be5.biz

Учет основных средств

Шерстнева Г.С.

В соответствии с ПБУ 6/01 и НК РФ к основным средствам относятся средства производства стоимостью не свыше 20 000 руб. за единицу и сроком службы более 1 года.

По каждому объекту основных средств на предприятии заводится инвентарная карточка, в которой отражается первоначальная стоимость объекта, сумма начисленного износа, основные технические характеристики, затраты, произведенные на его реконструкцию, модернизацию и капитальный ремонт (КР), и присваивается индивидуальный инвентарный номер. Первоначально затраты, связанные с приобретением основных средств, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этот счет относятся стоимость приобретения основных средств, а также все затраты, связанные с его строительством, монтажом, пуском-наладкой.

По объектам основных средств производственного назначения НДС отражается на отдельном субсчете счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». По объектам непроизводственного назначения НДС включается в его стоимость.

В момент ввода объекта в эксплуатацию он переводится в учет со счета 08 на счет 01 «Основные средства».

Основные средства переносят свою стоимость на стоимость произведенных продукции, работ, услуг (ПРУ) в виде амортизации. С 2002 г. предприятиям дано право самостоятельно определять срок полезного использования объекта основных средств с учетом их отнесения к одной из десяти групп налогового учета. Износ основных средств, начисленный в соответствии с нормами амортизации, отражается по кредиту счета 02. На счете 02, как правило, заводятся два субсчета: износ начисленный и износ израсходованный.

Износ переводится с 1–го на 2-ой субсчет по мере того, как амортизация используется в качестве источника покрытия затрат на приобретение новых основных средств или модернизацию старых. Основные средства могут выбывать из эксплуатации в результате полного физического или морального износа, а также продажи другим экономическим субъектам.

Выбытие основных средств отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом по кредиту счета 91 отражаются все доходы, полученные от выбытия основных средств, а по дебету – все затраты.

При наличии инфляции предприятие может производить переоценку основных средств для того, чтобы привести их балансовую стоимость в соответствии с конъюнктурой рынка. Для проведения переоценки предприятие нанимает профессиональных переоценщиков и отражает возникшую разницу в цене, а также в начисленном износе в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал».

Начисление износа основных средств определяется учетной политикой предприятия.

Шерстнева Г.С.. Бухгалтерский учет. 2008
Кушнир И.В.

Бухгалтерский учет основных средств ведется в целях:

  1. формирования фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;
  2. правильного оформления документов и своевременного отражения поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;
  3. достоверного определения результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;
  4. определения фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии и др.);
  5. обеспечения контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;
  6. проведения анализа использования основных средств;
  7. получения информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы». Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается по счету 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал». Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т. д.).

Кушнир И.В.. Бухгалтерский финансовый учет. 2010
Дараева Ю.А.

В хозяйственной деятельности любого предприятия особая роль принадлежит основным средствам. Основные средства организации разнообразны не только по составу, но и по значению. Основными средствами являются: здания, сооружения, транспортные средства, измерительные и регулирующие приборы и устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, вычислительная техника, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие основные средства.

В составе основных средств помимо всего учитываются капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и прочие мелиоративные работы), капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования (природные ресурсы).

Учет затрат, формирующих первоначальную стоимость объектов основных средств, отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» с использованием субсчетов 08.1 «Приобретение земельных участков», 08.2 «Приобретение объектов природопользования», 08.3 «Строительство объектов основных средств» и 08.4 «Приобретение объектов основных средств».

Когда все расходы, связанные с приобретением, доставкой и установкой основных средств соберутся по дебету счета 08 «Вложения во внеобооротные активы», их списывают в дебет счета 01 «Основные средства». Это фактически является вводом данного объекта в эксплуатацию.

Срок полезного использования объекта основных средств – это период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход предприятию. При принятии объекта основных средств к учету определяется срок его полезного использования.

