be5.biz

Учет специального имущества

Кондраков Н.П.

Понятие и состав специального имущества

Особенности учета специального имущества определены Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (31). Данным документом специальное имущество включено в состав оборотных активов и для этого имущества определен особый порядок отнесения его стоимости в затраты на производство и продажу продукции (работ, услуг).

Специальные инструменты и специальные приспособления - это технические средства, обладающие индивидуальными свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления конкретных видов продукции (инструменты, штампы, пресс-формы, изложницы, стапели, модельные оснастки и др.).

Специальное оборудование - это многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций (специальное технологическое оборудование, например химическое, кузнечно-прессовое и др.; контрольно-испытательная аппаратура и оборудование -^ стенды, пульты, макеты готовых изделий, испытательные установки, другие виды специального оборудования).

Специальные инструменты, специальные приспособления и специальное оборудование в совокупности принято называть специальной оснасткой.

Специальная одежда - это средства индивидуальной защиты работников организации (специальная одежда, специальная обувь, предохранительные приспособления - рукавицы, очки, противогазы, шлемы, респираторы и др.).

Конкретный перечень средств труда, учитываемых в составе специального имущества, определяется организацией, исходя из особенностей технологического процесса. Следует иметь в виду, что разрешено учитывать специальную оснастку (специальные инструменты, приспособления и оборудование) в порядке, предусмотренном для учета основных средств.

Учет операций по поступлению специального имущества

Приемка и оприходование специального имущества на склады организации оформляется, как правило, путем составления приходных ордеров (ф. № М-4) При изготовлении специального имущества собственными силами организации окончание работ подтверждается актом выполненных работ по изготовлению специальной оснастки и специальной одежды по форме, приведенной в Методических указаниях. Передача цехами-изготовителями специального имущества на склады организации оформляется требованиями-накладными или накладными (ф. № М-11 и М-15), которые выписываются в трех экземплярах (первый - для бухгалтерий, второй передается на склад, третий остается у изготовителя). Могут использоваться также самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов по движению специального имущества.

Поступившее на склад специальное имущество отражается по дебету счета 10 «Материалы», субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе», с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 23 «Вспомогательные производства» и др.

Учет отпуска специального имущества в производство

Передача специального имущества в производство (эксплуатацию) может оформляться требованиями-накладными (ф. № М-11), накладными (ф. № М-15), лимитно-заборными картами или специально разработанными формами первичных учетных документов.

Переданное в производство специальное имущество списывается в дебет счета 10 «Материалы», субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации», с кредита счета 10 «Материалы», субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе».

Аналитический учет специального имущества, находящегося в производстве, ведется по наименованиям (номенклатурным номерам), количеству и фактической себестоимости, с указанием даты поступления в производство, мест эксплуатации и материально ответственных лиц. Аналитический учет ведется, как правило, в книгах по форме оборотных ведомостей или в электронном виде.

При списании стоимости переданной в производство специальной оснастки разрешается использовать два способа: пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг); линейный способ.

Первый способ рекомендуется применять для тех видов специальной оснастки, срок полезного использования которых непосредственно связан с объемом производства (прокатные валки, штампы, пресс-формы и др.), а второй способ - для видов специальной оснастки, физический износ которых непосредственно не связан с объемом производства (стапельная оснастка, шаблоны, контрольно-испытательная аппаратура и др.).

Стоимость специальной одежды погашается линейным способом исходя из сроков ее полезного использования, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также в Правилах обеспечения работников указанными средствами индивидуальной защиты.

Погашение стоимости специального имущества, находящегося в эксплуатации, отражается по дебету счетов учета затрат по производству и кредиту счета 10 «Материалы», субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

При досрочном прекращении производственного процесса остаточную стоимость специальной оснастки списывают со счета 10 «Материалы», субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации», на увеличение операционных расходов (в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»).

Стоимость специальной оснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или использования в массовом производстве, разрешается полностью погашать в момент ее передачи в производство. Стоимость специальной одежды, срок эксплуатации которой не превышает 12 месяцев, также сразу разрешается списывать в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство в момент передачи ее работникам организации.

