be5.biz

Оценка запасов

Кондраков Н.П.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают затраты организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации; полученных организацией по договору дарения или безвозмездно -исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования; приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств) - исходя из стоимости обмениваемого имущества, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Материально-производственные запасы, на которые текущая рыночная стоимость в течение года снизилась либо которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка МПЗ, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. В качестве учетных цен на материалы применяются:

  • договорные цены;
  • фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года);
  • планово-расчетные цены;
  • средняя цена группы материалов.

Фактическая себестоимость материально-производственных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, начисленных процентов по заемным средствам, привлекаемым для приобретения запасов (до их принятия к учету), наценки (надбавки), комиссионного вознаграждения, уплаченного снабженческим, внешнеэкономическим организациям, таможенных пошлин, расходов на транспортировку, хранение и доставку материальных запасов до места их использования, если они не включены в цену приобретения, затрат по доведению запасов до состояния, пригодного к использованию в запланированных ценах, иных затрат, непосредственно связанных с приобретением материально-производственных запасов.

Фактические затраты по приобретению МПЗ определяются с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия запасов к учету, в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляет лишь небольшая часть организаций по основным видам сырья или материалов. В большинстве организаций текущий учет материальных ценностей ведут по учетным ценам.

При синтетическом учете материальных ценностей по фактической себестоимости отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов.

При синтетическом учете материальных ценностей по учетным ценам отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от стоимости их по учетным ценам учитывают на синтетическом счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:

  • по себестоимости каждой единицы;
  • по средней себестоимости;
  • по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);
  • по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

Применение одного из этих методов по виду (группе) запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

По себестоимости каждой единицы оценивают МПЗ, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие.

При отпуске материалов по себестоимости каждой единицы можно использовать два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

  • включая все расходы, связанные с приобретением запаса;
  • включая только стоимость запаса по договорной цене.

Применение второго (упрощенного) варианта допускается при невозможности непосредственного отнесения транспортно-заготови-тельных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на себестоимость (например, при централизованной поставке материалов). В этом случае разница между фактической себестоимостью приобретенных запасов и их стоимостью по договорным ценам распределяется пропорционально стоимости отпущенных материалов по договорным ценам.

Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца.

Первый и второй способы оценки материальных ресурсов являются традиционными для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство (как правило, по учетным ценам), а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.

При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход - первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход - первая в расход, т.е. сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т.д.

Пример оценки расхода 100 ед. материалов по методам средней себестоимости, ФИФО и ЛИФО представлен в табл. 9.1.

Таблица 9.1

ОЦЕНКА МАТЕРИАЛОВ ПО МЕТОДАМ СРЕДНЕЙ СЕБЕСТОИМОСТИ, ФИФО И ЛИФО
Показатели Количество единиц, шт. Цена за единицу, руб. Сумма, руб.
1 Остаток материалов на 01.03.200_г. 20 10 200
2. Поступили материалы:
первая партия 30 10 300
вторая партия 20 12 240
третья партия 40 15 600
3. Итого за месяц 90 X 1140
4. Всего с остатком на начало месяца 110 12,18 1340
5. Расходы материалов за месяц:
a) по способу средней себестоимости 100 12, 18 1218
б) по методу ФИФО:
первая партия 50 10 500
вторая партия 20 12 240
третья партия 30 15 450
Итого за месяц 100 X 1190
в) по методу ЛИФО:
первая партия 40 15 600
вторая партия 20 12 240
третья партия 40 10 400
Итого за месяц 100 X 1240
6. Остаток материалов на 01.04.200_г:
а) по способу средней себестоимости 10 12,20 122
б) по методу ФИФО 10 15 150
в) по методу ЛИФО 10 10 100

Применение указанных методов оценки материальных ресурсов ориентирует предприятие на организацию аналитического учета материалов по отдельным партиям (а не только по видам материалов). Можно оценить израсходованные материалы расчетным путем, используя следующую формулу:

Р = Он +П-Ок,
где Р - стоимость израсходованных материалов;
Он и Ок- стоимость соответственно начального и конечного остатков материалов;
П - поступление за месяц.

Оценка МПЗ на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии (кроме, товаров, учитываемых по продажной стоимости).

Кондраков Н.П.. Бухгалтерский учет. 2007
Бабаев Ю.А.

Материальные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, которая исчисляется в зависимости от способа приобретения (получения) данного имущества.