Начисление амортизации по группе однородных основных средств производится разными способами, а именно:

  1. линейный способ;
  2. способ уменьшаемого остатка;
  3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования объекта основного средства;
  4. способ списания стоимости пропорционально объему продукции или работ.

Начисление амортизации начинается с первого числа месяца за месяцем принятия объекта основного средства к бухгалтерскому учету, продолжается этот срок до полного погашения первоначальной стоимости объекта.

Начисление амортизации может приостановиться в случае перевода объекта или в период его восстановления.

Дараева Ю.А.. Теория бухгалтерского учета. 2007
Красова О.С.

Оценка основных средств. Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.

В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости амортизации основных средств.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать основные средства и определять восстановительную стоимость.

Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях.

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию.

Каждому инвентарном объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации.

Инвентарный номер выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее чем через 5лет после выбытия.

Арендуемые основные средства могут учитываться у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

Учет движения основных средств. Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации.

Операциями по поступлению основных средств являются ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств, аренда, лизинг, оприходование неучтенных ранее основных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладную) приемки– передачи основных средств (ОС-1) на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.

На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется акт о выявленных дефектах оборудования. В нем указывают по каждому наименованию оборудования выявленные дефекты и мероприятия или работы для устранения выявленных дефектов.

Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта оформляют актом приемки–сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ОС-3). В акте указывают изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта.

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха в другой, а также их передачу из запаса в эксплуатацию оформляют актом (накладной) приемки– передачи основных средств.

Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств (ОС-4), а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа – актом на списание автотранспортных средств (ОС-4а). В актах на списание основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей, полученных от ликвидации объекта, результат от списания.

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. Карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно– хозяйственной назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце. Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов и передают затем под расписку в соответствующий отдел организации.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих организации на правах собственности, осуществляется на следующих счетах: 01 (основные средства), 02 (амортизация основных средств), 91 (прочие доходы и расходы), 75 ( расчеты с учредителями), 08 (вложения во внеоборотные активы), 99 (прибыли и убытки).

Основные типовые бухгалтерские проводки по движению основных средств отражены в таблице 2.1.


Красова О.С.. Бухгалтерский учет и налогообложение от создания до ликвидации организации. 2007
Шредер Е.Г.

Под основными средствами понимают часть имущества, используемую в качестве труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг или для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев.

Основные средства принимают к бухгалтерскому учету при выполнении следующих условий:

  1. они используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, а также для управленческих нужд организации, либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
  2. они используются в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, имеющего продолжительность свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  3. у организации нет намерений перепродать актив;
  4. актив способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Срок полезного использования – период, в течение которого объект основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Учет основных средств ведут по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Каждому инвентарному объекту должен быть присвоен номер. Инвентарный номер обязательно указывается в первичных документах, которыми оформляется перемещение данного объекта.

Бухгалтерский учет наличия и движения основных средств ведут на следующих счетах:

  1. счет 01 «Основные средства»;
  2. счет 02 «Амортизация основных средств»;
  3. счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример

В 2008 г. ООО «Контакт» приобрело морозильную установку за 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). В учете необходимо сделать следующие проводки:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 100 000 руб. – оприходована морозильная установка;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 18 000 руб. – отражена сумма налога на добавленную стоимость;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 118 000 руб. – оплачен счет на приобретение морозильной установки;

Дебет счета 01 «Основные средства»,

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» – 100 000 руб. – морозильная установка отражена в составе основных средств ООО «Контакт»;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – 18 000 руб. – налог на добавленную стоимость взят к вычету.
      На счете 01 «Основные средства» отражают также капитальные вложения инвентарного характера в земельные участки и иное, затраты по законченным капитальным работам в арендованные основные средства, которые учитываются арендатором на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Капитальные вложения являются источником появления у предприятия новых основных средств. Они представляют собой совокупность затрат на осуществление долгосрочных инвестиций, связанных с новым строительством (включая реконструкцию предприятия), приобретением новых объектов основных средств.

Для учета капитальных вложений используют синтетический счет 08.