В случае полного списания стоимости специальной оснастки в момент ее передачи в производство или наличия обязательств по хранению специальной оснастки после окончания срока ее эксплуатации (обязательства по гарантийному ремонту и обслуживанию, мобилизационный запас и т.п.) организация может осуществлять забалансовый учет специальной оснастки на дополнительно введенном забалансовом счете «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию». Учет на этом счете ведется по простой форме в разрезе наименований (номенклатурных номеров) специальной оснастки или ее групп по фактической себестоимости приобретения или изготовления.

Расходы организации по ремонту и обслуживанию специального имущества (замена отдельных узлов и деталей, заточка инструмента и т.п.) включаются в расходы по обычным видам деятельности.

Учет выбытия специального имущества

Списание специального имущества осуществляется только при его фактическом физическом выбытии. При этом время переноса стоимости объекта специальной оснастки на себестоимость выпущенной продукции может не совпадать по времени с его фактическим физическим выбытием (при консервации объектов для выполнения обязательств по гарантийному обслуживанию и гарантийному ремонту и др.)

Доходы и расходы, связанные со списанием специального имущества, отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат отнесению на финансовые результаты в качестве операционных доходов и расходов (т.е. учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»).

Списание специальной оснастки оформляется актом на списание. Для списания специальной оснастки можно использовать также акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов (ф. № МБ-4), и «Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов» (ф. № МБ-8).

Выявленную недостачу специального имущества оформляют актом о выявленной недостаче. На основании указанного акта специальное имущество, находящееся на складе организации, списывают по фактической себестоимости приобретения или изготовления с кредита счета 10 «Материалы», субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе», в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Специальное имущество, находящееся в эксплуатации, списывается по остаточной стоимости с кредита счета 10 «Материалы», субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации», в дебет счета 94. Остаточная стоимость специального имущества определяется вычитанием из фактической себестоимости приобретения или изготовления части его стоимости, списанной на себестоимость продукции.

Со счета 94 стоимость недостающего специального имущества списывают в зависимости от конкретных причин в дебет счетов учета затрат на производство, расчетов по возмещению материального ущерба и финансовых результатов в порядке, установленном для учета материально-производственных запасов.

Специальное имущество, пришедшее в негодность, выбывшее вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий, а также других чрезвычайных обстоятельств, списывается в порядке, установленном для списания недостачи специального имущества.

При продаже специального имущества выручка от его продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, указанной сторонами в договоре купли-продажи.

Особенности учета специальной оснастки

В организациях со значительным количеством наименований специальной оснастки допускается осуществлять учет ее наличия и движения по укрупненным комплектам, привязанным к видам производимой продукции (например, в один комплект могут быть объединены специальные оснастки по изготовлению самолета ТУ-204).

Фактическая себестоимость всего комплекта определяется суммированием фактических затрат по изготовлению и приобретению каждого предмета специальной оснастки. Стоимость комплекта специальной оснастки списывается на себестоимость производимой продукции таким же образом, как и отдельных объектов специальной оснастки.

Расходы организации по замене отдельных частей комплекта специальной оснастки или их ремонту включаются в состав расходов по обычным видам деятельности, т.е. учитываются на счетах учета затрат на производство продукции.

Оперативный учет специальных инструментов и приспособлений

Специальные инструменты и приспособления отпускаются со склада организации в кладовые подразделений по установленным организацией лимитам отпуска. Выдачу подразделениям специальных инструментов и приспособлений, а также их возврат учитывают на складе организации в специальных карточках, открываемых на каждое подразделение.

Методические указания рекомендуют два варианта оперативного (количественного) учета выдачи в производство и возврата специальных инструментов и приспособлений.

При первом варианте выдача со склада организации в кладовые подразделений специальных инструментов и приспособлений и их возврат из кладовых подразделений на склад организации оформляется выпиской требований или лимитных карт. Сдача из кладовых подразделений негодных, изношенных специальных инструментов и приспособлений в виде лома, утиля оформляется накладными.