При приобретении материалов за плату у других организаций их фактическая себестоимость складывается из всех затрат на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость. Фактические затраты могут включать:

  • суммы, уплаченные поставщикам в соответствии с договором; суммы, уплачиваемые другим организациям за информационно-консультативные услуги, связанные с приобретением запасов;
  • таможенные пошлины и иные платежи; невозмещенные налоги, уплачиваемые в связи с поступлением каждой единицы запасов (например, налогс продаж);
  • вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям; затраты по заготовлению и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию грузов;
  • иные затраты на приобретение материально-производственных запасов.

При изготовлении различных видов материальных запасов собственными силами организации фактическая себестоимость определяется в сумме фактических затрат на производство соответствующего вида продукции согласно действующему порядку формирования себестоимости.

Фактическая себестоимость запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется на основе их денежной оценки, согласованной с учредителями.

При безвозмездном получении материальных запасов в порядке дарения фактическая себестоимость определяется по их рыночной стоимости на дату принятия на учет организацией-получателем.

При приобретении материалов в обмен на другое имущество (кроме денежных средств) их фактическая себестоимость определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества по балансу организации на момент обмена.

Фактическая себестоимость материальных ресурсов организации не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ и Положением ПБУ 5/01.

Материальные ресурсы, не принадлежащие данной организации, но временно находящиеся в ее распоряжении по договору с собственником (например, давальческое сырье), показываются на забалансовых счетах в оценке по договору.

При приобретении запасов за иностранную валюту их стоимость пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка России на дату принятия ценностей к бухгалтерскому учету организацией-получателем в соответствии с договором.

Определить фактическую себестоимость приобретаемых запасов от различных поставщиков сразу возможно только при ограниченной номенклатуре потребляемых запасов и по их основным видам. Поэтому текущий учет запасов ведут по учетной стоимости, т.е. по средним покупным ценам, по плановой (нормативной) себестоимости и др.

Учетная цена материальных запасов представляет собой себестоимость приобретения (заготовления), которая определяется самой организацией по сложившемуся уровню покупных цен с добавлением расходов на транспортировку, упаковку, погрузку, разгрузку и т.п. В качестве учетной цены могут выступать и так называемые средние или средневзвешенные покупные цены, определяемые расчетным путем по сложившимся уровням цен на начало и конец отчетного периода по отдельным видам запасов. В том и другом случае разница между фактической себестоимостью приобретения и стоимостью запасов по учетным ценам отражается в бухгалтерском учете как отклонения в стоимости материалов.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии они могут оцениваться по:

  • себестоимости каждой единицы; средней себестоимости;
  • себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО); себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).

Применение одного из методов по конкретному наименованию производится в отчетном году и должно найти отражение в учетной политике организации.

Способ оценки по себестоимости каждой единицы применяется для материальных запасов, которые используются организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или для запасов, которые не могут заменять друг друга.

Оценка материальных ресурсов по средней себестоимости тра-диционна для отечественного учета. Средняя себестоимость по каждому виду (группе) запасов определяется как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, включая количественно-стоимостные остатки по видам запасов на начало месяца и поступление запасов за отчетный период, что можно записать формулой:


где Сфc — средняя фактическая себестоимость,
Со — фактическая себестоимость материалов на начало месяца;
С3 — фактическая себестоимость материалов, заготовленных в отчетном периоде;
Ко — количество материалов на начало месяца;
К3 — количество материалов, заготовленных за месяц.

Пример 1. На начало месяца остаток материалов одного вида составил 5000 единиц стоимостью 40 000 руб. В течение месяца было заготовлено 10 000 единиц данного материала на сумму 95 000 руб. В производство в течение месяца было отпущено 8000 единиц данного материала.

Определим среднюю себестоимость данного вида материалов: (40 000 руб. + 95 000 руб.) : (5000 ед. + 10 000 ед.) = 9 руб.

Стоимость материалов, отпущенных в производство в этой месяце составит: 9руб х 8000 = 72 000 руб.

Сальдо на конец месяца в стоимостном выражении составит: (40 000 руб + 95 000 руб.) -72 000 руб. = 63 000 руб.

Этот способ оценки материалов при списании в производство обеспечивает относительно равномерное воздействие на размер затрат, которые учитываются при формировании себестоимости продукции.

