be5.biz

Учет расчетов по социальному страхованию

Кондраков Н.П.

В соответствии со второй частью НК РФ 01.01.2001 г. введен единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям.

Детальный перечень объектов налогообложения, налоговая база, доходы, не подлежащие налогообложению, налоговые льготы изложены во второй части НК РФ.

Для налогоплательщиков применяются следующие ставки социального налога:

Налоговая база на каждого работника нарастающим итогом с начала года Пенсионный фонд Российской Федерации Фонд социального страхования Российской Федерации Фонды обязательного медицинского страхования Итого
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Территориальные фонды обязательного медицинского страхования
До 100000руб. 28,0% 4,0% 0,2% 3,4% 35,6%
От 100 001 до 300 000 руб. 28 000 руб. + 15,8% с суммы, пре­вышающей 100 000 руб. 4000 руб. + 2,2% с сум­мы, превы­шающей 100000руб. 200 руб. + 0,1% с сум­мы, превы­шающей 100 000 руб. 3400 руб. + 1,9% с сум­мы, превы­шающей 100000руб. 35 600 руб. + 20,0% с суммы, превышающей 100000руб.
От 300 001 до 600 000 руб. 59 600 руб. + 7,9% с сум­мы, превы­шающей 300 000 руб. 8400 руб. + 1,1% с сум­мы, превы­шающей 300 000 руб. 400 руб. + 0,1% с сум­мы, превы­шающей 300 000 руб. 7200 руб. + 0,9% с сум­му, превы­шающей 300 000 руб. 75 600 руб. + 10,0% с суммы, превышающей 300 000 руб.
Свыше 600 000 руб. 83 300 руб. + 2,0% с сум­мы, превы­шающей 600 000 руб. 11700 руб. 700 руб. 9900 руб. 105600 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца.

Сумма налога, зачисляемая в составе социального налога в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

В сроки, установленные для уплаты налога, налогоплательщики обязаны представить в Фонд социального страхования Российской Федерации сведения о суммах:

  1. начисленного налога в Фонд социального страхования Российской Федерации;
  2. использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;
  3. направленных ими на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;
  4. расходов, подлежащих зачету;
  5. уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», который имеет следующие субсчета:

  1. «Расчеты по социальному страхованию»;
  2. «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
  3. «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 20 «Основное производство»
Дебет других счетов производственных затрат (23, 25, 26 и др.)
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1,2,3.

Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования. Пенсионный фонд используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и др.

Начисление работникам организации указанных пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1 и 2
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Остальную часть сумм отчислений по социальному страхованию перечисляют в Фонд социального страхования, отчислений в Пенсионный фонд - в указанный Фонд, а отчисления в фонды медицинского страхования - в соответствующие фонды. Перечисление оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1,2,3
Кредит счета 51 «Расчетные счета»

Следует отметить, что отчисления на социальное страхование, пенсионное обеспечение и обязательное медицинское страхование производят от сумм оплаты труда не только работников, занятых производством продукции (работ, услуг), но и работников непроизводственной сферы (жилищно-коммунального хозяйства, детских дошкольных учреждений, объектов культурно-просветительной работы и др.).

Начисленную оплату труда работников непроизводственной сферы и указанные отчисления на нее относят на счета целевых источников, предусмотренных сметами на содержание соответствующих объектов.

Обычно начисленную оплату труда и отчисления на социальные нужды отражают по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (с кредита счетов 70, 69).

Кондраков Н.П.. Бухгалтерский учет. 2007
Мельников И.

Отчисления в Фонд социального страхования РФ и Фонд обязательного медицинского страхования, а также страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и Государственный фонд занятости населения РФ предприятиями всех форм собственности производятся от фактически начисленного фонда оплаты труда. Эти страховые взносы и отчисления учитываются на субсчетах счета 69 и включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) и относятся в дебет тех же счетов и статей, что и начисленная персоналу оплата труда. В процентах к начисленной заработной плате отчисления составляют (на 1.01.97): на социальное страхование – 5,4 %; на медицинское страхование – 3,6 %; в пенсионный фонд – 28,0 %; в фонд занятости – 1,5 %. Таким образом, в целом на социальное страхование и обеспечение предприятие отчисляет сумму, равную 38,5 % начисленной заработной платы. Отметим, что помимо отчислений предприятий, в Пенсионный фонд удерживается 1 % заработной платы работников.

