be5.biz

Оборотные ведомости

Кондраков Н.П.

Оборотные ведомости служат главным образом для обобщения, проверки правильности записей на счетах бухгалтерского учета и составления нового баланса. Их составляют как по синтетическим, так и по аналитическим счетам. Форма и порядок записи в оборотной ведомости по синтетическим счетам приведены в табл. 3.6.

Для составления оборотной ведомости использованы данные о начальных остатках, оборотах и конечных остатках синтетических счетов.

В оборотной ведомости по синтетическим счетам должно быть по итогу три равенства: первое - остатков на начало отчетного периода по дебету и кредиту; второе - оборотов по дебету и кредиту; третье - остатков на конец отчетного периода по дебету и кредиту.

Первое равенство обусловлено тем, что итог синтетических счетов по дебету показывает стоимость всего имущества организации на начало отчетного периода, а итог по кредиту - сумму источников этого имущества, т.е. они отражают баланс организации на начало отчетного периода.

Таблица 3.6

№ п/п Наименование счета Остаток на 1 января Оборот за месяц Остаток на 1 февраля
Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
1 Основные средства 50000 - - - 50000 -
2 Материалы 20000 - 20000 - 40000 -
3 Касса 1000 10000 10000 1000 -
4 Расчетные счета 29000 - - 10000 19000 -
5 Уставный капитал - 60000 - - - 60000
6 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам - 20000 - 5000 - 25000
7 Расчеты с поставщиками и подрядчиками - 10000 5000 20000 - 25000
8 Расчеты с персоналом по оплате труда - 10000 10000 - - -
Итого 100000 100000 45000 45000 110000 110000

Второе равенство обусловлено применением способа двойной записи операций на счетах, при которой каждая операция записывается в одинаковой сумме по дебету и кредиту разных счетов.

Третье равенство объясняется так же, как и первое, только дебетовые и кредитовые остатки показывают баланс уже не на начало, а на конец отчетного периода. Кроме того, третье равенство обусловлено первыми двумя (если начальные сальдо по дебету и кредиту всех счетов равны, равны итоги оборотов по этим счетам, то и конечные сальдо по дебету и кредиту всех счетов равны).

Равенство итогов всех трех пар колонок оборотной ведомости по синтетическим счетам имеет большое контрольное значение, так как свидетельствует о правильности записей на счетах бухгалтерского учета.

Однако не все ошибки, допущенные в учете, выявляются при составлении оборотной ведомости по синтетическим счетам. Так, не будут нарушены равенства при записи одной и той же операции на счетах несколько раз, при пропуске операций, при записи операций в неправильной, но равной сумме по дебету и кредиту. Для выявления подобных ошибок итоги оборотов оборотной ведомости по синтетическим счетам сверяют с итогом хронологической записи (регистрационным журналом). Например, итог оборотов оборотной ведомости по синтетическим счетам (см. табл. 3.6) равен итогу регистрационного журнала (см. с. 51) - 45000 руб.

В оборотную ведомость по синтетическим счетам включены сведения об остатках на счетах на конец отчетного периода. Это позволяет применять оборотную ведомость по синтетическим счетам для составления нового баланса, так как основная часть статей баланса соответствует наименованиям синтетических счетов.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам используется для получения обобщенных сведений о состоянии и изменении имущества и обязательств организации, так как в ней содержатся сведения об остатках и движении отдельных групп или видов имущества и обязательств.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляют по различным формам. Если аналитический учет ведется только в денежном выражении, то оборотная ведомость по аналитическим счетам составляется по форме оборотной ведомости по синтетическим счетам.

Если аналитический учет ведется не только в денежном, но и в натуральном выражении, то в форме оборотной ведомости по аналитическим счетам предусматриваются колонки не только для стоимостных, но и для натуральных измерителей с указанием единицы измерения.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам, так же как и оборотные ведомости по синтетическим счетам, составляются главным образом для проверки правильности записей по аналитическим счетам. Итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам сверяют с итогами соответствующего синтетического счета - они должны быть обязательно равны.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам используют также для наблюдения и контроля за состоянием и движением отдельных видов имущества и их источников.

Оборотную ведомость по аналитическим счетам разных дебиторов и кредиторов, которые открываются в дополнение к синтетическому счету «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», применяют, кроме того, для выведения конечных остатков активно-пассивного счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Кондраков Н.П.. Бухгалтерский учет. 2007
Бабаев Ю.А.