При методе ФИФО приход и списание материальных запасов осуществляется в порядке их поступления в организацию, т.е. сначала списывается остаток запасов на начало месяца, затем списываются запасы по цене первой закупленной партии, затем — по цене второй партии и так далее в порядке очередности, пока не будет получен общий расход запасов за месяц. Указанный порядок сохраняется и в том случае, если списываются запасы, приобретенные в более поздний период времени. Использование метода ФИФО в условиях инфляции позволяет снизить себестоимость готовой продукции за счет ценового фактора по материальным ресурсам, и стоимость запасов на конец отчетного периода будет близка к текущим ценам, что обеспечивает реальность их оценки.

При методе ЛИФО приобретаемые материальные ценности приходуются в порядке их фактического поступления, а списываются в производство — по стоимости последнего приобретения, т.е. сначала списывается стоимость запасов по цене последней закупленной партии, затем — по цене предыдущей партии и т.д., пока не будет получен общий расход вне зависимости от реального движения материальных ценностей на складе.

Использование при оценке материалов метода ЛИФО дает возможность увеличить затраты на производство, поднять цены на готовую продукцию и тем самым через выручку быстрее компенсировать возврат оборотных средств, обесценивающихся при инфляции.

Пример 2. Рассчитаем фактическую себестоимость израсходованных в течение месяца материалов и их остатков на конец месяца методом ФИФО и ЛИФО. Предположим, что расход материалов за отчетный месяц составит 1000 единиц.

Показатели Количество, единиц Цена единицы Сумма, руб.
Остаток материалов на начало месяца 200 10 2000
Поступило в течение месяца
Первая партия 300 10 3000
Вторая партия 200 12 2400
Третья партия 400 15 6000
Итого: 900 X 11400
Расход за месяц а) метод ФИФО
Первая партия 500 10 5000
Вторая партия 200 12 2400
Третья партия 300 15 4500
Итого: 1000 X 11900
б) метод ЛИФО
Первая партия 400 15 6000
Вторая партия 200 12 2400
Третья партия 400 10 4000
Итого: 1000 X 12400
Остаток материалов на конец месяца
а) по методу ФИФО 100 15 1500
б) по методу ЛИФО 100 10 1000

Применение методов ФИФО и ЛИФО при оценке материалов ориентирует на организацию аналитического учета по отдельным партиям, а не только по видам материалов. Оценить израсходованные материалы можно расчетным путем по формуле:


где Р — стоимость израсходованных материалов;
Он и Ок — стоимость начального и конечного остатков материалов;
П — поступление за месяц.

Для определении фактической себестоимости материальных ценностей при передаче их в производство необходимо определить отклонение фактической себестоимости от их стоимости по учетным ценам. Это отклонение показывается по отдельным группам запасов материалов. Исключение составляют лишь дорогостоящие и особо дефицитные материалы, использующиеся в ограниченном ассортименте; в этом случае учет отклонений необходимо вести по отдельным видам запасов с отнесением их непосредственно на себестоимость продукции.

Суммы отклонений определяют по группам (видам) материальных запасов путем сопоставления фактической себестоимости поступивших за месяц запасов и их остатка на начало месяца с их стоимостью по учетным ценам.

Для расчета фактической себестоимости материалов, отпущенных со склада в производство, определяют средний процент отклонений. Затем рассчитывается абсолютная сумма отклонений.

Средний процент отклонений рассчитывается по формуле:


где Нср — средний процент отклонений; Oо — начальное сальдо отклонений; To — текущее поступление отклонений;
Оз — начальное сальдо запасов; Тз — текущее поступление запасов.

Абсолютную сумму отклонений находят по формуле:


где аб — абсолютная сумма отклонений;
Зпр — стоимость запасов, отпущенных в производство по учетным ценам.

Пример 3. Остаток запасов на начало месяца по учетным ценам составил 500 руб.; отклонения — 40 руб. В течение отчетного месяца были совершены хозяйственные операции:

1. Поступили материалы от поставщиков. Стоимость их по учетным ценам — 1500 руб.; отклонения — 180 руб

2. Списаны израсходованные материалы по учетным ценам:

  1. на основное производство — 800 руб ;
  2. на вспомогательные производства — 150 руб.;
  3. на общехозяйственные нужды — 50 руб.

Определим средний процент отклонения:

Абсолютная сумма отклонений, подлежащая списанию в дебет счетов: 20 «Основное производство» — 800 руб. х 11% = 88 руб., 23 «Вспомогательные производства» — 150 руб. х 11% = 16,5 руб., 26 «Общехозяйственные расходы» — 50 руб. х 11% = 5,5 руб. Остаток по отклонениям в сумме НО руб. ((40 + 180 руб.) — — (88 руб. + 16,5 руб. + 5,5 руб.)) присоединяется к остатку запасов по учетным ценам, что позволяет определить фактическую себестоимость остатка материалов на первое число следующего за отчетным месяца.