При втором варианте требования или лимитные карты выписываются лишь при первоначальном отпуске специальных инструментов и приспособлений со склада в кладовые подразделений. В последующие дни негодные изношенные специальные инструменты и приспособления обмениваются на годные штука за штуку без оформления первичными документами. Обмен производится на основании актов выбытия (списания) по причине нормального износа специальных инструментов и приспособлений. Дополнительные первичные документы составляются лишь по операциям, приводящим к изменению величины запасов специальных инструментов и приспособлений в кладовых подразделений.

Выдача специальных инструментов и приспособлений из кладовых на рабочие места на срок более месяца производится в соответствии с технологическими картами. Первоначальная выдача производится на основании требования мастера и оформляется записями в лицевых карточках, открываемых в одном экземпляре на каждое рабочее место, каждого наладчика или рабочего-получателя специального инструмента. В лицевой карточке рабочий расписывается за полученный инструмент.

Последующие выдачи из кладовой специального инструмента взамен изношенного штука за штуку первичными документами могут не оформляться либо оформляются записями в лицевой карточке. Основанием для замены изношенного инструмента является акт выбытия (списания) по причине нормального износа.

Замена инструментов, пришедших в негодное состояние досрочно, производится на основании требования мастера с соответствующими записями в лицевой карточке рабочего.

При выдаче специальных инструментов на срок не более месяца (на смену, неделю, иной период) применяется, как правило, марочная система выдачи инструментов. В инструментальных марках указываются номер подразделения, номер кладовой, табельный номер работника или порядковый номер марки и номенклатурный номер инструмента.

Наряду с инструментальными марками могут применяться инструментальные жетоны, по которым устанавливают инструменты с минимальным запасом или определяют, в какую смену выданы инструменты рабочим.

При сдаче специального инструмента в проверку, заточку или ремонт кладовая подразделения выписывает квитанцию (заказ) в двух экземплярах: первый экземпляр передается в лабораторию или мастерскую вместе с инструментом под расписку на втором экземпляре; второй экземпляр остается в кладовой и служит основанием для получения проверенного или отремонтированного инструмента.

При поломке, потере или порче специальных инструментов и приспособлений составляют акт выбытия (списания) с указанием причин выбытия. Одновременно принимается решение о взыскании стоимости досрочно выбывших инструментов с виновных.

Оперативный учет специальной одежды

Выдачу работникам специальной одежды оформляют соответствующими первичными документами (требованиями и т.п.) и записями в личных карточках работников. В личных карточках записывают наименование выданной специальной одежды, ее стоимость, срок носки, процент годности на момент выдачи, дату выдачи и возврата и др.

Сдача работниками специальной одежды в стирку, дезинфекцию, ремонт, а также зимней одежды с наступлением летнего периода отражается в ведомости о приемке специальной одежды, которая подписывается материально ответственным лицом, возврат указанной одежды работником осуществляется по этой же ведомости под расписку работников.

Дежурная специальная одежда коллективного пользования выдается из кладовой подразделения только на время выполнения определенных работ или закрепляется за, определенными рабочими местами (например, тулупы на наружных постах) и передается от одной смены к другой. В этих случаях специальная одежда выдается под ответственность соответствующему лицу с пометкой на отдельной карточке «Дежурная».

Кондраков Н.П.. Бухгалтерский учет. 2007
Зонова А.В.

Учет специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования, специальной одежды имеет свои особенности, которые регламентируются Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования, специальной одежды, утвержденными Приказом Минфина РФ от 26.12.2002 г. № 135н.

Специальный инструмент и специальные приспособления - технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовлении (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг). в состав специального инструмента и специальных приспособлений входят: инструменты, штампы, пресс-формы, изложницы, прокатные валки, модельная оснастка, стапели, другие виды специальных инструментов и приспособлений.

Специальное оборудование - многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций. К специальному оборудованию относятся:

  • специальное технологическое оборудование (химическое, металлообрабатывающее, кузнечно-прессовое, термическое, сварочное),
  • контрольно-испытательные аппаратура и оборудование (стенды, пульты, макеты готовых изделий, испытательные установки);
  • реакторное оборудование;
  • другие виды специального оборудования.

Специальная одежда - средства индивидуальной защиты работ НИКОВ организации. В состав специальной одежды входят: специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособлении (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, другие виды специальной одежды).