Возможна следующая, упрощенная, процедура составления бухгалтерского баланса. Обрабатываются данные каждого счета. Цель обработки — подсчитать обороты по дебету и кредиту счетов и вывести конечные сальдо (остатки). Принято в таблице счета помещать дебетовый и кредитовый обороты под чертой друг против друга на одной линии (строке). При отсутствии записей место для суммы оборота прочеркивается. В Журнале регистрации хозяйственных операций ведется хронологическая запись (табл. 4.4), а в таблицах по счетам — систематическая (табл. 4.5).

Если подсчитать общую сумму оборотов по дебету всех счетов и общую сумму оборотов по кредиту всех счетов, то они между собой будут равны. После этого составляется конечный баланс. Простейший способ составления баланса заключается в следующем. Просматривая записи по счетам, вписывают в таблицу нового баланса наименования счетов и новые остатки (конечные сальдо).

Таблица 4.4

Журнал регистрации хозяйственных операций за февраль 2004 г.
№ операции Дата Содержание операции Наименование документа Сумма, тыс. руб. Корреспондирующие счета
дебет кредит
1 1 Начислена заработная плата рабочим и служащим за вторую половину декабря 2001 г Ведомость на заработную плату № 24 500 20 70
2 2 Выплачена из кассы заработная плата рабочим и служащим по ведомости № 24 Расходный кассовый ордер № 45 500 70 50
3 8 Отпущен материал в производство со склада Требование № 80 1500 20 10
4 14 Начислена заработная плата рабочим и служащим за первую половину января Ведомость на заработную плату № 1 600 20 51
5 16 Получено в кассу с расчетного счета наличными Приходный кассовый ордер № 12 600 50 50
6 16 Выплачена из кассы заработная плата рабочим и служащим согласно ведомости № 1 Расходный ордер № 10 600 70 50
7 28 Из производства на склад поступило готовых изделий Накладная № 3 2000 43 20

Таблица 4.5

Запись операций по счетам за февраль 2004 г. (тыс. руб.)
Дебет Кредит
Счет «Основные средства»
Остаток на 01.02 50 000    
Оборот Оборот
Остаток на 01.03 50 000    
Счет «Материалы»
Остаток на 01 02 3500 3) 1500  
Оборот Оборот 1500
Остаток на 01.03 2000    
Счет «Основное производство»
Остаток на 01.02 1500 7) 2000  
1) 500      
2) 1500      
4) 600      
Оборот 2600 Оборот 2000
Остаток на 01.03 2100    
Счет «Касса»
Остаток на 01.02 500 2)500  
5)600   6)600  
Оборот 600 Оборот 1100
Остаток на 01.03 -    
Счет «Расчеты с персоналом по оплате труда»
2)500   Остаток на 01.02 50 000
6)600   1)500  
    4)600  
Оборот 1100 Оборот 1100
    Остаток на 01.03
Счет «Уставный капитал»
    Остаток на 01.02 58 000
Оборот - Оборот
    Остаток на 01.03 58 000
Счет «Нераспределенная прибыль»
    Остаток на 01.02 2000
Оборот - Оборот
    Остаток на 01.03 2000
Счет «Готовая продукция»
Остаток на 01.02 2500    
7) 2000      
Оборот 2000 Оборот
Остаток на 01.03 4500    
Счет «Расчетный счет»
Остаток на 01.02 2000 5)600  
Оборот Оборот 600
Остаток на 01.03 1400    

Счета с дебетовым остатком помещают в активе, а с кредитовым — в пассиве. Счета, в которых нет конечных сальдо, в балансе отсутствуют. Таким образом, помещенные в балансе наименования счетов будут статьями баланса, а остатки — суммами этих статей. В табл. 4.6 показан баланс на 1 марта 2004 г.

Таблица 4.6

Баланс на 01.03.2004 г. (тыс. руб.)
Актив Пассив
Основные средства 50000 Уставный капитал 58000
Материалы 2000 Нераспределенная при­быль 2000
Основное производство 2100    
Готовая продукция 4500    
Расчетный счет 1400    
Итого: 60000 Итого: 60000

Однако этот способ не охватывает данных аналитических счетов и ограничивается обобщением одних остатков по их синтетическим счетам, не затрагивая дебетовых и кредитовых оборотов. Этих недостатков лишена сводка данных текущего учета при помощи оборотных ведомостей.

Оборотная ведомость — это сводка оборотов и остатков счетов за определенный период. Оборотные ведомости ведутся раздельно по синтетическим и аналитическим счетам.

В табл. 4.7 представлен фрагмент оборотной ведомости по синтетическим счетам.

