

-

90000

4.2. Приток денег от продаж 1 кв.

140000

60000

-

-

200000

4.3. Приток денег от продаж 2 кв.

-

420000

180000

-

600000

4.4. Приток денег от продаж 3 кв.

-

-

560000

240000

800000

4.5. Приток денег от продаж 4 кв.

-

-

-

280000

280000

5. Итого поступление денег

230000

480000

740000

520000

1970000

В итоге, ожидаемая сумма поступлений в первом периоде составляет 230 000 руб. Во втором периоде организация ожидает получить 30% от выручки первого квартала и 70% процентов от выручки второго периода. В сумме это составляет 480 000 руб. Аналогичным образом рассчитываются все остальные показатели бюджета. В соответствии с этим бюджетом организация не получит в плановом году 30% выручки четвертого квартала, что составляет 120 000 руб. Эта сумма будет зафиксирована в итоговом прогнозном балансе организации на конец года.

План производства товаровсоставляется исходя из бюджета продаж с учетом необходимой для организации динамики остатков готовых товаров на складе. Рассмотрим план производства на первый период (Таблица 3.8).

Таблица 3.8

План производства товара, шт.

Показатель

Квартал 1

Квартал 2

Квартал 3

Квартал 4

За год

1. Ожидаемый объем продаж

10 000

30 000

40 000

20 000

100 000

2. Запасы на конец квартала

6 000

8 000

4 000

3 000

3 000

3. Требуемый объем товара

16 000

38 000

44 000

23 000

103 000

4. Минус запасы на начало периода

2 000

6 000

8 000

4 000

2 000

5. Объем производства товара

14 000

32 000

36 000

19 000

101 000

Организация планирует продать 10 000 единиц товара. Для обеспечения бесперебойной продажи организация планирует остаток товара на конец первого периода в объеме 20% от объема продаж второго периода (см. исходные данные), что составляет 6 000 штук. Таким образом, требуемый объем товара составляет 16 000 штук. Но на начало первого периода на складе имеется 2 000 единиц готового товара. Следовательно, объем производства первого периода должен составить 16 000 – 2 000 = 14 000 изделий.

Аналогичным образом рассчитываются все остальные показатели производственного плана. Необходимо лишь подчеркнуть, что планируемые запасы на конец первого периода являются планируемыми запасами начала второго периода. Что касается суммы запасов на конец последнего периода (они же на конец года), то это число прогнозируется и обосновывается при составлении блока исходных данных всего процесса бюджетирования.

Бюджет затрат на основные материалы с графиком выплатсостоит из двух частей: расчета объемов потребного для производства сырья (план приобретения сырья) и графика оплаты этих покупок. Данный бюджет представлен ниже (Таблица 3.9).

Таблица 3.9

Бюджет затрат на основные материалы с графиком выплат

Показатель

Квартал 1

Квартал 2

Квартал 3

Квартал 4

За год

1. Объем производства товара, шт.

14000

32000

36000

19000

101000

2. Требуемый объем сырья на единицу товара, кг

5

5

5

5

5

3. Требуемый объем сырья за период, кг

70000

160000

180000

95000

505000

4. Запасы сырья на конец периода, кг

16000

18000

9500

7500

7500

5. Общая потребность в материалах, кг

86000

178000

189500

102500

512500

6. Запасы сырья на начало периода, кг

7000

16 000

18 000

9500

7000

7. Закупки материалов, кг

79 000

162 000

171 500

93 000

505500

8. Стоимость закупок материалов, руб.

47400

97200

102900

55800

303300

9. График денежных выплат, руб.

9.1. Счета кредиторов на начало года

25800

-

-

-

25800

9.2. Оплата за материалы 1 квартала

23700

23700

-

-

47400

9.3. Оплата за материалы 2 квартала

-

48600

48600

-

97200

9.4. Оплата за материалы 3 квартала

-

-

51450

51450

102900

9.5. Оплата за материалы 4 квартала

-

-

-

27900

27900

10. Платежи всего, руб.