Бабаев Ю.А.. Бухгалтерский учет. 2005
Ерофеева В.А.

В бухгалтерском учете оценка запасов производится по фактической себестоимости. В текущем учете организации могут производить оценку материалов по учетной цене и отдельно учитывать отклонения фактической себестоимости материалов от учетной цены. В бухгалтерской отчетности материалы оцениваются по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение. НДС и иные возмещаемые налоги (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) в фактическую себестоимость не включаются. К фактическим затратам относятся:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
  • расходы за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
  • таможенные пошлины;
  • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены запасы;
  • затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Фактическая себестоимость запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. В фактическую себестоимость в данном случае включаются фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Фактическая себестоимость запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. В этом случае в фактическую себестоимость также включаются фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Фактическая себестоимость запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость таких активов устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных активов.

Транспортные и другие расходы, связанные с обменом, присоединяются к стоимости полученных запасов непосредственно или предварительно зачисляются в состав транспортно-заготовительных расходов, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Если договором мены предусмотрен обмен неравноценных товаров, то разница между ними в денежной форме числится у стороны, передавшей товар большей стоимости, по дебету счета расчетов. Образовавшаяся задолженность погашается в порядке, установленном договором.

Оценка запасов, не принадлежащих данной организации, но находящихся в ее пользовании или распоряжении, производится в сумме, предусмотренной в договоре, или в сумме, согласованной с их собственником. При отсутствии цены на указанные запасы в договоре или цены, согласованной с собственником, они могут учитываться по условной оценке.

Оценка запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ России, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Ерофеева В.А.. Бухгалтерский учет. 2009
Мельников И.

В балансе и синтетическом учете материальные ценности отражают по фактической себестоимости приобретения, в которую включаются покупная цена материала и транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) наценок и расходов по заготовке и доставке материалов на склад потребителя. К ТЗР относят:

  1. наценки снабженческих организаций;
  2. содержание пунктов в местах заготовления сырья;
  3. расходы по командировкам, связанным с приобретением материалов;
  4. стоимость услуг бирж;
  5. проценты за приобретение материалов в кредит;
  6. таможенные пошлины и налоги на импорт;
  7. страхование и охрана груза;
  8. оплата перевозки груза;
  9. расходы по доставке и разгрузке;
  10. потери от недостач в пути в пределах норм естественной убыли.

Определение фактической себестоимости материалов в текущем учете при разнообразной номенклатуре материалов, при поступлении одних и тех же материалов от разных поставщиков и при разных условиях поставки является достаточно сложным. По этой причине в текущем учете используют учетные цены, которыми чаще всего служат:

  • покупная цена;
  • средняя покупная цена;
  • средняя фактическая себестоимость приобретения (заготовления);
  • плановая себестоимость приобретения (заготовления) и пр.

Для оценки материалов используются также методы ФИФО и ЛИФО.

В соответствии с методом ФИФО («первым поступил, первым продан») отпускаемые в производство материалы учитываются по фактической себестоимости первой партии, а затем, когда объем первой партии иссяк, по стоимости второй, третьей и т. д. в хронологическом порядке приобретения данного вида материала.

По методу ЛИФО («последним поступил, первым продан») материалы учитываются в обратном порядке: сначала по себестоимости последней партии, затем – предпоследней и т. д. Этот метод более эффективен в условиях инфляции, поскольку позволяет увеличить себестоимость и уменьшить прибыль.

При использовании в текущем учете учетных оценок производственных запасов их фактическая себестоимость определяется в конце отчетного периода (месяца) корректировкой учетной оценки израсходованных на производство материалов на величину отклонений от фактической себестоимости приобретения.

А в итоге все материалы учитываются по фактической себестоимости их приобретения.

Материалы, цена на которые в течение года снизилась, если они морально устарели или потеряли качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, когда она ниже стоимости заготовления (приобретения). Разницу в ценах относят на результаты хозяйственной деятельности.

Мельников И.. Бухгалтерский учет. 2009
Зонова А.В.

При приобретении производственные запасы учитываются либо по фактической себестоимости, либо по учетным ценам.