Данные для оборотных ведомостей берутся из бухгалтерских счетов, в которых рассчитывают обороты и выводят новые остатки. После этого последовательно вписывают в оборотную ведомость наименование счета, начальные дебетовый и кредитовый остатки, дебетовый и кредитовый обороты и конечный дебетовый и кредитовый остаток (сальдо). Затем следует проверить правильность подсчитанных конечных сальдо по дебету и кредиту. С этой целью к начальному дебетовому сальдо активных счетов прибавляют дебетовый оборот и вычитают кредитовый оборот, а в пассивных счетах к начальному кредитовому сальдо добавляют кредитовый оборот и вычитают дебетовый оборот. Если полученный остаток не сходится с перенесенным со счета, значит, в счете допущена ошибка при выведении остатка.

Таблица 4.7

Оборотная ведомость по синтетическим счетам за январь 2004 г.
№ п/п Наименование счета Остаток на 1.01 Оборот за месяц Остаток на 1.02
Д-т К-т Д-т К-т Д-т К-т
1 Основные средства 50000   50000
2 Материалы 20000 20000 40000
3 Касса 1000 10000 10000 1000  
4 Расчетный счет 29000 10000 19000
5 Уставный капитал 60000 60000
6 Краткосрочные кредиты банка 20000 5000 25000
7 Расчеты с поставщиками 10000 50000 20000 25000
8 Расчеты по оплате труда   10000 10000  
Итого: 100000 100000 45000 45000 110000 110 000

Следующим этапом является подсчет общих итогов — начальных сальдо, оборотов и конечных сальдо. Результаты расчетов фиксируются внизу под чертой.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам должна отвечать следующим требованиям:

1) общий итог начальных сальдо дебета всех счетов должен быть равен итогу начальных сальдо кредита всех счетов, т.е.


где Сндi — начальное дебетовое сальдо i-го счета;
Снкi — начальное кредитовое сальдо i-го счета;

2) общий итог оборотов всех счетов за рассматриваемый период по дебету равен общему итогу оборотов всех счетов по кредиту, т.е.

3) общий итог конечных сальдо дебета всех счетов равен общему итогу конечных сальдо кредита всех счетов, т.е.


где Скдi — конечное дебетовое сальдо i-го счета;
Сккi — конечное кредитовое сальдо i-го счета.

Если эти требования не выполняются, значит, где-то допущена ошибка.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляются отдельно по каждой группе аналитических счетов, объединяемых синтетическим счетом (оборотная ведомость по счетам «Основные средства», оборотная ведомость по счетам «Материалы» и т.д.).

Оборотные ведомости по аналитическим счетам могут иметь количественно-суммовую форму (в натуральном или денежном выражении) или суммовую форму (в денежном выражении). В первом случае оборотная ведомость называется товарно-материальной, а во втором — контокоррентной. В товарно-материальной форме учет одновременно ведут в количественном и натуральном выражении, а итог подводят только в денежном выражении. Пример такой ведомости приведен в табл. 4.8.

Суммовая оборотная ведомость составляется по аналитическим счетам, которые ведутся только в денежной оценке, например, счета Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Пример такой ведомости приведен в табл. 4.9.

Основная особенность оборотных ведомостей по аналитическим счетам состоит в том, что общие итоги оборотов и остатков каждой оборотной ведомости по аналитическим счетам соответственно равны оборотам и остаткам объединяющего их счета в оборотных ведомостях по синтетическим счетам. Существует следующее правило составления оборотных ведомостей:

  1. в бланк оборотной ведомости переносится из бухгалтерского счета наименование счета, дебетовое или кредитовое начальное сальдо, дебетовый и кредитовый обороты и дебетовое или кредитовое конечное сальдо;
  2. подсчитываются итоги по всем колонкам оборотной ведомости;
  3. сверяются полученные итоги.

Если оборотные ведомости составлены правильно, то при сверке в оборотной ведомости по синтетическим счетам должны получиться три пары равных итогов, из которых итоги начальных сальдо должны равняться итогу начального баланса, а итоги оборотов — итогам по журналу регистрации хозяйственных операций. В оборотной ведомости по аналитическим счетам итоги начальных сальдо, оборотов и конечных сальдо должны быть равны начальному сальдо, оборотам и конечному сальдо соответствующего синтетического счета.

В приведенном выше примере конечный баланс (см. табл. 4.6) выводился непосредственно из записей по счетам (см. табл. 4.7). На практике же баланс составляется на основании оборотной ведомости по синтетическим счетам, в которых конечные сальдо, по сути, представляют собой конечный баланс.

Таким образом, чтобы составить конечный баланс на основе оборотной ведомости, необходимо перенести из нее в таблицу баланса наименования и конечные остатки счетов: дебетовые — в актив, а кредитовые — в пассив.