По дебету счета бухгалтер должен отразить:

  1. фактические затраты застройщика;
  2. затраты на приобретение основных средств;
  3. суммы начисленного износа, относящиеся к объектам капитальных вложений;
  4. уплаченные проценты по кредитам, полученным на приобретение основных средств и финансирование капитальных вложений до момента принятия на учет основных средств.

По кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» бухгалтер должен отразить:

  1. стоимость объектов, принятых в эксплуатацию или приобретенных за плату;
  2. затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, не включаемые в первоначальную стоимость объектов.

Основные средства могут быть куплены, получены безвозмездно, а также построены или изготовлены самостоятельно. В каждом из этих случаев первоначальная стоимость объектов основных средств формируется с учетом определенных особенностей.

Если основные средства покупаются, то их первоначальная стоимость в налоговом и бухгалтерском учете будет сформирована по-разному.

В обоих видах учета в первоначальную стоимость основных средств должны быть включены следующие расходы:

  1. расходы на приобретение основного средства;
  2. расходы на транспортировку основного средства;
  3. расходы на монтаж и доведение до состояния, пригодного к использованию;
  4. невозмещаемые налоги, уплачиваемые при приобретении основных средств;
  5. таможенные пошлины и сборы.

Расходы на оплату информационных, консультационных, посреднических и иных услуг, связанных с приобретением основных средств, иные платежи, осуществляемые в связи с приобретением основного средства, в налоговом учете учитываются как прочие расходы, в то время как в целях бухгалтерского учета они могут быть включены в первоначальную стоимость основного средства.

Если основные средства поступают на предприятие через учредителей, то они приходуются по стоимости, определяемой соглашением сторон (при этом делается проводка в учете: дебет счета 01 «Основные средства» и кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»).

Объекты основных средств, уже бывшие в эксплуатации, могут быть переданы безвоздмезно. Они оцениваются по рыночной стоимости на дату оприходования.

Амортизируемое имущество на предприятиях торговли – имущество организации, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, находящиеся у организации на праве собственности, используемые для извлечения дохода. Стоимость их погашается посредством начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Способы начисления амортизации:

  1. линейный способ;
  2. способ уменьшения остатка;
  3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  4. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

  1.  при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
  2. при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ;
  3. при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе – сумма чисел лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта;
  4. при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) – исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Выбранный способ начисления амортизации применяется в течение всего срока полезного использования объекта основных средств.

Для предприятий торговли наиболее приемлемым способом считается линейный способ.

Пример

ООО «Промтех» приобрело новое оборудование за 227 000 руб. Его первоначальная стоимость– 192 372,88 руб. Срок полезного использования составил 3 года. Бухгалтер ежегодно должен списывать 1/3 стоимости станка.

Годовая норма амортизации составит: 100 % / 3 = 33,3 %, или 64 117,88 руб. (192 372,88 руб. / 33,3 %). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 5343,16 руб. (64 117,88 руб. / 12 месяцев).

В бухгалтерском учете делают следующую проводку:

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» – 5343,16 руб. – начислена амортизация оборудования.
      Если предприятие ведет налоговый учет, то из состава амортизируемого имущества в целях налогового учета необходимо исключить следующие основные средства: переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование, переведенные по решению руководства на консервацию, продолжительность которой свыше 3 месяцев, находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью более 12 месяцев. Если же объекты основных средств находятся на модернизации или реконструкции менее 12 месяцев или подлежат текущему, капитальному ремонту, то их нельзя исключить из состава амортизируемого имущества.

В налоговом учете применяют только два метода амортизации основных средств: линейный и нелинейный.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начислений в размере 1/12 годовой суммы.

Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». На этом счете обобщается информация об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Для того чтобы облегчить ведение учета, предприятиям торговли рекомендуется выбрать единый метод начисления амортизации как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета. Метод начисления амортизации для целей бухгалтерского учета закрепляется в учетной политике, а метод начисления для целей налогового учета – в учетной политике для целей налогообложения. Однако часто организации могут использовать и разные методы, если это позволяет оптимизировать налоговые отчисления.