49500

72300

100050

79350

301200

Данный бюджет базируется на производственном плане, а не на плане продаж. Используя норматив потребления сырья на единицу товара (5 кг), оценивается планируемый объем сырья для производства товара данного периода. Для обеспечения бесперебойной поставки сырья в производство, финансовый менеджер планирует запас сырья на конец периода в размере 10% от потребности в сырье следующего периода. Для первого квартала это значение составляет 160 000 х 10%=16 000 кг. Зная требуемый объем сырья для выполнения плана первого квартала 70 000 кг, оцениваем общий требуемый объем сырья: 70 000 + 16 000 = 86 000 кг. Но на начало первого квартала на складе имеется 7 000 кг сырья. Следовательно, закупить следует 86 000 – 7 000 = 79 000 кг сырья. Поскольку 1 кг сырья стоит 60 коп., общая сумма затрат, связанная с приобретением сырья составляет 47 400 руб.

Аналогичным образом рассчитываются плановые издержки на сырье для всех остальных периодов. Заметим только, что планируемый объем запасов сырья на конец последнего периода оценивается индивидуально, а не в составе общей процедуры. В нашем случае – это 7 500 кг, приведенные в составе блока исходных данных.

Расчет графика выплат производится аналогично графику получения денег. В первом квартале организация планирует погасить кредиторскую задолженность, имевшую место на начало года, которая составляет 25 800 руб. В соответствии с договоренностью с поставщиком сырья (см. исходные данные) организация должна оплатить за поставки сырья первого квартала 50% стоимости закупок, что составляет 23 700 руб. В итоге, в первом квартале планируется заплатить 49 500 руб. Во втором квартале организация планирует погасить задолженность по закупке сырья в первом квартале и оплатить 50% стоимости сырья, приобретенного во втором квартале и т.д. При планировании четвертого квартала предполагается кредиторская задолженность на конец года в объеме 50% от стоимости сырья, планируемого к закупке в четвертом квартале. Эта сумма составляет 27 900 руб. и помещается в итоговом балансе организации в статье кредиторская задолженность.

Бюджет затрат на оплату труда основного персоналасоставляется исходя из принятой в организации системы оплаты. В данном примере используется простейшая сдельно-повременная система оплаты. В соответствии с этой системой имеется норматив затрат прямого труда на единицу готовой товара, который составляет 0,8 часа. Один час затрат прямого труда оплачивается исходя из норматива 15 руб. за час. В итоге, планируется бюджет времени и денежных затрат на оплату прямого труда, который представлен ниже (Таблица 3.10).

Таблица 3.10

Бюджет затрат прямого труда

Показатель

Квартал 1

Квартал 2

Квартал 3

Квартал 4

За год

1. Объем производства товара, шт.

14000

32000

36000

19000

101000

2. Затраты труда основного персонала, час

0,8

0,8

0,8

0,8

0,8

3. Итого затраты труда персонала, час

11200

25600

28800

15200

80800

4. Стоимость одного часа, руб./час

7,5

7,5

7,5

7,5

7,5

5. Оплата основного персонала, руб.

84000

192000

216000

114000

606000

Бюджет производственных накладных затрат составляется с использованием агрегированных финансовых показателей. Все накладные затраты предварительно делятся на переменные и постоянные, и планирование переменных накладных затрат осуществляется в соответствии с плановым значением соответствующего базового показателя.

В рассматриваемом примере в качестве базового показателя использован объем затрат прямого труда. В процессе предварительного анализа установлен норматив накладных затрат прямого труда - 2 руб. за 1 час работы основного персонала. Это предопределяет состав показателей в таблице бюджета накладных затрат (Таблица 3.11).

Таблица 3.11

Бюджет производственных накладных затрат, руб.

Показатель

Квартал 1

Квартал 2

Квартал 3

Квартал 4

За год

1. Затраты труда основного персонала, час.

11200

25600

28800

15200

80800

2. Норматив переменных накладных затрат

2,00

2,00

2,00

2,00

2,00

3. Переменные накладные затраты

22400

51200

57600

30400

161600

4. Постоянные накладные затраты

60600

60600

60600

60600

242400

5. Итого накладных затрат

83000

111800

118200

91000

404000

6. Амортизация

15000

15000

15000

15000

60000

7. Оплата накладных затрат

68000

96800

103200

76000

344000

Исходя из планируемого объема затрат прямого труда и норматива переменных накладных затрат, планируются суммарные переменные накладные затраты. Так, в первом квартале при плане прямого труда 11 200 часов при нормативе 2 руб./час сумма переменных накладных затрат составит 22 400 руб.