В рассматриваемом выше материале изложены лишь основные понятия о построении бухгалтерского учета и приведена лишь общая схема этого построения, чтобы уяснить основные принципы построения бухгалтерского учета в организации. На практике его построение в зависимости от применяемой формы учета и степени механизации осуществляется по-разному.

Таблица 4.8

Оборотная ведомость по аналитическим счетам «Материалы» за март 2004 г.
Наименование материала Единица измерения Цена, тыс. руб. Остаток на 1.03 Обороты за март Остаток на 1.04
кол-во сумма, тыс. руб. Дебет Кредит кол-во сумма, тыс. руб.
кол-во сумма кол-во сумма
1. Брус сосновый мЗ 10 45 450 175 1750 110 1100 110 1100
2. Клей столярный кг 0,5 100 50 500 250 200 100 400 200
Итого:   500   2000   1200   1300

Таблица 4.9

Оборотная ведомость по аналитическим счетам «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за май 2004 г.
Наименование организации Остаток на 1.05 Оборот за май Остаток на 1.06
Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
1. Мукомольный завод   450 1400 1750   800
2. Автомобильный завод   50 200 250   100
Итого:   500 1600 2000   900
Бабаев Ю.А.. Бухгалтерский учет. 2005
Кабкова Е.

Оборотными ведомостями называют специальные таблицы, в которых проводятся обобщение и проверка данных всех учетных объектов.

Оборотные ведомости составляются отдельно по синтетическим и аналитическим счетам за каждый отчетный период.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам – это таблица, отражающая обороты и остатки по синтетическим счетам, заполняется она на основании данных всех синтетических счетов, ведущихся на предприятии. В ней записываются наименование синтетического счета, его номер (шифр), затем приводятся три пары колонок.

  1. Начальное сальдо. Первая пара итогов: равенство начального остатка по дебету и кредиту вытекает из равенства итога актива и пассива баланса на начало отчетного периода.
  2. Обороты (за месяц, квартал, полугодие, девять месяцев, год). Вторая пара итогов: равенство оборотов по дебету и кредиту обусловлено методом двойной записи операций на счетах в одинаковой сумме.
  3. Конечное сальдо. Третья пара итогов: равенство конечных остатков по дебету и кредиту вытекает из равенств первой (равенства средств и источников) и второй пары (метода двойной записи) итогов.

Двойственное отражение – это запись хозяйственной операции в дебет одного и в кредит другого счета в одинаковой сумме. При автоматизации учета ошибки исключены. Равенства итогов оборотной ведомости основываются на двойственном отражении хозяйственных операций на счетах.

Ошибки, которые не выявляет оборотная ведомость при записях хозяйственной операции на счетах:

  • правильная корреспонденция счетов с одинаково неверной суммой;
  • неверная корреспонденция счетов с одинаково правильной суммой;
  • не указана корреспонденция счетов по хозяйственной операции.

Равенство итогов оборотной ведомости при таких ошибках не нарушается.

Назначение оборотной ведомости по синтетическим счетам – контрольное: проверка полноты и правильности записей на счетах.

Для проверки правильности записей по аналитическим счетам данные оборотной ведомости по аналитическим счетам сверяют с данными своего синтетического счета – они должны быть равны.

Оборотная ведомость по аналитическим счетам включает показатели натуральные и стоимостные или только стоимостные в зависимости от строения аналитических счетов.

Особенность составления шахматной оборотной ведомости – в нее записываются не общие итоги дебетовых и кредитовых оборотов каждого счета, ведущегося на предприятии, а каждая сумма корреспонденции счетов по каждой хозяйственной операции. Сумма хозяйственной операции записывается один раз в клетку, в которой пересекаются корреспондирующие счета: дебет одного и кредит другого счетов – метод двойной записи соблюдается.

При ручном ведении бухгалтерского учета составление шахматной оборотной ведомости является предпочтительным, поскольку наиболее полно обеспечивает ее контрольную функцию.

Сальдовые ведомости – средство обобщения данных текущего бухгалтерского учета. В них присутствуют данные об остатках объектов учета. Применяются они для контроля за обеспеченностью предприятия запасами товарно-материальных ценностей, а также в целях проверки соответствия данных бухгалтерского учета и фактического наличия производственных запасов предприятия.

Кабкова Е.. Бухгалтерский учет. 2004
Красова О.С.

Оборотные ведомости – это способ обобщения данных учетной регистрации в счетах бухгалтерского учета. Оборотные ведомости составляются в конце месяца на основании следующих данных:

  • сальдо (остаток) на начало месяца;
  • обороты за месяц;
  • сальдо на конец месяца.