При выбытии основного средства в бухгалтерском учете делают соответствующие записи, а основное средство списывают с баланса организации:

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

Кредит счета 01 «Основные средства» – на сумму списания начисленной амортизации;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 01 «Основные средства» – на сумму списания остаточной стоимости основного средства.

При продаже основного средства расходы, связанные с продажей, формируют по-разному в целях бухгалтерского и налогового учета. В бухгалтерском учете такие расходы включают в состав операционных. В налоговом учете часть расходов относят к расходам, связанным с реализацией (расходы на транспортировку, демонтаж), а другую часть – к прочим расходам (таможенные пошлины, расходы на оплату консультационных, посреднических, информационных услуг, регистрационные сборы, оплату услуг нотариуса и др.). Если первоначальная стоимость основного средства в бухгалтерском и налоговом учете различается, то и остаточную стоимость для целей налогообложения необходимо определять по данным регистров налогового учета. Если же стоимость отражена одинаковая, то для получения всей необходимой информации будет достаточно данных бухгалтерского учета. Остаточную стоимость ликвидируемых основных средств и затраты, связанные с ликвидацией в налоговом и бухгалтерском учете учитывают в составе внереализационных расходов.

Пример

ООО «Атлантида» продает торговое оборудование за 130 000 руб. (в том числе НДС– 19 830,51 руб.). Первоначальная стоимость станка– 130 000 руб. По данному активу была начислена амортизация в сумме 45 000 руб.

В бухгалтерском учете необходимо сделать проводки:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 91 «Прочие расходы и доходы» субсчет 1 «Прочие доходы» – 130 000 руб. – торговое оборудование продано покупателю;

Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 130 000 руб. – на расчетный счет поступили денежные средства от покупателя;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 2 «Расчеты по НДС» – 19 830,51 руб. – отражена сумма НДС;

Дебет счета 01 «Основные средства» субсчет 2 «Выбытие основных средств»,

Кредит счета 01 «Основные средства» – 130 000 руб. – списана первоначальная стоимость торгового оборудования;

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

Кредит счета 01 «Основные средства» субсчет 2 «Выбытие основных средств» – 45 000 руб. – списана сумма начисленной амортизации;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 01 «Основные средства» субсчет 2 «Выбытие основных средств» – 85 000 руб. – списана остаточная стоимость торгового оборудования;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – 25 169,49 руб. – прибыль от продажи торгового оборудования.
       При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические и эксплуатационные показатели.

Если выявляются факты обнаружения объектов, не принятых к учету, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или не указаны данные, комиссия должна включить в опись правильные данные и технические показатели по этим объектам.

Оценка выявленных неучтенных объектов должна производиться с учетом рыночных цен, износ определяется по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами. Основные средства вносят в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось его назначение, то его вносят в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Индивидуально заносят в опись машины, оборудование и транспортные средства. При этом необходимо указать заводской и инвентарный номера, организацию-изготовителя, год выпуска, назначение, мощность и другую информацию. Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описи заносятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

Основные средства, которые на момент инвентаризации находятся вне местонахождения организации, инвентаризируются до момента временного их выбытия. Если основные средства не подлежат восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (полный износ, порча и т. п.).

При инвентаризации основных средств проверяются также основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой указываются документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду.

Выявленные излишки основных средств пр иходуют по рыночной стоимости по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При недостаче и порче объектов основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а сумму амортизации – с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 02 «Амортизация основных средств».

