be5.biz

Налоговый учет материалов

Кондраков Н.П.

Основные отличия налогового учета материально-производственных запасов проявляются в порядке исчисления фактической себестоимости приобретенных материально-производственных запасов и оценке израсходованных запасов.

В бухгалтерском учете заработную плату, начисленную работникам за выполнение работ по заготовке и доставке материально-производственных запасов и по доведению запасов до состояния, пригодного к использованию, а также отчисления на социальное страхование с начисленных сумм заработной платы включают в фактическую себестоимость материально-производственных запасов. В налоговом учете начисленная указанным работникам заработная плата отражается по статье "Заработная плата", а отчисления на социальные нужды с начисленной заработной платы - по статье "Прочие расходы".

В бухгалтерском учете расходы по страхованию материально-производственных запасов включаются в их фактическую себестоимость. В налоговом учете в соответствии с п. 1 ст. 263 НК РФ расходы на добровольное страхование товарно-материальных запасов, как и других видов приобретаемого имущества, включают в состав прочих расходов в размере фактических затрат. Расходы по обязательным видам страхования включаются в состав прочих расходов в пределах установленных тарифов, а при их отсутствии - в размере фактических затрат.

Наряду с указанными имеется ряд других отличий в исчислении фактической себестоимости материально-производственных запасов в бухгалтерском и налоговом учете (см. п. 5 ПБУ 5/01 и ст. 254 НК РФ).

Основное отличие налогового учета в оценке израсходованных материальных запасов проявляется в том, что в налоговом учете продолжают использовать метод ЛИФО для оценки израсходованных запасов, который отменен в бухгалтерском учете.

Кондраков Н.П.. Бухгалтерский учет. 2011