Постоянные затраты в соответствии с исходными данными составляют 60 600 руб. в месяц. Таким образом, сумма накладных затрат в первом квартале составит по плану 83 000 тыс. руб. Планируя оплату накладных затрат, из общей суммы накладных издержек следует вычесть величину амортизационных отчислений, которые не являются денежным видом затрат, т.е. за амортизацию организация никому не платит.

Оценка себестоимости товара необходима для составления отчета о прибыли и оценки величины запасов готового товара на складе на конец планового периода. Себестоимость складывается из трех компонент: прямые материалы, прямой труд и производственные накладные затраты. Расчет себестоимости для рассматриваемого примера приведен ниже (Таблица 3.12).

Таблица 3.12

Расчет себестоимости единицы товара

Статьи

Количество

Затраты

Всего

1. Затраты на единицу товара:

1.1. основные материалы (кг)

5

0,60

3,00

1.2. затраты прямого труда

0,8

7,5

6,00

1.3. накладные затраты

0,8

5,00

4,00

2. Себестоимость единицы товара

13,00

Если на единицу товара приходится 5 кг сырья по цене 60 коп. за один килограмм, то материалы в себестоимости единицы товара составляют 3 руб. Для оценки величины накладных издержек в себестоимости единицы товара следует сначала “привязаться” к какому-либо базовому показателю, а затем рассчитать эту компоненту себестоимости.

Поскольку переменные накладные затраты нормировались с помощью затрат прямого труда, при расчете суммарных накладных затрат также будем “привязывать” их к затратам прямого труда. Для оценки полных накладных затрат сопоставим общую сумму накладных затрат за год (она была рассчитана ранее и составляет 404 000 руб.) с общей суммой трудозатрат (80 800 руб.). Очевидно, что на один час прямого труда приходится 404 000/80 800 = 5 руб. накладных затрат. А поскольку на единицу товара тратится 0,8 часа, стоимость накладных затрат в единице товара составляет 5 х 0,8=4,0 руб., что и отмечено в таблице 3.12.

Суммарное значение себестоимости единицы товара составило по расчету 19 руб. Теперь несложно оценить величину запасов готового товара в конечном балансе организации. Поскольку финансовый менеджер запланировал 3 000 остатков готового товара на конец года, в балансе организации на конец года в статье товарно-материальные запасы готового товара будет запланировано 39 000 руб.

Бюджет административных и маркетинговых затрат. Данный бюджет составляется с помощью такого же подхода, что и бюджет производственных накладных издержек. Все издержки разделяются на переменные и постоянные. Для планирования переменных издержек в качестве базового показателя используется объем проданных товаров, а не затраты прямого труда, как это было ранее. Норматив переменных затрат составляет 1,80 руб. на единицу проданных товаров. Постоянные накладные затраты переносятся в бюджет точно так, как они представлены в исходных данных. Окончательный вид бюджета представлен ниже (Таблица 3.13).

Таблица 3.13

Бюджет административных и маркетинговых издержек, руб.

Показатель

Квартал 1

Квартал

2

Квартал 3

Квартал 4

За год

1. Ожидаемый объем продаж, шт.

10000

30000

40000

20000

100000

2. Переменные затраты на единицу товара

1,80

1,80

1,80

1,80

1,80

3. Планируемые переменные затраты

18000

54000

72000

36000

180000

4. Планируемые постоянные затраты

5. Реклама

40000

40000

40000

40000

160000

6. Зарплата управляющих

35000

35000

35000

35000

140000

7. Страховка

-

1 900

37750

-

39650

8. Налог на недвижимость

-

-

-

18150

18150

9. Итого постоянных затрат

75000

76900

112750

93150

357800

10. Всего планируемые затраты

93000

130900

184750

129150

537800

В методическом смысле данный бюджет не вызывает проблем. Сложнее всего обосновать конкретные суммы затрат на рекламу, зарплату менеджмента и т.п. Здесь возможны противоречия, так как обычно каждое функциональное подразделение старается обосновать максимум средств в бюджете.