При выявлении конкретных виновников недостающие или испорченные основные средства оценивают по продажным (рыночным) ценам, действующим в данной местности на день причинения ущерба, и списывают с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Разницу между рыночной и остаточной стоимостью основных средств отражают по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере погашения задолженности ее виновником соответствующую часть списывают со счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». Если конкретные виновники не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то недостающие и испорченные основные средства списывают у организаций с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» на финансовые результаты у коммерческой организации (счет 91) или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Передача имущества в аренду производится по договору аренды и оформляется приемно-передаточным актом. В договоре аренды должны быть указаны:

  1. состав и стоимость передаваемого в аренду имущества,
  2. сроки аренды,
  3. распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии, соответствующем условиям договора и назначению имущества,
  4. величина арендной платы. Арендная плата за имущество включает в себя средства, предусмотренные нормами отчислений на полное восстановление и сметами затрат на ремонт основных средств, и часть прибыли, устанавливаемая договором на уровне не ниже банковского процента (арендный процент).

Доходы и расходы от сдачи имущества в аренду могут учитываться в составе доходов и расходов от обычных видов деятельности или в составе операционных доходов или расходов.

Первый вариант: сдача имущества в аренду признается обычным видом деятельности. Расходы по этой деятельности учитывают на счетах учета производственных затрат (20, 26, 44 и др.), а доходы – на счете учета выручки от продажи (90).

Второй вариант: сдача имущества в аренду не является предметом деятельности организации, поэтому доходы и расходы от сдачи имущества в аренду учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе операционных доходов и расходов. Произведенные затраты на ремонт сданных в текущую аренду основных средств арендодатель списывает в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита материальных, расчетных и денежных счетов (10, 76, 69). Начисление амортизационных сумм по сданным в аренду основным средствам арендодатель относит на уменьшение прибыли и в учете делает проводку:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств».

В бухгалтерской отчетности необходимо раскрыть информацию:

  1. о первоначальной стоимости основных средств;
  2. о сумме начисленной амортизации по группам основных средств на начало и конец отчетного года;
  3. о движении основных средств в течение отчетного года по группам.
Шредер Е.Г.. Бухгалтерский учет в торговле. 2004

Синтетический учет основных средств

Кондраков Н.П.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

  • 01 «Основные средства» (активный);
  • 02 «Амортизация основных средств» (пассивный);
  • 91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, оформляют бухгалтерскими записями:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»

Дебет счета 01 «Основные средства»
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Основные средства, приобретенные за плату у других организаций и лиц, а также созданные в самой организации, отражают по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Безвозмездные принятые основные средства приходуют по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления». Стоимость безвозмездно полученных основных средств по мере начисления амортизации по ним списывается с субсчета 2 «Безвозмездные поступления» счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Следовательно, по безвозмездно принятым основным средствам составляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» и др. счетов - на первоначальную стоимость

Дебет счета 01 «Основные средства»
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - на первоначальную стоимость

Дебет счетов учета затрат (25, 26 и др.)
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» - ежемесячно на сумму амортизации

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - ежемесячно на сумму амортизации

При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счет 01 «Основные средства».

При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту - все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.).

Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

При продаже основных средств их продажную стоимость отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91, а сумму амортизации по проданным основным средствам - в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» и кредит счета 01. В дебет счета 91 списывают также НДС по основным средствам (с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») и расходы по продаже основных средств с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» и др.

При безвозмездной передаче основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», а сумму амортизации - с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке по безвозмездно передаваемым объектам отражают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных и других счетов. Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал (фонд) других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества, списывают по остаточной стоимости в дебет счета 58 «Финансовые вложения» с кредита счета 01 «Основные средства», а сумму амортизации по переданным основным средствам - с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списывают в дебет счета 91 с кредита соответствующих счетов.

Разница между согласованной оценкой вклада (которая должна быть отражена по счету 58) и остаточной стоимостью основных средств отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционного дохода или расхода. При этом если согласованная оценка превышает остаточную стоимость основных средств, то на сумму разницы дебетуют счет 58 и кредитуют счет 91. Если согласованная оценка ниже остаточной стоимости, то разницу отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

Вместо двух записей по списанию остаточной стоимости основных средств, переданных в счет вклада в уставный капитал других организаций и по договору простого товарищества, можно составить одну запись:

Дебет счета 58 - на согласованную стоимость
Кредит счета 01 - на остаточную стоимость
Кредит счета 91 - на превышение согласованной стоимости над остаточной;
Дебет счета 91 - на превышение остаточной стоимости над согласованной.