Порядок формирования фактической себестоимости материально-производственных запасов
Приобретенные за плату Сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ)

В фактические затраты на приобретение включаются:
- стоимость производственных запасов по договорным ценам
- транспортно-заготовительные расходы
- расходы по доведению производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях (затраты по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик приобретенных запасов, не связанные с производственным процессом)

Не включаются в фактические затраты на приобретение производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением производственных запасов

Созданные самой организацией Фактические затраты, связанные с производством этих производственных запасов
Внесенные в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации Денежная оценка, согласованная учредителями (участниками организации)
Полученные организацией по договору дарения (безвозмездно) Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету
Полученные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами Устанавливается исходя из стоимости обмениваемого имущества, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей

Учет производственных запасов по фактической себестоимости.

Этот способ целесообразно использовать организациям, у которых небольшая номенклатура используемых материалов, небольшое количество поставок материалов и все данные для формирования фактической себестоимости материалов поступают в бухгалтерию единовременно.

Если производственные запасы учитываются по фактической себестоимости, все затраты, связанные с их приобретением, должны отражаться непосредственно на счете 10 «Материалы».

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального Банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Учет производственных запасов по учетным ценам. Этот способ учета производственных запасов целесообразно использовать тем организациям, у которых значительная номенклатура используемых материалов и документы, необходимые для формирования фактической себестоимости производственных запасов, могут поступать в бухгалтерию не единовременно, а с разрывом во времени.

Учет производственных запасов по учетным ценам организуют с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету МПЗ, в качестве учетных цен на материалы применяются:

а) договорные цены. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов;

б) фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года). В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов;

в) планово-расчетные цены. В этом случае отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов. Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Они предназначены для использования внутри организации;

г) средняя цена группы материалов. В этом случае разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой труппы учитывается в составе транспортно-заготовительных расходов. Средняя цена группы - разновидность планово-расчетной цены. Она устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединении в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах.

Порядок определения учетных цен должен быть закреплен в учетной политике организации.

Учет транспортно-заготовительных расходов. К транспортно-заготовительным расходам, связанным с приобретением производственных запасов, относятся:

  • расходы по транспортировке и хранению материалов;
  • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены производственные запасы;
  • расходы по таре;
  • затраты на оплату работникам командировочных расходов, непосредственно связанных с покупкой и доставкой производственных запасов;
  • расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых приемкой, хранением и отпуском производственных запасов;
  • таможенные пошлины и иные платежи, связанные с импортом производственных запасов;
  • недостачи и потери от порчи производственных запасов в пути в пределах норм естественной убыли;
  • прочие расходы, связанные с приобретением производственных запасов.

Транспортно-заготовительные расходы можно учитывать одним из следующих способов:

1. Включать в фактическую себестоимость производственных запасов (т. е. учитывать эти расходы на том же субсчете счета 10, что и на производственные запасы).

Этот способ целесообразно использовать в организациях с небольшой номенклатурой материалов. При этом способе транспортно-заготовительные расходы списываются на счета по учету затрат вместе со стоимостью материалов, переданных в производство.

2. Отражать на отдельном субсчете счета 10 (например, на субсчете 10-12 «Транспортно-заготовительные расходы»).

В этом случае списание транспортно-заготовительных расходов происходит следующим образом. Бухгалтеру необходимо определить:

  • процент транспортно-заготовительных расходов, подлежащих списанию;
  • сумму транспортно-заготовительных расходов, которая должна быть списана.

Процент транспортно-заготовительных расходов (ТЗР), подлежащих списанию, определяется по формуле:

 

% ТЗР = Остаток ТЗР на начало месяца + Общая сумма ТЗР за предыдущий месяц x 100%
Стоимость материалов на начало месяца + Стоимость материалов, поступивших за месяц

Сумма ТЗР, которая должна быть списана, рассчитывается так:

 

%ТЗР, которая должна быть списана = Стоимость материалов, отпущенных в производство x %ТЗР, подлежащих списанию.

3. Учитывать на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Этот способ могут применять только организации, которые приходуют материалы по учетным ценам.

Организация выбирает любой из перечисленных способов учета транспортно-заготовительных расходов. Выбор следует отразить в учетной политике.

Порядок определения стоимости отпущенных материалов зависит и применяемого варианта их оценки при поступлении — по фактической себестоимости или учетным ценам.

При оценке производственных запасов по фактической себестоимости заготовления их списание производится одним из следующих методов:

  • по себестоимости каждой единицы (specific identification method);
  • по средней себестоимости (average cost);
  • по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов - метод ФИФО (first in -first out).