Методическая проблема состоит в том, как оценить результат бюджета для различных вариантов объемов финансирования всех функциональных подразделений организации. Здесь на помощь приходит сценарный анализ, который рассматривает возможные варианты бюджета для различных составляющих финансирования. Из всех вариантов выбирается тот, который наиболее приемлем исходя из стратегии руководства организации.

Составление финансовых бюджетов

Плановый отчет о прибыли. Ранее отмечались два базиса планирования организации: ресурсный и денежный. В рамках ресурсного базиса происходит планирование прибыли организации, наличие которой является необходимым условием способности организации генерировать деньги. Отчет о прибыли вставлен в общую систему именно для целей проверки этого необходимого условия. Помимо этого, в отчете о прибыли оценивается величина налога на прибыль, которая затем используется в составе отчета о движении денег. Отчет о прибыли для рассматриваемого примера приведен в таблице 3.14. В этом отчете выручка от реализации получается путем умножения общего объема продаж за год (100 000 единиц товара) на цену единицы товара. Себестоимость проданного товара определяется путем умножения рассчитанной в таблице 3.12 себестоимости единицы товара на суммарный объем проданного товара. Общие и маркетинговые затраты были рассчитаны в таблице 3.13.

Таблица 3.14.

Плановый отчет о прибыли без дополнительного финансирования

Показатель

Сумма, руб.

1. Выручка от продажи товаров

2 000 000

2. Себестоимость проданных товаров

1 300 000

3. Валовая прибыль

700 000

4. Общие и маркетинговые затраты

537 800

5. Прибыль до процентов и налога на прибыль

162 200

6. Проценты за кредит

-

7. Прибыль до выплаты налогов

162 200

8. Налог на прибыль

38 928

9. Чистая прибыль

123 272

В данном отчете о прибыли величина процентов за кредит принята равной нулю, поскольку в процессе предшествующего бюджетирования вопросы кредитования организации не рассматривались.

Потребность в дополнительном финансировании должна обнаружиться при составлении отчета о денежных средствах. В этом смысле вариант планового отчета о прибыли, помещенный в таблице 3.14, следует считать предварительным, так как в процессе бюджетирования денег, возможно, обнаружится потребность взять банковскую ссуду, и тогда величина чистой прибыли уменьшится.

Бюджет денежных средств является итоговым и наиболее важным во всей схеме бюджетирования. Итог есть денежное сальдо, которое может быть положительным и отрицательным. В таблице 3.15 приведен бюджет денежных средств для рассматриваемого примера.

Таблица 3.15

Бюджет денежных средств (без дополнительного финансирования), руб.

Показатель

Квартал 1

Квартал2

Квартал3

Квартал 4

За год

1. Денежные средства на начало периода

42500

(71732)

(123464)

(7196)

42500

2. Поступление денежных средств

2.1. от потребителей

230000

480000

740000

520000

1970000

2.2. Денежные средства в распоряжении

272500

408268

616536

512804

2012500

3. Расходование денежных средств

3.1. на основные материалы

49500

72300

100050

79350

301200

3.2. на оплату труда основного персонала

84000

192000

216000

114000

606000

3.3. производственные накладные затраты

68000

96800

103200

76000

344000

3.4. затраты на сбыт и управление

93000

130900

184750

129150

537800

3.4. налог на прибыль

9732

9732

9732

9732

38928

3.5. покупка оборудования

30000

20000

0

0

50000

3.6. дивиденды

10000

10000

10000

10000

40000

4. Всего денежных выплат

344232

531732

623732

418232

1917928

5. Избыток (дефицит) денег

(71732)

(123464)

(7196)

94572

94572

Для упрощения расчета, величина налога на прибыль, определенная в рамках планового отчета о прибыли, делятся на четыре равные части, каждая часть учитывается в бюджете денежных средств каждого квартала. Кроме того, заявленный в общей процедуре бюджетирования инвестиционный бюджет, представлен в таблице 3.15 одной строкой затрат на покупку оборудования. Как видно из анализа данных таблицы, полученный бюджет является дефицитным. Таким образом, необходимо предусмотреть дополнительные источники финансирования, которые в рамках рассматриваемого примера сводятся к банковскому кредитованию.