Для лиц, занятых предпринимательской деятельностью (детективов, нотариусов и т. п.), отчисления производят с суммы дохода за вычетом, расходов, связанных с иго извлечением, либо с суммы доходов, определяемых исходя из стоимости патентов.

Отчисления и страховые взносы в указанные четыре фонда производятся, как правило, на все виды заработка работников как в денежной, так и в натуральной форме.

Взносы не начисляются на следующие виды выплат:

  • компенсацию за неиспользованный отпуск;
  • выходные пособия при увольнении;
  • различные виды денежных пособий, выдаваемых в качестве материальной помощи;
  • заработную плату за дни работы без вознаграждения (субботники, воскресники и т. п.), перечисляемую в соответствующий бюджет или благотворительные фонды;
  • поощрительные выплаты (включая премии) в связи с юбилейными датами, днями рождения, за долголетнюю и безупречную трудовую деятельность, активную общественную работу и т. д., производимые за счет фонда оплаты труда;
  • денежные награды, присуждаемые за призовые места на соревнованиях, смотрах, конкурсах и т. п.;
  • стипендии, выплачиваемые предприятиями учащимся (аспирантам), направленным на обучение с отрывом от производства;
  • пособия, выплачиваемые за счет предприятия молодым специалистам за время отпуска после окончания высшего или среднего специального учебного заведения;
  • вознаграждения, выплачиваемые предприятиями за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера (за исключением договора подряда и договора поручения);
  • компенсационные выплаты (суточные в связи с командировками, выплаты в возмещение ущерба, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, связанным с их работой);
  • стоимость бесплатно предоставляемых некоторым категориям граждан квартир, коммунальных услуг, топлива, проездных билетов или стоимость их возмещения;
  • дотацию на обеды, стоимость путевок на санаторно-курортное лечение и в дома отдыха за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;
  • доплаты и надбавки к заработной плате взамен суточных в случаях, когда постоянная работа протекает в пути или имеет разъездной характер, либо в связи со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков;
  • суммы индексирования на не выданную и депонированную заработную плату работников в связи с отсутствием средств или наличных денег в банке;
  • вознаграждения, выплачиваемые за открытия, изобретения, рационализаторские предложения;
  • выплаты за счет средств предприятия, направленные на социальную защиту работников и связанные с инфляционным процессом (ежемесячная материальная помощь, доплаты на питание);
  • пособия из средств социального страхования;
  • стипендии, выплачиваемые учебными заведениями;
  • другие выплаты единовременного характера.

Вместе с тем Постановлением Правительства РФ от 13 августа 1996 г. частично изменен и дополнен Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 19 февраля 1996 г. Теперь освобождаются от уплаты взносов в ПФ РФ суммы страховых платежей (взносов), уплачиваемые организацией по обязательному страхованию работников, а также суммы страховых платежей работодателей, выплачиваемые по договорам негосударственного пенсионного обеспечения или страхования, заключенным на срок не менее одного года, в случаях установления инвалидности и (или) достижения застрахованным пенсионного возраста.

Общественные организации инвалидов и пенсионеров, их предприятия, учреждения, объединения и учебные заведения освобождаются от уплаты страховых взносов и отчислений на социальное страхование.

Уплата начисленных отчислений и взносов за вычетом расходов, произведенных в счет взносов, производится плательщиками только путем безналичных расчетов. Платежное поручение о перечислении взносов плательщики представляют в банк одновременно с истребованием денег на заработную плату за соответствующий период.