Порядок списания производственных запасов должен быть установлен в учетной политике предприятия. При этом по каждому виду производственных запасов могут применяться различные методы списания.

 

Оценка МПЗ при отпуске в производство
Метод себестоимости каждой единицы — основан на индивидуальной оценке производственных запасов. Прежде всего относится к запасам, используемым организацией в особом порядке (драгоценным металлам, драгоценным камням и т. п.) и запасам, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Единица таких материалов, как правило, уникальна, т. е. существует в единственном экземпляре. В большинстве случаев такие материалы являются весьма дорогостоящими.
Метод средней себестоимости — при данном методе определяется средняя себестоимость единицы материалов, затем средняя себестоимость единицы умножается на общее количество списанных производственных запасов.
Метод ФИФО — предполагает первоочерёдное списание производственных запасов по себестоимости партий в порядке их поступления, с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. Данный метод рекомендуется применять при снижении рыночных цен.

На себестоимость будут отнесены производственные запасы по ценам первых по времени закупок (по наиболее высоким ценам), тогда как остаток ценностей на складе будет оценен по ценам последних по времени закупок, которые были сделаны по более низким ценам.

В случае оценки производственных запасов по учетным ценам фактическая себестоимость отпуска представляет собой сумму их учетной стоимости и величины отклонений, приходящиеся на списанные ресурсы.

Порядок списания отклонений в стоимости производственных запасов. Дебетовое сальдо по счету 16 списывается в конце отчетного месяца на те счета, на которые были списаны израсходованные или проданные материально-производственные запасы, пропорционально стоимости материально-производственных запасов, отпущенных в производство или проданных покупателям.

Сумма отклонений, подлежащая списанию, рассчитывается по формуле

 

Дт сальдо по сч. 16 на начало месяца + Оборот по Дт сч. 16 за месяц x Оборот по Кт сч. 10 за месяц = Сумма отклонений.
Сальдо по Дт сч.10 на начало месяца + Оборот по Дт сч. 10 за месяц

Кредитовое сальдо по счету 16 сторнируется в конце отчетного месяца в корреспонденции с теми счетами, на которые были списаны материально-производственные запасы, пропорционально стоимости материально-производственных запасов, отпущенных в производство или проданных покупателям.

Сумма отклонений, подлежащая списанию, рассчитывается по формуле

Кт сальдо по сч. 16 на начало мес. + Оборот по Кт сч. 16 за месяц x Оборот по Кт сч. 10 за месяц = Сумма отклонений.
Сальдо по Дт сч. 10 на начало мес. + Оборот по Дт сч. 10 за месяц
Зонова А.В.. Бухгалтерский финансовый учет. 2011
Шерстнева Г.С.

При формировании учетной политики в отношении товарно-материальных ценностей предприятие решает два вопроса:

  1. по какой цене учитывать товары, сырье и материалы на складе;
  2. по какой цене и в каком порядке списывать товарно-материальные ценности со склада.

Первый вопрос связан с тем, что закупки товарно-материальных ценностей сопровождаются затратами на упаковку, погрузку-разгрузку, транспортировку и прочее, т. е. транспортно-заготовительными расходами.

В соответствии с действующим законодательством предприятие имеет право выбора из следующих вариантов учетной цены закупленных товарно-материальных ценностей:

  1. товарно-материальные ценности приходуются на склад по цене поставщика, а транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) исходя из принципа временной определенности затрат включают себестоимость текущего учетного периода.

    Преимущество этого способа в том, что уменьшается текущая налогооблагаемая прибыль и оперативно компенсируется ТЗР;

  2. товарно-материальные ценности приходуются на склад по полной фактической себестоимости, включая ТЗР.

    Преимущество – на складе материалы учитываются по реальной себестоимости. Недостаток – компенсация ТЗР откладывается, налогооблагаемая прибыль возрастает;

  3. ТЗР приходуются на специальный счет отдельно от товарно-материальных ценностей и списываются по мере расходования товарно-материальных ценностей. Преимущество – в учете можно точно выявить долю ТЗР с тем, чтобы повлиять на ее снижение.

При учете товарно-материальных ценностей на складе по покупной цене ТЗР списываются на счета материальных затрат (себестоимость) того периода, в котором они возникли.

При учете товарно-материальных ценностей на складе вместе с ТЗР затраты по их приобретению предварительно накапливаются на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», затем товарно-материальные ценности приходуются на склад (счет 10) по цене, рассчитанной исходя из оборота по счету 15.