Технологически, в таблицу бюджета вводится дополнительный блок – “финансирование”, в котором финансовый менеджер должен предусмотреть получение кредита и его возврат, а также выплату банку процентного вознаграждения. В таблице 3.16 приведен бюджет денежных средств, предусматривающий дополнительное финансирование. Работа финансового менеджера по обоснованию суммы кредитования предусматривает подбор данных в блоке “финансирование” так, чтобы реализовать принцип разумного избытка денежных средств, т.е. планировать денежный счет на некотором допустимом уровне, который в рамках рассматриваемого примера не должен быть ниже 30 000 руб.

Особенностью этой работы является необходимость обеспечить согласование данных бюджета денежных средств с плановым отчетом о прибыли, поскольку сумма процентных платежей оценивается в бюджете денежных средств и подставляется в отчет о прибыли. В то же время, сумма налоговых платежей оценивается в отчете о прибыли и подставляется в бюджет денежных средств. Такой подбор “вручную” сделать затруднительно, и следует воспользоваться заранее разработанным программным средством. В таблицах 3.16 и 3.17 приведены согласованные плановый отчет о прибыли и бюджет денежных средств, как результат работы финансового менеджера по подбору бюджетных показателей.

Таблица 3.16

Плановый отчет о прибыли - окончательный вариант, руб.

Показатель

Сумма, руб.

Выручка от реализации товаров

2000000

Себестоимость реализованных товаров

1300000

Валовая прибыль

700000

Общие и маркетинговые затраты

537800

Прибыль до процентов и налога на прибыль

162200

Проценты за кредит

12250

Прибыль до выплаты налогов

149950

Налог на прибыль

35988

Чистая прибыль

113962

Таблица 3.17

Окончательный вариант бюджета денежных средств, руб.

Показатель

Квартал 1

Квартал 2

Квартал 3

Квартал 4

За год

1. Денежные средства на начало периода

42500

38268

36536

45304

42500

2. Поступление денежных средств

2.1. от потребителей

230000

480000

740000

520000

1970000

2.2. денежные средства в распоряжении

272500

518268

776536

565304

2012500

3. Расходование денежных средств

3.1. на основные материалы

49500

72300

100050

79350

301200

3.2. на оплату труда основного персонала

84000

192000

216000

114000

606000

3.3. производственные накладные затраты

68000

96800

103200

76000

344000

3.4. затраты на сбыт и управление

93000

130900

184750

129150

537800

3.5. налог на прибыль

9732

9732

9732

9732

38928

3.6. покупка оборудования

30000

20000

0

0

50000

3.7. дивиденды

10000

10000

10000

10 000

40000

4. Всего денежных выплат

344232

531732

623732

418232

1917928

5. Избыток (дефицит) денег

(71732)

(13464)

152804

147072

94572

6. Финансирование:

6.1. получение ссуды

110000

50000

160000

6.2. погашение ссуды

(100000)

(60000)

(160000)

6.3. выплата процентов

(7500)

(4750)

(12250)

7. Итого денежный поток

110000

50000

(107500)

(64750)

(12250)

8. Денежные средства на конец периода

38268

36536

45304

82322

82322

Завершает систему бюджетов плановый баланс организации. Он представляет собой описание состояния активов и пассивов организации на конец планового периода (Таблица 3.18).

Таблица 3.18

Баланс организации на начало и конец планового периода, руб.