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерском учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования, специальной одежды специальная оснастка и специальная одежда могут по решению организации приниматься к учету в составе:

  • внеоборотных активов на счете 01 «Основные средства» в порядке, предусмотренном ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;
  • оборотных активов на счете 10 «Материалы», с применением субсчетов 10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и 11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

Во втором случае учет поступления данных активов осуществляется аналогично порядку учета материалов.

Поступающие в организацию специальная оснастка и специальная одежда принимаются к учету по фактической стоимости приобретения или изготовления.

Приемка и оприходование поступающей специальной оснастки и специальной одежды складами организации оформляются путем составления приходных ордеров (ф. № М-4). При изготовлении специальной оснастки и специальной одежды собственными силами организации принятие их к учету подтверждается Актом выполненных работ по изготовлению специальной оснастки и специальной одежды по форме, устанавливаемой организацией. При передаче из цехов на склад оформляется требование-накладная (ф. М М-11) или накладная (ф. М М-15). Отпуск специальной оснастки и специальной одежды НА производство со складов организации производится на основании требования-накладной или накладной, а также по лимитно-заборным картам (ф. М М-8). При использовании в организации забалансового учета объектов специальной оснастки их выбытие осуществляется на основании Акта на списание. В качестве Акта на списание организация может использовать формы Акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов (ф. М МБ-4) и Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов (ф. М МБ-8).

Учет специальных инструментов и приспособлений. Специальные инструменты и специальные приспособления отпускаются со склада и подразделения организации по нормам (лимитам), установленным организацией. Учет выданной специальной оснастки организуется на складе в специальных карточках, открываемых на каждое подразделение.

Методическими указаниями предусматривается применение нескольких вариантов оперативного учета специальной оснастки. При первом варианте оформление операций по движению специальной оснастки осуществляется первичными учетными документами (гребования-накладные, лимитно-заборные карты, накладные). При втором варианте работники обменивают на складе негодные, изношенные специальные инструменты и специальные приспособления на годные штука за штуку. Такой обмен не приводит к изменению запасов специальной оснастки, поэтому первичный документ на выдачу инструментов и приспособлений не оформляется. Обмен производится на основании актов выбытия (списания) по причине нормальною износа (нормальной эксплуатации).

Выдача специальных инструментов и специальных приспособлений на рабочие места на срок более месяца производится в соответствии с технологическими картами. Первоначальная выдача производится на основании требования мастера и оформляется в лицевых карточках, открываемых в одном экземпляре на каждое рабочее место, каждого наладчика или рабочего. В лицевой карточке работник расписывается за полученный инструмент.

Последующие выдачи годного специального инструмента взамен изношенного первичными документами могут не оформляться либо оформляются записями в лицевой карточке работника.

Выдача годных инструментов без сдачи негодных либо в обмен на инструменты, пришедшие в негодное состояние досрочно, либо вследствие нарушений правил эксплуатации производится на основании требований. В лицевой карточке работника производятся соответствующие записи.

При выдаче специальной оснастки на срок не более месяца (на смену) применяется, как правило, марочная система выдачи инструмента, т.е. на основании инструментальных марок, без регистрации в каких либо документах.

При поломке, порче и утере специальных инструментов и приспособлений составляется акт выбытия (списания) с указанием причин выбытия. Одновременно принимается решение о взыскании стоимости досрочно выбывших предметов с виновных лиц.

Учет специальной одежды. Специальная одежда выдается работникам в порядке, установленном коллективным договором на основе типовых отраслевых норм бесплатной выдачи специальной одежды и специальной обуви и других средств индивидуальной защиты.

Выдача работникам и возврат ими специальной одежды отражаются в личных карточках работников. Организацией должен быть установлен контроль за сроками нахождения специальной одежды в эксплуатации.

Специальная одежда, выданная работникам, является собственностью организации и подлежит возврату при увольнении, переводе в той же организации на другую работу, а также по окончании сроком их носки взамен получаемых новых.

Дежурная специальная одежда коллективного пользования должна находиться в подразделении и выдаваться работникам только на время выполнения соответствующих работ или может быть закреплена за определенными рабочими местами и передаваться от одной смены другой.