При учете товарно-материальных ценностей по покупной цене, а ТЗР – на отдельном счете используется либо субсчет счета 10, либо любой свободный счет из плана счетов.

При определении учетной цены товарно-материальных ценностей следует помнить, что приобретение товарно-материальных ценностей – закупки, но не затраты. Приобретение товарно-материальных ценностей представляет собой переход одного вида актива в другой и никак не отражается на себестоимости продукции. Затратами материалы становятся тогда, когда они включаются в процесс производства и переносят свою стоимость на себестоимость перевозок. В этот момент необходимо решить, в какой последовательности списывать взятые со склада товарно-материальные ценности на себестоимость перевозок.

При формировании учетной политики предприятие может выбрать один из следующих способов отнесения стоимости материалов на себестоимость перевозок.

Метод фифо – в этом случае товарно-материальные ценности списываются со склада в той же последовательности, в какой они поступили на склад. Списание товарно-материальных ценностей по принципу фифо требует организации партионного учета, т. е. учетной единицей становится не номенклатура, а партия товарно-материальных ценностей.

Метод лифо – в этом случае товарно-материальные ценности списываются со склада в обратной хронологии, т. е. начиная с последней по времени поступления партии.

Шерстнева Г.С.. Бухгалтерский учет. 2008
Кушнир И.В.

Оценка и учет материалов при их заготовлении и приобретении

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. В зависимости от источника поступления материалов возможны различные варианты их оценки.

  1. Приобретение МПЗ за плату. Фактические затраты на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (включая затраты по заготовке и доставке МПЗ, расходы по страхованию, затраты по доведению МПЗ до пригодного к использованию состояния).
  2. Изготовление самой организацией. Фактические затраты, связанные с производством данных МПЗ.
  3. Получение по договору дарения или безвозмездно. Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.
  4. Внесение учредителями (участниками) в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации. Денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
  5. Получение в обмен на другое имущество или при исполнении обязательств (оплате) неденежными средствами. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.
  6. Приобретение за иностранную валюту. По стоимости в рублях путем перерасчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету.
  7. Приобретение в результате выбытия основных средств или другого имущества. Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.
  8. Приобретение имущества в пользование или распоряжение. Оценка, предусмотренная в договоре передачи имущества во временное пользование или распоряжение.

Для оценки материально-производственных запасов в текущем учете могут применяться учетные цены, устанавливаемые организацией по каждому виду МПЗ. Фактическая себестоимость материалов на отчетную дату определяется по учетным ценам, скорректированным на процент отклонения фактических затрат от стоимости по учетным ценам. Для синтетического учета наличия и движения собственных производственных запасов организации предназначены активные счета: 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Оценка и учет материалов при их выбытии

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

  • по себестоимости каждой единицы;
  • по средней себестоимости;
  • методом ФИФО.

Выбранный организацией способ оценки материалов при их выбытии должен быть закреплен в учетной политике. Способ оценки должен быть единым по группам либо видам материалов и не может изменяться в течение года.

Способ оценки материалов при списании по себестоимости каждой единицы применяется по материалам, используемым в особом порядке (драгоценные материалы, камни и т. п.), или по материалам, которые не могут заменять друг друга.

Средняя себестоимость материалов, по которой они списываются в производство в течение месяца, определяется по формуле

средняя себестоимость материалов

где СЦ – средняя себестоимость материалов; Он – фактическая себестоимость остатка материалов на начало месяца; П – фактическая себестоимость поступивших за месяц материалов; Кн – количество материалов на начало месяца; Кп – количество поступивших за месяц материалов.

При этом фактическая себестоимость остатка материалов на конец месяца определяется по формуле

Ок = СЦ * Кост

где Ок – фактическая себестоимость остатка материалов на конец месяца; Кост – количество материалов, числящихся на конец месяца в остатке.

При оценке методом ФИФО материалы списываются в производство по ценам в последовательности их закупок, т. е. материалы, первыми поступающие в производство (независимо от того, из каких партий отпускаются материалы), оцениваются по себестоимости первых по времени закупок с учетом остатков материалов, числящихся на начало месяца. Остатки материалов на конец месяца оцениваются по фактической себестоимости последних по времени закупок.

Особенности учета материалов с использованием счетов 15, 16

Материально-производственные запасы удобно учитывать по учетным ценам. В качестве учетной цены может использоваться средняя цена на начало отчетного периода по аналогичным запасам. Для учета материалов по учетным ценам дополнительно используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При использовании счетов 15 и 16 на счете 10 «Материалы» показывается стоимость по учетным ценам.