Активы:

1 января

31 декабря

Оборотные активы:

Денежные средства

42 500

82 322

Счета дебиторов

90 000

120 000

Запасы сырья

4 200

4 500

Запасы готового товара

26 000

39 000

Всего оборотные активы

162 700

245 822

Основные средства

Земля

80 000

80 000

Сооружения и оборудование

700 000

750 000

Накопленная амортизация

(292 000)

(352 000)

Сооружения и оборудования нетто

408 000

478 000

Итого активы

650 700

726 762

Обязательства:

Текущие обязательства

-

-

Счета к оплате

25 800

27 900

Банковский кредит

-

-

Акционерный капитал:

Обыкновенные акции без номинала

175 000

175 000

Нераспределенная прибыль

449 900

523 862

Всего акционерный капитал

624 900

698 862

Итого обязательства и капитал

650 700

726 762

Проверка баланса

OK

OK

Опишем формирование каждой статьи баланса. Статья денежные средства берется в виде итогового значения бюджета денежных средств. Дебиторская задолженность определяется как 30% выручки четвертого квартала, на которую организация планирует предоставить отсрочку платежа. Запасы сырья определяются как величина остатков сырья из таблицы 3.9 в размере

7 500 кг. по цене сырья 0,60 руб., что составляет 4 500 руб. Запасы готовых товаров определяются как произведение остатков готового товара на конец года (Таблица 3.6) на себестоимость готового товара: 3 000 х 13 = 39 000 руб. Статья “Сооружения и оборудование” рассчитывается путем прибавления к начальному значению этой статьи суммы закупок оборудования. Амортизация в соответствии с исходными данными составляет 15 000 руб. в квартал, т.е. 60 000 руб. в год. Это значение следует добавить к накопленной амортизации на начало периода.

Величина кредиторской задолженности получается в виде 50% от стоимости закупок четвертого квартала, которая рассчитана в бюджете (Таблица 3.10). Наконец, сумма нераспределенной прибыли на конец года получается с помощью следующей формулы:

Нераспределеннаяприбыль на начало года + Чистая прибыльза год Выплаченныедивиденды (3.3)

449 900 + 113 962 - 40 000 руб.

Отметим, что сумма активов и пассивов баланса совпадает, что является подтверждением правильности расчета. Отметим также тот факт, что в рассматриваемом случае организация планирует закончить год без финансовых долгов. Это условие вовсе не является обязательным. Организация может закончить год с частично не погашенным банковским кредитом, и тогда в статье “банковский кредит” появится некоторое значение, которое “не разбалансирует” баланс.

Контроль выполнения бюджета организации и анализ отклонений

Бюджетирование не эффективно без обратной связи. Любая система является жизнеспособной, если имеет в своем составе элементы обратной связи, которые предусматривают анализ того, что сделала система, и текущую корректировку ее поведения по мере поступления сигналов о ее состоянии.

Обратная связь в бюджетировании включается по результатам контроля выполнения бюджета.Система контроля выполнения бюджета в организации является своеобразным мониторингом ее финансового состояния.

Рассмотрим несколько подходов к реализации системы контроля бюджета организации:

простой анализ отклонений, ориентированный на корректировку последующих планов;

анализ отклонений, ориентированный на последующие управленческие решения;

анализ отклонений в условиях неопределенности;

стратегический подход к анализу отклонений.

Простой анализ отклонений сводится к тому, что система контролирует состояние выполнения бюджета путем сопоставления бюджетных показателей и их фактических значений. Если отклонение носит существенный характер, то финансовый менеджер принимает решение о необходимости вносить соответствующие коррективы в бюджет последующего периода. В противном случае никакие корректирующие действия не производятся.

В связи с этим важным представляется вопрос о существенности затрат. При этом в качестве критерия для определения важности затрат следует использовать конечные итоговые бюджетные показатели, например, величину суммарного денежного потока. Имея соответствующую компьютерную программу, финансовый менеджер рассчитывает последствия конкретного отклонения фактических показателей от плановых значений на величину суммарного денежного потока. На основании отклонения фактического суммарного денежного потока от планового значения делается вывод о необходимости производить корректировку плана следующего периода.

Возвратимся к рассмотренному ранее примеру. Прошли два периода запланированного года. Результаты контроля бюджета представлены в таблице 3.19.

Таблица 3.19

Результаты контроля бюджета в рамках простого анализа отклонений

Показатель

Квартал 1

Квартал 2

план

факт

план

факт

1. Исходные показатели для анализа

1.1. Объем продаж, шт.

10 000

9 600

30 000

24 560

1.2. Средняя цена единицы товара, руб.

20,00

19,85

20,00

19,25

1.3. Поступление денег от потребителей, руб.

230 000

223 392

480 000

388 114

1.4. Средняя цена 1 кг сырья, руб.