Учет отпуска специальной оснастки и специальной одежды в эксплуатацию. Для обеспечения контроля за сохранностью специальной оснастки ее стоимость при передаче со склада в эксплуатацию может быть принята на забалансовый учет по дополнительно вводимому специальному счету «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию».

Специальная одежда, срок эксплуатации которой в соответствии с нормами выдачи не превышает 12 месяцев, списывается в дебет счетов затрат с кредита счета 10-10 единовременно непосредственно при ее передаче; а специальная одежда, срок эксплуатации которой в соответствии с нормами выдачи превышает 12 месяцев, должна погашаться линейным способом исходя из сроков ее полезного использования.

Погашение стоимости специальной оснастки, переданной в эксплуатацию, производится одним из следующих способов:

  • линейный способ;
  • способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг);
  • единовременное списание.

Выбранный организацией способ подлежит отражению в учетной политике.

При использовании линейного способа сумма погашения стоимости специальной оснастки определяется исходя из фактической стоимости объекта и норм, исчисленных исходя из сроков полезного использования этого объекта.

Пример

Фактическая себестоимость специальной оснастки составляет 120 000 руб. Срок полезного использования составляет 5 лет. Согласно учетной политике, стоимость специальной оснастки погашается линейным способом.

Годовая норма погашения стоимости специальной оснастки исходя из срока его полезного использования составит 100%/5 лет = 20%.

Сумма ежемесячного погашения ((120 000 руб. х 20%)/100%)/12 мес = 2000 руб.

При использовании способа списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг) сумма погашения стоимости специальной оснастки определяется исходя из натуральною показателя объема продукции (работ, услуг) за отчетный период и соотношения фактической себестоимости объекта специальной оснастки к предполагаемому объему выпуска продукции (работ, услуг) за весь ожидаемый срок полезного использования указанного объекта.

Применение этого способа рекомендуется для тех видов специальной оснастки, срок полезного использования которой непосредствен но связан с количеством выпущенной продукции (работ, услуг).

Способ единовременного списания используется, если специальная оснастка предназначена для индивидуальных заказов или используется в массовом производстве.

В случае когда выпуск продукции был досрочно прекращен и возобновление его не предполагается, то остаточная стоимость специальной оснастки подлежит списанию на финансовые результаты в качестве прочих расходов.

Выбытие специальной оснастки и специальной одежды может иметь место в различных случаях: продажи, безвозмездной передачи, списания вследствие морального или физического износа и др. Определение непригодности и решение вопроса о списании специальной оснастки и специальной одежды осуществляются инвентаризационной комиссией. Доходы и расходы от выбытия подлежат отнесению на финансовые результаты в качестве прочих доходов и расходов.

 

Основные корреспонденции по счетам 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе», 10-11 «Специальная оснастка и одежда в эксплуатации»
Содержание операций Дебет Кредит
Принята к учету по фактической себестоимости специальная оснастка и специальная одежда, приобретенная за плату 10-10 60
Отражена сумма НДС 19-3 60
Налоговый вычет по НДС 68 19-3
Отражены затраты на изготовление специальной оснастки и специальной одежды 23 10, 02 70,69
Принята к учету по фактической себестоимости специальная оснастка и специальная одежда, изготовленная силами организации 10-10 23
Принята к учету по фактической себестоимости специальная оснастка и специальная одежда, поступившая в качестве вклада в уставный капитал 10-10 75-1
Отражена рыночная стоимость специальной оснастки и специальных приспособлений, полученных безвозмездно 10-10 98-2
Списана на производство специальная оснастка и специальная одежда сроком полезного использования менее 12 месяцев 20, 23, 25, 26 10-10
Передана со склада в эксплуатацию специальная оснастка и специальная одежда сроком полезного использования более 12 месяцев 10-11 10-10
Погашена часть стоимости специальной оснастки и специальной одежды в процессе ее эксплуатации 20, 23, 25, 26 10-11
Списана остаточная стоимость специальной оснастки, специальной одежды в связи с досрочным прекращением выпуска продукции (работ, услуг) 91-2 10-11
Списана стоимость специальной оснастки и специальной одежды при их продаже 91-2 10-10
Зонова А.В.. Бухгалтерский финансовый учет. 2011