На малых предприятиях в счет взносов в Пенсионный фонд РФ производятся выплаты ежемесячных социальных пособий на детей и ежеквартальных компенсаций в связи с удорожанием товаров детского ассортимента и другие выплаты.

Размеры таких выплат предусматриваются указами Президента РФ.

Учет начисленных взносов и зачтенных расходов осуществляется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет предназначен для обобщения информации об отчислениях на государственное страхование, пенсионное обеспечение, медицинское страхование персонала и в Фонд занятости населения РФ.

Порядок производства таких отчислений регулируется соответствующими законодательными и другими нормативными актами.

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета:

  • 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;
  • 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
  • 69-3 «Расчеты по медицинскому страхованию»;
  • 69-4 «Расчеты по фонду занятости».

По дебету счета 69 проводятся суммы, перечисленные в уплату начисленных отчислений, а также суммы, выплачиваемые за счет отчислений на социальное страхование и обеспечение.

Отчисления на социальное страхование и в пенсионный фонд могут частично использоваться на самом предприятии для выплат работникам установленных законодательством пособий. В частности, за счет средств социального страхования оплачиваются пособия по временной нетрудоспособности (больничные листы), а из средств пенсионного фонда начисляются пенсии работающим пенсионерам.

Начисление пособий работникам отражается в учете проводкой вида:

Д-т сч. 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;
69-2 «Расчеты по пенсионному страхованию»;
К-т сч. 70 «Расчеты по оплате труда».

Неиспользованные фирмой суммы отчислений на социальное страхование и обеспечение перечисляются соответствующим организациям безналичным путем:

Д-т сч. 69,
К-т сч. 51.

На малых предприятиях ежеквартально составляются в двух экземплярах расчетные ведомости по средствам каждого из указанных фондов с указанием в них сумм начисленных и уплаченных взносов, а также сумм, израсходованных в счет взносов.

В случаях, когда расходы, оплаченные плательщиком за отчетный квартал, превышают начисленную за этот квартал сумму взносов (включая взносы работающих граждан), разница засчитывается в счет уплаты за следующий квартал.

Мельников И.. Бухгалтерский учет. 2009
Зонова А.В.

Для обеспечения права граждан на государственное пенсионное и социальное страхование (обеспечение) и медицинскую помощь организации должны производить страховые взносы от начисленных в пользу работников выплат в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ) и в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ФФОМС и ТФОМС) Кроме того, организации обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Порядок исчисления, уплаты страховых взносов, а также представления отчетности по ним установлен Федеральным законом от 24.07.2009г. № 212-ФЗ.

Плательщиками страховых взносов являются страхователи, к которым относятся:

  1. лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:
  2. индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, осуществляющих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительно го права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, осуществляющих выплаты физическим лицам, распределяется как сумма выплат и иных вознаграждений, признаваемых объектом обложения в соответствии со ст. 8 Закона N2 212-ФЗ, за исключением сумм, которые не облагаются согласно ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

База для начисления страховых взносов определяется отдельно в от ношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом. С 2010 г, в отношении каждого физического лица введено ограничение размера для облагаемой базы, оно устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются. С 01.01.2011 г. данная величина подлежит ежегодной индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в РФ.

При расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из цен, указанных сторонами договора (п.6 ст. 8 Федерального закона № 212-ФЗ).

Сумма вознаграждения, учитываемая при формировании базы для исчисления страховых взносов, в части, касающейся авторских договоров, определяется как сумма доходов по таким договорам, уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением этих доходов. Если данные расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размерах, предусмотренных п. 7 ст. 8 Федерального закона № 212-ФЗ.

Отдельные суммы не подлежат обложению страховыми взносами, например:

  • государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;
  • все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации): выходное пособие при увольнении, за использование личного транспорта в служебных целях, возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
  • суммы единовременной материальной помощи и суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период;
  • стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам бесплатно или с частичной оплатой;
  • суммы платы за обучение, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников и т. д.

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев, календарный год.