0,60

0,61

0,60

0,63

1.5. Постоянные накладные затраты, руб.

60 600

60 600

60 600

64 460

1.6. Переменные накладные затраты, руб.

2,00

2,00

2,00

2,08

2. Показатели для принятия решения

2.2. Объем продаж, руб.

200 000

190 560

600 000

472 780

2.3. Итоговый денежный поток, руб.

84 840

84 120

84 840

27 217

В первом квартале произошло несущественное снижение объема продаж, слегка снизились цены на единицу товара и увеличились цены на сырье. Это привело к снижению выручки на 3% и снижению суммарного денежного потока на 1%. Финансовый менеджер посчитал, что такое снижение не является существенным, и принял решение не корректировать планы второго квартала.

Анализируя выполнение плана второго квартала, мы замечаем отклонение большего количества факторов – возросла не только цена килограмма сырья, но и накладные затраты (как переменные, так и постоянные). В результате, фактическое поступление денег от потребителей во втором квартале меньше запланированного на 19%, а итоговый денежный поток уменьшился на 68% (27 217 руб.) против запланированных 84 840 руб. Отклонения существенные, и финансовый менеджер должен скорректировать планы третьего квартала. Имея программу моделирования бюджета, он определяет объем продаж третьего квартала, который позволяет ему компенсировать существенные отклонения второго квартала. С помощью прямого подбора нетрудно установить, что для выполнения плана по денежному потоку (на уровне 85 000 руб.) необходимо продать в третьем квартале 48 500 единиц товара против 40 000 запланированных. При этом следует вернуться на уровень бюджетных позиций по всем остальным показателям, включая цену товара, переменные и постоянные накладные затраты, а также цену сырья.

Анализ отклонений, ориентированный на последующие управленческие решения,предполагает более детальный факторный анализ влияния различных отклонений параметров бизнеса на денежный поток. По существу, производится анализ влияния всех вместе взятых отклонений на величину итогового денежного потока. Технология проведения такого контроля выглядит следующим образом.

Шаг 1.Установление всех факторов, которые влияют на величину денежного потока.

Шаг 2.Определение суммарного отклонения денежного потока от бюджетного значения.

Шаг 3.Определение отклонения годового денежного потока в результате отклонения каждого отдельного фактора.

Шаг 4.Составление таблицы приоритетов влияния, которая располагает все факторы по порядку, начиная с более значимых.

Шаг 5.Составления окончательных выводов и рекомендаций в части управленческих решений, направленных на выполнение бюджета.

В таблице 3.20 приведены результаты контроля с элементами факторного анализа отклонений.

Таблице 3.20

Результаты контроля бюджета с факторным анализом отклонений

Показатель

Квартал 1

Квартал 2

план

факт

отклонение

план

факт

отклонение

1. Исходные показатели для анализа

1.1. Объем продаж, шт.

10000

9600

-4,00%

30000

24560

-18,13%

1.2. Средняя цена единицы товара, руб.

20,00

19,85

-0,75%

20,00

19,25

-3,75%

1.3. Объем продаж, руб.

200000

190560

-4,72%

600000

472 780

-21,20%

1.4. Средняя цена 1 кг сырья, руб.

0,60

0,61

1,67%

0,60

0,63

5,00%

1.5. Постоянные накладные затраты, руб.

60600

60600

0,00%

60600

64460

6,37%

1.6. Переменные накладные затраты, руб.

2,00

2,00

0,00%

2,00

2,08

4,00%

2. Показатели для принятия решения

2.1. Поступление денег от потребителей, руб.

230000

223392

-2,87%

480000

388114

-19,14%

2.2. Итоговый денежный поток, руб.

84840

84102

-0,87%

84840

27217

-67,92%

Как видно из таблицы, отклонения денежного потока второго квартала являются весьма существенными – 68%. . Это вызывает необходимость произвести факторный анализ отклонений.

Технология проведения этого анализа достаточна проста. Основная идея состоит в ответе на вопрос: какое отклонение имел бы денежный поток, если бы каждый фактор действовал отдельно. При этом следует сделать многократный пересчет бюджета для каждого отдельно действующего фактора с условием, что этот параметр принял значение, наблюдаемое по факту выполнения бюджета. Для проведения такого анализа должна использоваться компьютерная программа, позволяющая оперативно пересчитывать бюджеты.