Пример. Предприятие получило от поставщика материалы на сумму 23 000 руб., НДС – 4140 руб. Стоимость доставки материалов – 2950 руб., в том числе НДС 18 % – 450 руб. Учетная цена материалов – 24 000 руб.

Записи на счетах бухгалтерского учета указанных операций с применением счетов 15 и 16 даны в табл.
 

Записи на счетах бухгалтерского учета материалов с использованием счетов 15, 16
№ п/п Хозяйственная операция Документ - основание Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
1 Получены материалы по цене поставщика Приходный ордер, накладная поставщика 16 60 23 000
2 Учтен НДС на стоимость материалов Счет-фактура 19 60 4140
3 Учтены транспортные расходы по доставке материалов Акт об оказании услуг по доставке 15 60 2500
4 Учтен НДС на стоимость транспортных услуг Счет-фактура 19 60 450
5 Оприходованы материалы по учетным ценам Акт 10 15 24 000
6 Определено отклонение фактической стоимости материалов от стоимости, рассчитанной по учетным ценам Справка - расчет бухгалтерии 16 15 1500

Как видно из примера, при учете материалов с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» возникающие суммы отклонений фактической себестоимости от учетной аккумулируются на счете 16. На счете 10 материалы учитываются по учетным ценам. Счет 15 конечного сальдо не имеет.

Кушнир И.В.. Бухгалтерский финансовый учет. 2010
Бычкова С.М.

Методы оценки материально-производственных запасов

Материальные ценности отражаются на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

Фактическую себестоимость МПЗ (без НДС и иных возмещаемых налогов) определяют исходя из затрат на их приобретение, которые включают: уплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов; начисленные проценты по заемным средствам, привлекаемым для приобретения запасов (до их принятия их к учету); наценки (надбавки); комиссионное вознаграждение, уплаченное снабженческим, внешнеэкономическим организациям; таможенные пошлины; расходы на транспортировку, хранение и доставку МПЗ до места их использования, если эти расходы не включены в цену приобретения; затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.

Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению синтетический учет материалов по учетным ценам разрешается осуществлять на счете 10 «Материалы». При сложной структуре затрат использование этого счета затрудняет калькулирование себестоимости приобретенных МПЗ.

В качестве учетных цен на материалы применяются:

а) договорные цены;

б) фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года);

в) планово- расчетные цены;

г) средняя покупная цена группы материалов.

В зависимости от принятой организации учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без их использования.

Стоимость фактически постутгивших в организацию и оприходованных материальных ценностей относят на дебет счетов учета материалов и кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Сумму разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах, списывают со счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Накопленная на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» разница в стоимости приобретенных МПЗ между фактической себестоимостью приобретения (заготовления) и учетной ценой списывается (сторнируется – при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство, расходов на продажу или других соответствующих счетов пропорционально стоимости по учетным ценам МПЗ, израсходованных в производстве.

При данном варианте учета отклонений фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам происходит усиление контрольных функций учета.

Товарно-материальные ценности – наиболее ликвидные активы организации (за исключением денежных средств). Их реальные остатки и стоимость являются важными показателями для финансового анализа. Таким образом, правильный учет МПЗ очень важен вследствие существенного влияния правильности расчета товарных запасов на финансовую отчетность и финансовый результат деятельности организации.

В бухгалтерском балансе организации в разделе II «Оборотные активы» по группе статей «Запасы» статьи «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» включаются остатки по МПЗ.

Порядок списания стоимости материально-производственных запасов

Как уже говорилось, стоимость материальных ресурсов, списываемых в производство, может быть определена одним из следующих способов:

  1. по себестоимости каждой единицы (метод принято применять для редких, незаменяемых материалов, которые, например, могут использоваться при оформлении уникальных изданий);
  2. по средней себестоимости;
  3. ФИФО;
  4. ЛИФО.

При отпуске материалов в производство и на другие цели составляют следующую бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», другие счета производственных затрат)
Кредит счета 10 «Материалы» (другие счета учета МПЗ).

Проданные материалы в бухгалтерском учете списываются следующим образом:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 10 «Материалы».

В бухгалтерском балансе остатки по МПЗ отражаются в разделе II «Оборотные активы» по группе статей «Запасы» статьи «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности». Материальные ресурсы, списываемые в производство, отражают в составе затрат по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отчета о прибылях и убытках (форма № 2).

Бычкова С.М.. Бухгалтерское дело. 2008