Тариф страховых взносов — размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов.

 

Размеры тарифов страховых взносов организаций
Наименование внебюджетного фонда 2010 г., % с 2011 г.,%
Пенсионный фонд* 20 26
Фонд социального страхования 2,9 2,9
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 1,1 2,1
Территориальные фонды обязательного медицинского страхования 2 3
Итого 26 34

* в 2010 г. взносы в Пенсионный фонд распределяются следующим образом: в от ношении лиц 1966 года рождения и старше взносы полностью перечисляются на финансирование страховой части трудовой пенсии, а по лицам 1967 года рождения и младше — 14% (с 2011 г. — 20%) на страховую и 6% на накопительную часть трудовой пенсии.

Для некоторых категорий плательщиков на 2010 г. установлены пониженные тарифы:

 

Категории плательщиков Тариф, %
Сельхозпроизводители 20%, из них:
- в ПФР — 15,8% (для лиц 1966 года рождения и старше — 15,8% на страховую часть пенсии; для лиц 1967 года рождения и моложе — 9,8% на страховую часть пенсии, 6% — на накопительную часть пенсии);
- ФСС - 1,9%;
- ФФОМС - 1,1%;
- ТФОМС - 1,2%
Организации и индивидуальные предприниматели:
- имеющие статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и работающие на указанной территории;
- применяющие УСН или уплачивающие ЕНВД;
- в отношении проводимых выплат физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, и ряда организаций, имеющих отношение к инвалидам
14%, в том числе на финансирование страховой части для лиц 1966 года рождения и старше — 14%, для лиц 1967 года рождения и моложе страховая часть - 8%, накопительная - 6%
Организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕСХН 10,3%, в том числе на финансирование страховой части для лиц 1966 года рождения и старше — 10,3%, для лиц 1967 года рождений и моложе страховая часть — 4,3%, накопительная — 6%

В соответствии с п. 2 ст. 57 Федерального закона № 212-ФЗ существуют ограничения для применения пониженных тарифов. Плательщики страховых взносов, занимающиеся производством и/или реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов (перечень товаров утвержден Постановлением Правительства РФ от 28.09.2009 г. № 762), не могут применять пониженные тарифы.

Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщицами страховых взносов отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.

Сумма, подлежащая уплате в ФСС, уменьшается на сумму произведенных расходов на выплату обязательного страхового обеспечения но указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством РФ.

Исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам производится ежемесячно нарастающим итогом. Например, чтобы определить сумму за апрель, надо рассчитать сумму за январь - апрель, затем из нее вычесть сумму, исчисленную за январь — март. Складываем суммы взносов, рассчитанные по каждому человеку нарастающим итогом с начала года, затем вычитаем суммы, уплаченные ранее (за предыдущие месяцы текущего года), и разницу перечисляем в соответствующий фонд.

Платить взносы надо в целых рублях, для этого рассчитанные суммы взносов (в каждый из фондов) надо округлить: если в сумме взноса 50 коп. и более, то добавляем до полного рубля, если менее - то отбрасываем.

Сроки уплаты ежемесячных обязательных платежей - не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, за который начисляются эти платежи. Если 15-е число (последний день срока, установленный для уплаты страховых взносов) приходится на выходной и/или нерабочий день, то срок уплаты передвигается на следующий ближайший рабочий день.

Рассчитанные ежемесячные платежи надо заплатить в каждый внебюджетный фонд отдельной платежкой. В Пенсионный фонд надо будет составлять два платежных поручения: одно — для перечисления взносов на финансирование страховой части пенсии, другое - для перечисления взносов на финансирование накопительной части.

С 01.01.2010 г., согласно нормам Федерального закона № 212-ФЗ, органами, осуществляющими контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, будут являться:

  • ПФР и его территориальные органы — в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в ПФР, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования;
  • ФСС и его территориальные органы — в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в ФСС.