По окончании отчетного периода (месяца, квартала) определяют разность между дебетовыми и кредитовыми оборотами по каждому субсчету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и списывают ее на счет 99 «Прибыли и убытки». Превышение дебетового оборота над кредитовым отражают по дебету счета 99 и кредиту счета 91, а превышение кредитового оборота над дебетовым - по дебету счета 91 и кредиту счета 99.

Выявленные по инвентаризации неучтенные основные средства подлежат оприходованию по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц (у бюджетных организаций излишки относят на увеличение финансирования или фондов).

Для учета выбытия основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносят стоимость выбывшего объекта, а в кредит - сумму накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Кондраков Н.П.. Бухгалтерский учет. 2007
Мельников И.

Учет наличия и движения собственных основных средств ведется на счете 01 «Основные средства». Это активный инвентарный счет. Как у любого активного счета, сальдо на нем дебетовое и отражает сумму первоначальной стоимости собственных основных средств на начало месяца. Оборот по дебету отражает поступление, а по кредиту – выбытие объектов (также по первоначальной стоимости).

Основанием для записей о поступлении основных средств на счет являются акты приемки-передачи основных средств.

На предприятие основные средства могут поступать безвозмездно (в частности, как субсидия правительства), могут покупаться, сооружаться собственными силами или поступать как взнос учредителей в уставный капитал. Во всех случаях оформление поступления основных средств разное.

Оформление безвозмездно полученных основных средств. В этом случае первоначальная стоимость основных средств сообщается передающей стороной или определяется экспертным путем. Безвозмездное поступление основных средств увеличивает общую первоначальную стоимость всех основных средств предприятия на дебете счета 01 «Основные средства». Кроме того, по кредиту пассивного счета 87 «Добавочный капитал» субсчет 3 «Безвозмездно полученные ценности» увеличивается общая стоимость безвозмездно полученных фирмой ценностей:

Д-т сч. 01 «Основные средства» – первоначальная стоимость,
К-т сч. 87-3 «Безвозмездно полученные ценности» – первоначальная стоимость.

Если полученные основные средства были в эксплуатации и частично изношены, износ отражается проводкой:

Д-т сч. 87-3 «Безвозмездно полученные ценности» – сумма износа,
К-т сч. 02 «Износ основных средств» – сумма износа.

В этих проводках в корреспонденции со счетами 01 «Основные средства», отражающим основные средства по первоначальной стоимости, и 02 «Износ основных средств», отражающим износ основных средств, оказывается субсчет 3 «Безвозмездно полученные ценности» счета 87 «Добавочный капитал».

Счет 87 – пассивный фондовый счет, по его дебету отражается уменьшение, а по кредиту – увеличение средств, которые имеются у предприятия в виде добавочного капитала.

Покупка основных средств. Покупка и сооружение подрядным способом (силами сторонних организаций) основных средств оформляется в учете так:

1. Акцептован счет поставщиков за основные средства (акцепт счета означает обязательство произвести по нему уплату) либо счет подрядной организации за выполненные работы:

Д-т сч. 08 «Капитальные вложения» – стоимость основных средств,
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – стоимость основных средств.

Счет 08 «Капитальные вложения» служит для обобщения информации о капитальных вложениях в основные средства – затрат по строительству зданий и сооружений, на приобретение оборудования, инструментов, инвентаря. Это активный калькуляционный счет. Дебетовое сальдо отражает сумму фактических затрат по незаконченному строительству и приобретениям (по объектам, не сданным или не принятым в эксплуатацию). Оборот по дебету показывает сумму фактических затрат отчетного месяца, оборот по кредиту – списание фактических затрат, образующих первоначальную стоимость сданных в эксплуатацию объектов, а также затрат, которые не включаются в первоначальную стоимость переданных в эксплуатацию объектов, а возмещаются за счет фондов специального назначения и других источников.