Результаты анализа в комплексе позволяют установить приоритеты влияния каждого фактора (Таблица 3.21). В данном конкретном случае отклонение объема продаж играет наиболее существенную роль, так как его фактическое отклонение от плана создает отклонение денежного потока на уровне 43%. Ближайший по влиянию фактор – цена товара, которая в данном случае приводит к отклонению денежного потока на 19,43%. Влияние остальных факторов сравнительно менее существенно.

Таблица 3.21

Результаты факторного анализа отклонений денежного потока

Фактор влияния

Денежный поток, тыс.руб.

Квартал 1

Квартал 2

план

факт

темп

роста, %

план

факт

темп

роста, %

1. Объем продаж

84 840

85 880

101,23

84 840

48 342

56,98

2. Средняя цена единицы товара

84 840

87 465

103,09

84 840

68 352

80,57

3. Средняя цена 1 кг сырья

84 840

87 725

103,40

84 840

79 242

93,40

4. Постоянные накладные затраты

84 840

84 840

100,00

84 840

81 389

95,93

5. Переменные накладные затраты

84 840

84 840

100,00

84 840

80 188

94,52

Выводы, сделанные в отношении приоритетов влияния факторов, предопределяют управленческие решения, которые могут быть рекомендованы соответствующим функциональным подразделениям организации. Основной центр ответственности за невыполнение бюджета – это маркетинговое подразделение. Нужно обратить особое внимание на неэффективность работы этого подразделения: усилить контроль выполнения текущих заказов потребителей, улучшить систему прогнозирования объемов продаж, проводить более сдержанную политику ценовых скидок и т.д. Разумеется, в рамках второго подхода по-прежнему остается необходимость корректировать объемы и, возможно, цены продаж будущих периодов. Однако в отличие от первого подхода это перепланирование делается на фоне новых управленческих решений.

Стратегический подход к анализу отклонений базируется на убеждении, что оценка результатов деятельности организации, в частности, выполнения бюджета, должна осуществляться с учетом стратегии, которой следует организация. Данный подход не предлагает какую-либо вычислительную технологию контроля. Он устанавливает отправную точку процедуры контроля бюджета. Другими словами, проанализировав стратегию организации, финансовый менеджер выбирает соответствующую этой стратегии вычислительную процедуру контроля.

Стратегия организации может рассматриваться в двух измерениях:

  • ориентиры стратегической направленности (расширение, поддержание достигнутого уровня и использование достижений),
  • стратегическое позиционирование поддержания конкурентных преимуществ (низкие затраты и дифференциация товара).

Система контроля выполнения бюджета является критическим по важности элементом для организации, который ориентируется на стратегию использования достижений (частично, поддержания достигнутого уровня) при стратегическом позиционировании конкурентных преимуществ в направлении лидерства по издержкам. В такой ситуации организация вынуждена “считать каждый рубль” своих издержек и поступлений, детально выясняя причину отклонения от ранее спланированных сценариев. Отражением этого стремления является метод контроля бюджета, сфокусированный на управленческие решения (второй подход в рамках используемой классификации).

С другой стороны, организации, ориентированной на расширение и, следовательно, диверсификацию товара, нет необходимости строить детализированную систему контроля затрат, использующую факторный анализ. Здесь более полезным будет построение бюджета в рамках базовой технологии, но с агрегированными показателями, и проведение контроля выполнения бюджета по простейшей схеме анализа отклонений. Следует подчеркнуть перспективность использования в данном случае третьего подхода, который базируется на представлении параметров бизнеса с помощью интервалов неопределенности. Интервальный метод контроля бюджета достаточно прост, поскольку работает в рамках следующей схемы: если результирующий параметр попал в интервал, то это “хорошо”, если нет – бюджет считается не выполненным. При этом не следует бояться сложностей, связанных с имитационным моделированием бюджета.



Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности (Алексеева А.И.) | Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности (Кушнир И.В.) |
Институт экономики и права Ивана Кушнира