Плательщики страховых взносов ежеквартально представляют в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета следующую отчетность:

  • в Пенсионный фонд — расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР и на обязательное медицинское страхование в ФОМС (форма РСВ-1 ПФР) — до 1-го числа второго календарного месяца, еле дующего за отчетным периодом;
  • в ФСС — расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай времен ной нетрудоспособности и в связи с материнством (форма 4-ФСС РФ) — до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом).

В 2010 г. плательщики страховых взносов, у которых среднесписочная численность физических лиц, в чью пользу производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышает 100 человек, представляют расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам в орган контроля в электронной форме с электронной цифровой подписью. С 1 января 2011 г. плательщики страховых взносов, у которых среднесписочная численность физических лиц, в чью пользу производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышает 50 человек, представляют указанные расчеты в электронной форме с электрон ной цифровой подписью в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2002 г. № 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи».

В Пенсионный фонд необходимо предоставлять персонифицированную отчетность.

Отчетными периодами в 2010 г. признаются полугодие и календарный год. Страхователи за первый отчетный период 2010 г. (полугодие) представляют сведения, предусмотренные Законом № 27-ФЗ, до 1 августа 2010 г., за второй отчетный период 2010 г. (календарный год) - до 1 февраля 2011 г. С 2011 г. отчетными периодами, за которые страхователь представляет в территориальный орган ПФР сведения о застрахованных лицах в системе индивидуального (персонифицированного) учета, будут квартал, полугодие, девять месяцев и календарный год, т. е, подавать сведения о персонифицированном учете необходимо будет ежеквартально.

Кроме вышеперечисленных расчетов по страховым взносам с государственными внебюджетными фондами организации осуществляют расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний регулируется Федеральным законом от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями).

Несчастным случаем на производстве признается событие, в результате которого застрахованный получил увечье или иное повреждение здоровья при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту) и в иных установленных законом случаях как на территории организации, так и за ее пределами либо во время следования к месту работы или возвращения с места работы на транспорте, предоставленном организацией, и которое влекло за собой необходимость перевода застрахованного на другую работу, временную или стойкую утрату им профессиональной трудоспособности либо смерть.

Профессиональным заболеванием считается хроническое или острое заболевание застрахованного, являющееся результатом воздействия на него вредных производственных факторов и повлекшее за собой временную или стойкую утрату им профессиональной трудоспособности.

Список профессиональных заболеваний работников, которые вызваны исключительно или преимущественно действием вредных, опасных веществ и производственных факторов, утвержден Приказом Министерства здравоохранения и медицинской промышленности РФ от 14.03.1996 г. № 90 «О порядке проведения предварительных и периодических медицинских осмотров работников и медицинских регламентах допуска к профессии».

Обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в РФ осуществляется страховщиком, которым является Фонд социального страхования РФ.

Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний предусматривает:

  • обеспечение социальной защиты застрахованных и экономической заинтересованности субъектов страхования в снижении профессионального риска;
  • возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью застрахованного при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту) и в иных установленных Федеральным законом случаях, путем предоставления застрахованному в полном объеме всех необходимых видов обеспечения по страхованию, в том числе оплату расходов на медицинскую социальную и профессиональную реабилитацию;
  • обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний.

Страховые взносы рассчитываются с сумм начисленной оплаты труда по всем основаниям исходя из страхового тарифа.

Страховой тариф это ставка страхового взноса в процентах, устанавливаемая в зависимости от класса профессионального риска.

Класс профессионального риска — это уровень производственного травматизма, профессиональной заболеваемости и расходов на обеспечение по страхованию, сложившийся в отраслях экономики. Отнесение отраслей экономики к классу профессионального риска установлено Приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 18.12.2006 г. №857.