2. Оплачен счет поставщиков (подрядчиков):

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – стоимость основных средств,
К-т сч. 51 «Расчетный счет» – стоимость основных средств.

3. Основные средства введены в эксплуатацию:

Д-т сч. 01 «Основные средства» – стоимость приобретения основных средств,
К-т сч. 08 «Капитальные вложения» – стоимость приобретения основных средств.

С момента ввода в эксплуатацию стоимость приобретения ранее неиспользовавшегося объекта станет его первоначальной стоимостью.

Если приобретенный объект ранее был в эксплуатации, оформляется его износ:

Д-т сч. 01 «Основные средства» – сумма износа,
К-т сч. 02 «Износ основных средств» – сумма износа.

На счете 01 данный объект будет учитываться по первоначальной стоимости, определенной как стоимость его приобретения, увеличенная на сумму износа.

Сооружение основных средств собственными силами. Основные средства могут сооружаться собственными силами (структурными подразделениями предприятия). Такое строительство называют строительством хозяйственным способом. Оно отражается в учете в несколько этапов:

1. Отражаются расходы на строительство основных средств:

Д-т сч. 23 «Вспомогательное производство»,
К-т сч. 10, 25, 70, 69 и т. д.

Этой проводкой затраты собираются по дебету аналитических счетов, соответствующих вспомогательным производствам, осуществляющим строительство.

В качестве кредитуемых счетов могут выступать:

  • счет 10 «Материалы» – на сумму использованных в строительстве сырья, материалов, комплектующих, полуфабрикатов;
  • счет 25 «Общепроизводственные расходы» – на сумму цеховых расходов вспомогательных производств на строительство данного объекта;
  • счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму заработной платы работников, занятых на строительстве объекта;
  • счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – на сумму отчислений на социальное страхование и обеспечение (сумма определяется по начисленной заработной плате);
  • счет 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» – на стоимость использованных при сооружении инструмента, приспособлений и инвентаря.

2. Если при строительстве ведется параллельно монтаж оборудования, этот факт отражается проводкой:

Д-т сч. 08 «Капитальные вложения» – стоимость оборудования,
К-т сч. 07 «Оборудование к установке» – стоимость оборудования.

Счет 07 активный, инвентарный. Дебетовое сальдо по счету отражает фактические затраты на имеющееся в наличии оборудование, к монтажу которого не приступили. Оборот по дебету показывает фактические затраты на вновь приобретенные объекты, требующие монтажа, а кредитовый оборот – списание фактической себестоимости оборудования, монтаж которого начат.

3. Приняты затраты вспомогательного производства по строительству (сооружению) объекта:

Д-т сч. 08 «Капитальные вложения» – сумма затрат вспомогательных цехов,
К-т сч. 23 «Вспомогательное производство» – сумма затрат вспомогательных цехов.

4. Ввод основных средств в действие:

Д-т сч. 01 «Основные средства» – первоначальная стоимость объекта,
К-т сч. 08 «Капитальные вложения» – первоначальная стоимость объекта.

Первоначальная стоимость объекта складывается из затрат вспомогательных цехов, ведущих строительство, и стоимости установленного на объекте оборудования.

Оформление вклада основных средств в уставный капитал. При поступлении основных средств в качестве вклада в уставный фонд предприятия стоимость объекта определяется по соглашению сторон – вкладчика и остальных владельцев, а сумма износа, если он есть, – сообщается вкладчиком или определяется экспертным путем.

В учете поступление основных средств отражается проводкой:

Д-т сч. 01 «Основные средства» – согласованная стоимость,
К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» – согласованная стоимость,
а износ – проводкой вида,

Д-т сч. 01 «Основные средства» – сумма износа,
К-т сч. 02 «Износ основных средства – сумма износа.

Расходы по доставке основных средств, полученных в результате покупки, включаются в их первоначальную стоимость, а расходы по доставке основных средств, полученных безвозмездно – собираются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Мельников И.. Бухгалтерский учет. 2009