Оборотные ведомости могут составляться по счетам синтетического и аналитического учета.
Пример. Бухгалтер рассчитал заработную плату работников организации и оформил расчетную ведомость. Расчет заработной платы бухгалтер производит на основании табеля учета рабочего времени и документов, в которых установлена заработная плата работников и дополнительные выплаты (трудовые договоры, приказы, штатное расписание).

Расчетная ведомость – это учетный регистр. За май она выглядит следующим образом (в скобках указаны номера балансовых счетов):

На основании расчетной ведомости составим оборотную ведомость по балансовому счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за май:

Таким образом, конечное сальдо 4178 руб. (5000 + 5500 – 6322), которое мы получили в расчетной ведомости, совпало у нас с конечным сальдо, полученным в оборотной ведомости.

Теперь представим хозяйственные операции по начислению и выдаче заработной платы за май в виде бухгалтерских проводок:

Дебет 44 Кредит 70

– 5500 руб. – начислена заработная плата за май (одновременно увеличены расходы на продажу);

Дебет 70 Кредит 68

- 572 руб. – удержан налог на доходы физических лиц из начисленной заработной платы;

Дебет 70 Кредит 76

- 750 руб. – удержаны алименты из заработной платы;

Дебет 70 Кредит 50

- 5000 руб. – из кассы организации выдана заработная плата за предыдущий месяц (образовавшаяся на 30 апреля задолженность организации перед работниками по заработной плате).Оборотную аналитическую ведомость можно составить по любому уровню аналитического учета.
Пример. Необходимо узнать состояние расчетов торговой организации с поставщиком ООО «Факел» на конец февраля по всем действующим договорам. Тогда нам нужна оборотная ведомость по счету 60-1-1-01:

Мы составили аналитическую ведомость в развернутом виде. Если же нам нужна обобщенная информация, то та же ведомость будет иметь такой вид:

Если бухгалтерский учет ведется компьютерным способом, то бухгалтер вводит проводки именно в такой структуре. При ручном способе ведения бухгалтерского учета бухгалтер делает разноску в журналах (ведомостях) по синтетическим счетам и субсчетам, а аналитические записи делает в карточках.

Оборотно-сальдовая ведомость (оборотно-сальдовый баланс) составляется на конец месяца на основании данных по каждому синтетическому счету: остатков на начало месяца (начального или входящего сальдо), оборотов за месяц и остатков на конец месяца (конечного сальдо). Оборотно-сальдовую ведомость можно составить только по синтетическим счетам либо в разрезе субсчетов.

В ведомости записываются все используемые на предприятии синтетические счета. На каждый счет отводится отдельная строка, в которой указывают начальное сальдо, обороты по дебету и кредиту и конечное сальдо. Если по счету не было движения за отчетный период, то указывают только начальное и конечное сальдо. Чтобы проверить, правильно ли составлен оборотно-сальдовый баланс, следует знать такие правила:

  • итог дебетовых начальных сальдо по счетам должен равняться итогу кредитовых начальных сальдо;
  • итог дебетовых оборотов за период должен равняться итогу кредитовых оборотов;
  • итог дебетовых конечных сальдо по счетам должен равняться итогу конечных кредитовых сальдо.

Данные оборотно-сальдовой ведомости об остатках по счетам используются при составлении бухгалтерского баланса.
Пример. Торговая организация ООО «Восток» по состоянию на 31 марта имеет следующие показатели (в скобках указаны номера синтетических счетов):

  • основные средства (01) – 500 000 руб.;
  • амортизация по этим основным средствам (02) – 100 000 руб.;
  • товары (41) – 300 000 руб.;
  • деньги в кассе (50) – 20 000 руб.;
  • деньги на расчетном счете (51) – 115 000 руб.;
  • задолженность перед поставщиками товара (60) – 175 000 руб.;
  • кредит в банке (66) – 300 000 руб.;
  • задолженность перед работниками по заработной плате (70) – 90 000 руб.;
  • уставный капитал (80) – 200 000 руб.;
  • нераспределенная прибыль (84) – 70 000 руб.

Хозяйственные операции апреля были отражены в бухгалтерском учете следующими записями:

Для простоты примера проводки составлены таким образом, чтобы каждый счет был задействован в операциях один раз по дебету и один раз по кредиту, кроме счетов 51 и 90. Поэтому оборотная ведомость, данные из которой берутся для оборотно-сальдовой ведомости, составляется только по этим синтетическим счетам.

И наконец, составляем оборотно-сальдовую ведомость за апрель:

Красова О.С.. Бухгалтерский учет и налогообложение от создания до ликвидации организации. 2007