Страховые взносы устанавливаются в процентах к начисленной оплате труда в зависимости от класса профессионального риска:

 

1 -й класс профессионального риска 0,2 17-й класс профессионального риска 2,1
2-й класс профессионального риска 0,3 18-й класс профессионального риска 2,3
3-й класс профессионального риска 0,4 19-й класс профессионального риска 2,5
4-й класс профессионального риска 0,5 20-й класс профессионального риска 2,8
5-й класс профессионального риска 0,6 21-й класс профессионального риска 3,1
6-й класс профессионального риска 0,7 22-й класс профессионального риска 3,4
7-й класс профессионального риска 0,8 23-й класс профессионального риска 3,7
8-й класс профессионального риска 0,9 24-й класс профессионального риска 4,1
9-й класс профессионального риска 1,0 25-й класс профессионального риска 4,5
10-й класс профессионального риска 1,1 26-й класс профессионального риска 5,0
11-й класс профессионального риска 1,2 27-й класс профессионального риска 5,5
12-й класс профессионального риска 1,3 28-й класс профессионального риска 6,1
13-й класс профессионального риска 1,4 29-й класс профессионального риска 6,7
14-й класс профессионального риска 1,5 30-й класс профессионального риска 7,4
15-й класс профессионального риска 1,7 31-й класс профессионального риска 8,1
16-й класс профессионального риска 1,9 32-й класс профессионального риска 8,5

Общие данные об исчисленных и уплаченных суммах страховых взносов ежеквартально представляются в ФСС РФ в составе «Расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения» (ф. № 4-ФСС).

Для учета расчетов с государственными внебюджетными фондами предназначен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - активно-пассивный (чаще пассивный).

Начальное сальдо (по кредиту) — задолженность организации перед органами социального страхования и обеспечения на начало отчетного периода.

Кредитовый оборот — начисление страховых взносов.

Дебетовый оборот - начисление пособий за счет средств внебюджетных фондов и уплата взносов в соответствующие фонды.

Конечное сальдо (по кредиту) - задолженность организации перед органами социального страхования и обеспечения на конец отчетного периода.

В соответствии с планом счетов к счету 69 могут быть открыты следующие субсчета:

  • 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;
  • 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»:
    • 69-2-1 «Расчеты по страховой части трудовой пенсии»;
    • 69-2-2 «Расчеты по накопительной части трудовой пенсии»;
  • 69-3 «Расчеты по медицинскому страхованию»:
    • 69-3-1 «Расчеты по страховым взносам, зачисляемым в ФФОМС РФ»;
    • 69-3-2 «Расчеты по страховым взносам, зачисляемым в ТФОМС РФ»;
  • 69-4 «Расчеты по страховым взносам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Регистром синтетического учета при журнально-ордерной форме учета по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» является журнал-ордер № 10 (10/1,13), регистр аналитического учета - Индивидуальная карточка по каждому работнику; ведомости № 12, 15 — по производствам, цехам, а внутри них — по видам произведенной продукции.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 69 (Главная книга), анализ счета 69, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 69, анализ счета 69 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 69, карточка счета 69 по субконто и др.

 

Основные корреспонденции по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Содержание операций Дебет Кредит
Начислены страховые взносы, зачисляемые в ФСС РФ 20, 23, 25, 26, 44 69-1
Начислены страховые взносы, зачисляемые в Пенсионный фонд на страховую часть трудовой пенсии 20, 23, 25, 26, 44 69-2-1
Начислены страховые взносы, зачисляемые в Пенсионный фонд на накопительную часть трудовой пенсии 20, 23, 25, 26,44 69-2-2
Начислены страховые взносы, зачисляемые в ФФОМС 20, 23, 25, 26,44 69-3-1
Начислены страховые взносы, зачисляемые в ТФОМС 20, 23, 25, 26,44 69-3-2
Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний 20, 23, 25, 26,44 69-4
Перечислены страховые взносы 69-1, 2, 3, 4 51

Схемы движения бухгалтерской информации по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по журнально-ордерной и автоматизированной r1000088. Часть 1

Схемы движения бухгалтерской информации по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по журнально-ордерной и автоматизированной формам r1000089. Часть 2

Зонова А.В.. Бухгалтерский финансовый учет. 2011